Ostrożnie: nie zawsze można odliczyć usługi związane z gospodarstwem domowym

Koszty, które zostały już uwzględnione w zeznaniu podatkowym jako koszty uzyskania przychodu, koszty operacyjne, wydatki specjalne lub nadzwyczajne obciążenia, nie mogą być dodatkowo odliczone jako usługi związane z gospodarstwem domowym.

Nie można samodzielnie decydować, w jaki sposób odliczyć koszty. Jeśli koszty są na przykład kosztami uzyskania przychodu lub wydatkami specjalnymi, muszą być również jako takie wykazane, to samo dotyczy nadzwyczajnych obciążeń. Dotyczy to na przykład kosztów opieki nad dziećmi, które nie mogą być odliczone jako usługi związane z gospodarstwem domowym, nawet jeśli maksymalna kwota na koszty opieki nad dziećmi została już przekroczona.

Również usługi osobiste, takie jak fryzjer czy zabieg kosmetyczny, nie są uznawane za usługi związane z gospodarstwem domowym, nawet jeśli odbywają się w Państwa domu.

Można jednak zgłosić usługi wymienione w katalogu świadczeń ubezpieczenia pielęgnacyjnego.

Nie są objęte ulgą prace wykonywane poza Państwa prywatnym gospodarstwem domowym, na przykład jeśli oddają Państwo pranie do pralni.

Usługi rzemieślnicze, za które otrzymali Państwo świadczenia po szkodzie ubezpieczeniowej od ubezpieczyciela (np. ubezpieczenie mienia domowego lub budynku mieszkalnego), nie mogą być uwzględnione w zeznaniu podatkowym. Należy również uwzględnić świadczenia ubezpieczeniowe, które otrzymają Państwo w późniejszym terminie.

Nie ma również ulgi podatkowej na usługi związane z gospodarstwem domowym, które nie odbywają się w Państwa prywatnym gospodarstwie domowym. Dotyczy to na przykład sprzątania zewnętrznego biura, drugiego mieszkania lub firmy. Takie wydatki są zaliczane do kosztów operacyjnych lub kosztów uzyskania przychodu. Koszty pomocy sprzątającej, która pracuje zarówno w domowym biurze, jak i w Państwa prywatnym mieszkaniu, mogą być proporcjonalnie podzielone. Część zawodowa należy do kosztów operacyjnych lub kosztów uzyskania przychodu, a część prywatna do usług związanych z gospodarstwem domowym.

Jeśli usługi związane z gospodarstwem domowym są wykonywane zarówno na terenie prywatnym, jak i publicznym, to zgodnie z orzeczeniem BFH są one w całości objęte ulgą podatkową. Dotyczy to na przykład odśnieżania publicznych chodników, ale nie publicznych dróg. Koszty zimowego utrzymania przed własną posesją można zatem odliczyć od podatku w wysokości 20 procent (orzeczenie BFH z 20.3.2014, VI R 55/12).

Jednak w 2020 roku BFH orzekł, że wydatki na sprzątanie ulic przed posesją nie są objęte ulgą podatkową jako usługa związana z gospodarstwem domowym zgodnie z § 35a ust. 2 zdanie 1 EStG (orzeczenie BFH z 13.5.2020, VI R 4/18).

Ostatnio Federalne Ministerstwo Finansów opublikowało następujące zestawienie dotyczące orzecznictwa BFH (pismo BMF z 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

Ponadto BMF postanawia: W przypadku usług rzemieślniczych świadczonych przez sektor publiczny, które przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym gospodarstwom domowym, ale wszystkim gospodarstwom domowym uczestniczącym w działaniach sektora publicznego, wyklucza się ulgę zgodnie z § 35a EStG. W takim przypadku brakuje przestrzenno-funkcjonalnego związku usług rzemieślniczych z gospodarstwem domowym poszczególnego właściciela nieruchomości. Dotyczy to na przykład rozbudowy ogólnej sieci zaopatrzenia lub budowy drogi. Takie stanowisko odpowiada orzeczeniu BFH z 28.4.2020 (VI R 50/17).

Ostrożnie: nie zawsze można odliczyć usługi związane z gospodarstwem domowym

Czy mogę jako najemca skorzystać z ulgi podatkowej na usługi domowe i usługi rzemieślnicze?

Tak. Nie muszą Państwo być właścicielem mieszkania, aby odliczyć niektóre koszty od podatku.

Korzyść podatkowa możliwa również dla najemców

Jako najemca mogą Państwo skorzystać z ulgi podatkowej zgodnie z § 35a EStG. Dotyczy to usług związanych z gospodarstwem domowym i prac rzemieślniczych, nawet jeśli zleceniodawcą był wynajmujący. Decydujące jest, że pokryli Państwo koszty w ramach opłat eksploatacyjnych.

Te koszty operacyjne można odliczyć

Wiele pozycji z Państwa rozliczenia kosztów operacyjnych może być zaklasyfikowanych jako usługi związane z gospodarstwem domowym lub prace rzemieślnicze, np.:

• pielęgnacja ogrodu
• sprzątanie domu
• usługi gospodarza domu
• kominiarz
• konserwacja windy

Wymóg: zaświadczenie od wynajmującego

Aby móc odliczyć te koszty w urzędzie skarbowym, potrzebują Państwo zaświadczenia od wynajmującego. Zwykłe rozliczenie kosztów operacyjnych zazwyczaj nie wystarcza.

Mają Państwo jednak ustawowe prawo do tego zaświadczenia. Podstawą prawną jest § 35a EStG w połączeniu z załącznikiem 2 do pisma BMF z dnia 09.11.2016.

Korzyść podatkowa również w przypadku samodzielnie zleconych usług

Jeśli jako najemca samodzielnie zlecą Państwo pracę rzemieślnikowi lub pomoc domową (np. mycie okien lub malowanie), mogą Państwo również odliczyć te wydatki – niezależnie od rozliczenia kosztów operacyjnych. Prace muszą jednak odbywać się w Państwa mieszkaniu.

Orzecznictwo potwierdza prawo najemcy

Federalny Trybunał Finansowy (BFH) w wyroku z dnia 20.04.2023 r. (VI R 24/20) orzekł, że najemcy mają prawo do ulgi podatkowej, nawet jeśli nie byli zleceniodawcami usługi.

Co zrobić w przypadku problemów z wynajmującym?

Jeśli wynajmujący nie wystawi zaświadczenia lub zażąda dodatkowych dokumentów, mogą Państwo powołać się na swoje prawo do wglądu w dokumenty zgodnie z § 259 ust. 1 BGB.

Zgodnie z orzeczeniem Federalnego Trybunału Sprawiedliwości (BGH) mogą Państwo:

• przeglądać dokumenty,
• fotografować,
• skanować lub
• kopiować.

W przypadku mieszkań o regulowanych cenach § 29 ust. 2 zdanie 1 rozporządzenia w sprawie obliczeń pozwala nawet na żądanie kopii za zwrotem kosztów (wyrok BGH z dnia 08.03.2006, VIII ZR 78/05).

Czy mogę jako najemca skorzystać z ulgi podatkowej na usługi domowe i usługi rzemieślnicze?

Jak koszty związane z biurem domowym są uwzględniane w przypadku wspólnego użytkowania?

W przypadku wspólnego użytkowania domowego biura, na przykład przez małżonków, obowiązują następujące zasady:

• Warunki odliczenia kosztów biura są sprawdzane indywidualnie (orzeczenia BFH z 15.12.2016, VI R 53/12 i VI R 86/13).
• Jeśli spełnione są warunki, każdy użytkownik, który wykorzystuje biuro jako główne miejsce pracy, może odliczyć poniesione przez siebie koszty.
• Koszty związane z nieruchomością (np. amortyzacja, odsetki od kredytu) są odliczane, jeśli są należne od użytkownika (orzeczenie BFH z 6.12.2017, VI R 41/15).
• Koszty wynajmu wspólnie wynajmowanych pomieszczeń są również odliczane, niezależnie od rodzaju partnerstwa.
• Wydatki związane z użytkowaniem (np. energia i sprzątanie) są w pełni odliczane, jeśli dotyczą użytkowania biura (pismo BMF z 15.8.2023, IV C 6 - S 2145/19/10006 :027).

Przykład 1: A i B korzystają z biura w równych częściach. Całkowite wydatki wynoszą 4.000 Euro i są wspólnie pokrywane przez A i B. A wykorzystuje je jako główne miejsce pracy. A może odliczyć 2.000 Euro jako koszty uzyskania przychodu. B może ubiegać się jedynie o dzienne ryczałty w wysokości 6 Euro za dzień, jeśli w danym dniu pracowano w home office.

Przykład 2a: A i B wspólnie korzystają z biura w mieszkaniu wynajmowanym przez B. Wydatki wynoszą 3.000 Euro na czynsz i 1.000 Euro na wydatki związane z użytkowaniem. A wykorzystuje je jako główne miejsce pracy. A może odliczyć tylko 500 Euro (= połowa wydatków związanych z użytkowaniem). B przypisuje się wydatki na czynsz jako wydatki związane z nieruchomością, ponieważ B jest zobowiązany do zapłaty czynszu. B może zatem ubiegać się jedynie o dzienne ryczałty.

Przykład 2b: Jeśli natomiast A ponosi koszty czynszu, również wydatki związane z nieruchomością w wysokości 1.500 Euro mogą zostać odliczone przez A.

Przykład 3: A i B wspólnie korzystają z domowego biura, które dla obu stanowiło przez cały rok kalendarzowy centrum całej działalności zawodowej i służbowej. Rezygnują z ustalania poniesionych na ten cel wydatków i mogą odliczyć roczną ryczałtową kwotę 1.260 Euro jako koszty operacyjne lub koszty uzyskania przychodu.

Jak koszty związane z biurem domowym są uwzględniane w przypadku wspólnego użytkowania?

Opieka nad zwierzętami domowymi jest również objęta ulgą jako usługi związane z gospodarstwem domowym!

Opieka nad zwierzętami domowymi może być uznana za usługę związaną z gospodarstwem domowym i podlegać ulgach podatkowych. Wydatki na usługi związane z gospodarstwem domowym są zgodnie z § 35a ust. 2 EStG odliczane bezpośrednio od podatku w wysokości 20% (do 4.000 Euro rocznie). Początkowo administracja podatkowa odrzucała uznanie takich kosztów dla zwierząt domowych, ale Federalny Sąd Finansowy (BFH) w przełomowym orzeczeniu (BFH-Urteil vom 3.9.2015, VI R 13/15) zdecydował, że również opieka nad zwierzętami domowymi zalicza się do usług związanych z gospodarstwem domowym.

Opieka nad zwierzętami domowymi objęta ulgą podatkową

W konkretnym przypadku małżonkowie zatrudnili opiekunkę do zwierząt i domu, aby zajęła się ich kotem podczas ich nieobecności. Urząd skarbowy odmówił odliczenia podatkowego, ponieważ koszty pielęgnacji zwierząt nie były objęte ulgą zgodnie z wcześniejszym pismem BMF (BMF-Schreiben vom 10.1.2014). BFH miał jednak inne zdanie: czynności takie jak karmienie, pielęgnacja sierści i sprzątanie to regularne zadania w gospodarstwie domowym, a zatem związane z gospodarstwem domowym.

Warunki odliczenia podatkowego

Możliwość odliczenia kosztów opieki nad zwierzętami dotyczy sytuacji, gdy opieka odbywa się w domu lub na posesji właściciela zwierzęcia. Koszty dojazdu również mogą być odliczone. Jednak opieka poza domem (np. dogwalker, który odbiera i odwozi zwierzę) zdaniem sądów zazwyczaj nie podlega uldze podatkowej (FG Münster, wyrok z 25.5.2012, Az: 14 K 2289/11).

Interesujące: Wyprowadzanie zwierzęcia poza dom nie jest według orzeczenia BFH szkodliwe podatkowo. Zdarzają się jednak przypadki, w których administracja podatkowa odrzuca usługi opieki, zwłaszcza gdy pies jest intensywnie opiekowany poza domem (FG Berlin-Brandenburg, wyrok z 7.11.2018, Az: 7 K 7101/16).

Opieka nad zwierzętami domowymi jest również objęta ulgą jako usługi związane z gospodarstwem domowym!

Jakie wydatki są objęte ulgą?

Do objętych ulgą wydatków należą wynagrodzenie brutto lub wynagrodzenie (w przypadku "Minijobs") oraz składki na ubezpieczenie społeczne pokrywane przez pracodawcę, podatek dochodowy od wynagrodzeń łącznie z dopłatą solidarnościową i podatkiem kościelnym, składki na ubezpieczenie wypadkowe, opłaty zgodnie z ustawą o wyrównaniu kosztów (U 1 i U 2).

Jakie wydatki są objęte ulgą?

Czy wspólne stanowisko pracy to wystarczające inne miejsce pracy?

Podatnicy mogą odliczyć ryczałtową kwotę 6 Euro za każdy dzień, w którym działalność służbowa lub zawodowa jest wykonywana "przeważnie" w domu i nie odwiedzają pierwszego miejsca pracy. Dzienna stawka ryczałtowa jest również nazywana ryczałtem za pracę zdalną lub ryczałtem za pracę domową.

Sprawa dotyczy w zasadzie wszystkich pracowników i osób prowadzących działalność na własny rachunek, którzy - jak w latach koronawirusa - od czasu do czasu pracują z domu, ale ich "właściwe" miejsce pracy wraz z biurkiem znajduje się w urzędzie lub firmie. Łącznie odliczenie ryczałtu za pracę zdalną jest ograniczone do maksymalnej kwoty 1.260 Euro rocznie (210 dni x 6 Euro).

Nie ma znaczenia, czy dostępny jest oddzielny pokój do pracy. Wystarczy kącik do pracy. Odliczenie ryczałtu za dojazdy obok ryczałtu za pracę zdalną nie jest dozwolone, jeśli w danym dniu pracowano częściowo w domu, a częściowo w biurze lub zakładzie pracy i poniesiono koszty dojazdu.

Równoległe odliczenie kosztów podróży i dziennej stawki ryczałtowej jest wyjątkowo możliwe tylko wtedy, gdy w dniu pracy zdalnej odbywa się również praca w terenie, czyli podróż służbowa lub biznesowa.

Jeśli na potrzeby działalności służbowej i zawodowej nie jest na stałe dostępne inne miejsce pracy, koszty pracy zdalnej można odliczyć - jak wyżej - w wysokości dziennej stawki ryczałtowej 6 Euro za dzień, maksymalnie 1.260 Euro rocznie.

Na przykład dotyczy to wielu nauczycieli, których centrum pracy znajduje się w szkole, ale nie mają tam biurka do przygotowania i opracowania zajęć.

Ważne: W takim przypadku oprócz dziennej stawki ryczałtowej można również odliczyć koszty dojazdu do szkoły, urzędu lub zakładu pracy za pomocą ryczałtu za dojazdy. Nie ma tu już znaczenia, czy dostępny jest oddzielny pokój do pracy. Wystarczy kącik do pracy; w razie potrzeby może to być również stół kuchenny. Oznacza to prawdziwe uproszczenie w porównaniu z dotychczasowymi przepisami.

Ale co to jest "inne miejsce pracy" i w jakich przypadkach nie jest ono "dostępne na stałe"? Obowiązują tu następujące zasady:

• "Inne miejsce pracy" to zasadniczo każde miejsce pracy, które nadaje się do wykonywania prac biurowych. Nie stawia się dalszych wymagań co do charakteru miejsca pracy.
• Inne miejsce pracy jest dostępne, jeśli można z niego korzystać w wymaganym konkretnie zakresie i w wymagany konkretnie sposób.

Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że stanowisko pracy w systemie dzielonym jest zasadniczo "innym miejscem pracy", ale tylko wtedy, gdy pracownik może z niego korzystać "w wymaganym konkretnie zakresie i w wymagany konkretnie sposób". Musi być dostępna wystarczająca liczba stanowisk pracy w systemie dzielonym.

Wniosek: Jeśli mają Państwo stanowisko pracy w systemie dzielonym, odliczenie dziennej stawki ryczałtowej jest zazwyczaj możliwe tylko w te dni, w których nie odwiedzają Państwo (pierwszego) zakładu pracy lub pierwszego miejsca pracy i pracują przeważnie w domu.

Czy wspólne stanowisko pracy to wystarczające inne miejsce pracy?

Jakie środki są objęte wsparciem i jak wysokie jest ulga podatkowa?

W ramach usług związanych z gospodarstwem domowym prace muszą być wykonane przez niezależnego usługodawcę lub agencję usługową. Do usług objętych ulgą należą m.in.:

• sprzątanie mieszkania, mycie okien, sprzątanie klatki schodowej i pozostałych pomieszczeń wspólnych,
• pielęgnacja ogrodu (np. koszenie trawy, przycinanie żywopłotów),
• usługi przy przeprowadzkach osób prywatnych (po odliczeniu zwrotów od osób trzecich).

Przykładową listę usług związanych z gospodarstwem domowym i usług rzemieślniczych objętych ulgą oraz nieobjętych ulgą można znaleźć również w piśmie BMF z dnia 11.09.2016.

Wydatki na usługi związane z gospodarstwem domowym, które są świadczone przez niezależnych usługodawców, można bezpośrednio odliczyć od podatku, do 20.000 Euro z 20 procent, maksymalnie 4.000 Euro rocznie.

Zasadniczo warunkiem odliczenia kosztów jest ich związek z własnym gospodarstwem domowym. Różne prace są jednak wykonywane zarówno na prywatnej posesji, jak i na terenie publicznym lub przynoszą korzyści prywatnemu gospodarstwu domowemu przynajmniej pośrednio, nawet jeśli dotyczą przede wszystkim obszaru publicznego. Należą do nich na przykład sprzątanie chodników czy odśnieżanie.

• W 2014 roku Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że odśnieżanie na publicznych chodnikach jest kwalifikowane jako korzystna działalność związana z gospodarstwem domowym. Koszty zimowej obsługi przed własną posesją można zatem odliczyć w wysokości 20 procent od podatku (wyrok BFH z 20.3.2014, VI R 55/12). Zdaniem sędziów BFH usługi związane z gospodarstwem domowym mają miejsce, gdy są świadczone "w przestrzeni istniejącego gospodarstwa domowego". Obejmuje to mieszkanie, ale także przynależny grunt. Dlatego pojęcie "gospodarstwo domowe" należy interpretować przestrzennie-funkcjonalnie.
• W 2020 roku BFH orzekł jednak, że wydatki na sprzątanie ulic przed posesją nie są objęte ulgą podatkową jako usługi związane z gospodarstwem domowym zgodnie z § 35a ust. 2 zdanie 1 EStG (wyrok BFH z 13.5.2020, VI R 4/18).
• Obecnie Federalne Ministerstwo Finansów opublikowało w tej sprawie następujące małe zestawienie, zgodnie z BFH (pismo BMF z 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

Zasadniczo warunkiem odliczenia kosztów jest ich związek z własnym gospodarstwem domowym. Różne prace są jednak wykonywane zarówno na prywatnej posesji, jak i na terenie publicznym lub przynoszą korzyści prywatnemu gospodarstwu domowemu przynajmniej pośrednio, nawet jeśli dotyczą przede wszystkim obszaru publicznego. Należą do nich na przykład sprzątanie chodników czy odśnieżanie.

• W 2014 roku Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że odśnieżanie na publicznych chodnikach jest kwalifikowane jako korzystna działalność związana z gospodarstwem domowym. Koszty zimowej obsługi przed własną posesją można zatem odliczyć w wysokości 20 procent od podatku (wyrok BFH z 20.3.2014, VI R 55/12). Zdaniem sędziów BFH usługi związane z gospodarstwem domowym mają miejsce, gdy są świadczone "w przestrzeni istniejącego gospodarstwa domowego". Obejmuje to mieszkanie, ale także przynależny grunt. Dlatego pojęcie "gospodarstwo domowe" należy interpretować przestrzennie-funkcjonalnie.
• W 2020 roku BFH orzekł jednak, że wydatki na sprzątanie ulic przed posesją nie są objęte ulgą podatkową jako usługi związane z gospodarstwem domowym zgodnie z § 35a ust. 2 zdanie 1 EStG (wyrok BFH z 13.5.2020, VI R 4/18).
• Obecnie Federalne Ministerstwo Finansów opublikowało w tej sprawie następujące małe zestawienie, zgodnie z BFH (pismo BMF z 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

Jakie środki są objęte wsparciem i jak wysokie jest ulga podatkowa?

Jakie warunki muszą być spełnione, aby uzyskać ulgi podatkowe w gospodarstwie domowym?

Warunki uzyskania ulg podatkowych w gospodarstwie domowym

Aby usługi domowe i prace rzemieślnicze zostały uznane podatkowo, muszą być spełnione następujące warunki:

1. Usługa musi być świadczona w gospodarstwie domowym podatnika

Podlegają odliczeniu podatkowemu tylko czynności wykonywane wewnątrz mieszkania lub na terenie posesji. Nie podlegają odliczeniu na przykład:

• Usługi opiekuńcze w placówce dziennej
• Naprawy sprzętu gospodarstwa domowego w warsztacie usługodawcy
• Wywóz śmieci – właściwa utylizacja odbywa się poza gospodarstwem domowym

Uwaga: Opróżnianie koszy na śmieci jest usługą dodatkową. Główna usługa to utylizacja. (FG Köln, 26.01.2011, 4 K 1483/10; FG Münster, 24.02.2022, 6 K 1946/21 E)

2. Gospodarstwo domowe musi znajdować się w UE lub EOG

Tylko usługi domowe świadczone w Unii Europejskiej lub Europejskim Obszarze Gospodarczym podlegają odliczeniu podatkowemu.

3. Tylko jeden maksymalny limit na podatnika

W przypadku kilku gospodarstw domowych (np. główne mieszkanie i drugi dom) maksymalny limit ulg podatkowych można wykorzystać tylko raz.

4. Brak podwójnego uwzględnienia

Wydatki nie podlegają odliczeniu, jeśli zostały już uwzględnione jako:

• Koszty operacyjne
• Koszty uzyskania przychodu
• Wydatki specjalne
• Nadzwyczajne obciążenia

podatkowo.

Szczególne warunki dla właścicieli mieszkań

Właściciele mieszkań mogą skorzystać z ulgi podatkowej również wtedy, gdy:

• wspólnota lub zarządca występuje jako zleceniodawca
• działanie jest realizowane w ramach własności wspólnej

Korzyść podatkowa jest przyznawana proporcjonalnie do udziału we współwłasności.

Aktualne orzecznictwo: Fundusz na utrzymanie

Wpłaty na fundusz na utrzymanie nie są uznawane za koszty uzyskania przychodu w roku wpłaty. Dopiero gdy zarządca faktycznie wykorzysta środki, można je odliczyć. (Wyrok BFH z 14 stycznia 2025 r., IX R 19/24)

Opłaty za wywóz śmieci: Aktualna sytuacja

Koszty wywozu śmieci nie mogą być obecnie odliczane jako usługa domowa. Uzasadnienie:

• Główna usługa – utylizacja – odbywa się poza gospodarstwem domowym
• Odbiór jest traktowany jako usługa dodatkowa

To stanowisko zostało potwierdzone przez Sąd Finansowy w Münster. Odwołanie zostało odrzucone z powodów proceduralnych (nie merytorycznych).

Jakie warunki muszą być spełnione, aby uzyskać ulgi podatkowe w gospodarstwie domowym?

Jakie dokumenty są wymagane do obniżki podatku zgodnie z § 35a EStG?

Aby ubiegać się o ulgę podatkową zgodnie z § 35a EStG (usługi domowe, usługi rzemieślnicze i wydatki na opiekę), muszą być spełnione określone warunki i dostarczone odpowiednie dowody.

1. Faktury i dowody płatności

Dostawca usług musi wystawić prawidłową fakturę, w której koszty robocizny i materiałów są wyszczególnione oddzielnie. Tylko koszty robocizny, maszyn i dojazdów oraz naliczony podatek VAT są objęte ulgą. Płatność musi być dokonana przelewem, płatności gotówkowe nie są uznawane.

2. Usługi domowe i wydatki na opiekę

Do usług domowych należą oprócz klasycznych zadań, takich jak sprzątanie czy prace ogrodowe, także domowa opieka nad osobami wymagającymi opieki. Od 2009 roku nie jest wymagany dowód stopnia opieki.

3. Brak rozliczenia kosztów operacyjnych

Jeśli nie otrzymali Państwo jeszcze rozliczenia kosztów operacyjnych za bieżący rok podatkowy, mogą Państwo przedstawić rozliczenie z poprzedniego roku. Liczy się rok otrzymania rozliczenia.

4. Orzeczenia sądowe dotyczące kosztów opieki

Orzeczenie BFH z dnia 3 kwietnia 2019 r. (opieka stacjonarna nie podlega odliczeniu, sygn. akt: VI R 19/17)

Federalny Trybunał Finansowy orzekł w 2019 roku, że odliczeniu podlegają tylko koszty własnej opieki lub pobytu w domu opieki. Jeśli dzieci pokrywają koszty stacjonarnej opieki nad rodzicami, nie można ich odliczyć od podatku.

Orzeczenie FG Berlin-Brandenburg z dnia 11 grudnia 2019 r. (opieka ambulatoryjna podlega odliczeniu, sygn. akt: 3 K 3210/19)

Sąd Finansowy Berlin-Brandenburg orzekł, że koszty opieki ambulatoryjnej nad członkami rodziny podlegają odliczeniu, jeśli opieka odbywa się w gospodarstwie domowym podatnika.

Orzeczenie BFH z dnia 12 kwietnia 2022 r. (opieka ambulatoryjna podlega odliczeniu, opieka stacjonarna nadal nie podlega odliczeniu, sygn. akt: VI R 2/20)

BFH orzekł w 2022 roku, że również opieka ambulatoryjna w gospodarstwie domowym rodziców podlega odliczeniu, o ile dziecko jest zobowiązane umową. Koszty opieki stacjonarnej nadal nie podlegają odliczeniu podatkowemu.

Jakie dokumenty są wymagane do obniżki podatku zgodnie z § 35a EStG?

Aktuelle Entscheidungen

Koszty wywozu śmieci i inne możliwości odliczeń podatkowych: Co obowiązuje?

Koszty wywozu śmieci nie podlegają obecnie odliczeniu podatkowemu. Wynika to z orzeczenia Sądu Finansowego w Kolonii z dnia 26 stycznia 2011 r. (sygn. akt: 4 K 1483/10). Powód: właściwa usługa, czyli usuwanie odpadów, odbywa się poza własną posesją. Dlatego nie jest to „usługa związana z gospodarstwem domowym” w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Dlaczego koszty wywozu śmieci nie podlegają odliczeniu?

Wywóz śmieci jest traktowany podatkowo jako działalność wspomagająca. Chociaż odbiór odbywa się na posesji, właściwa usługa – usuwanie i przetwarzanie odpadów – ma miejsce na zewnątrz. Dlatego brakuje niezbędnego związku przestrzennego z gospodarstwem domowym.

Sąd Finansowy w Münster potwierdził tę interpretację prawną w wyroku z dnia 24 lutego 2022 r. (sygn. akt: 6 K 1946/21 E). Chociaż rewizja nie została dopuszczona z powodów formalnych, kwestia ta pozostaje otwarta w dłuższej perspektywie.

Usługi rzemieślnicze również przy nieodpłatnym udostępnieniu mieszkania podlegają odliczeniu

Federalny Trybunał Finansowy (BFH) w wyroku z dnia 20 kwietnia 2023 r. (sygn. akt: VI R 23/21) wyjaśnił, że również w przypadku nieodpłatnego udostępnienia mieszkania – na przykład synowi – usługi rzemieślnicze mogą być odliczone podatkowo. Warunek: Podatnik sam prowadzi gospodarstwo domowe i ponosi koszty usług rzemieślniczych.

Systemy przywoławcze: Kiedy koszty są odliczane podatkowo?

Koszty systemu przywoławczego można uwzględnić podatkowo tylko wtedy, gdy powstają w ramach "mieszkania z opieką". W takich przypadkach 20% wydatków można bezpośrednio odliczyć od podatku. Natomiast wydatki na systemy przywoławcze w prywatnym gospodarstwie domowym nie są objęte ulgą, jak orzekł BFH.

Ulgi podatkowe dla najemców zgodnie z § 35a EStG

Również najemcy mogą ubiegać się o ulgi podatkowe na usługi związane z gospodarstwem domowym i usługi rzemieślnicze. Ważne: Wynajmujący musi wystawić zaświadczenie o kosztach. Odpowiedni wzór znajduje się w piśmie BMF z dnia 9 listopada 2016 r.

Koszty dla statyka: Brak możliwości odliczenia podatkowego

Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że koszty obliczeń statycznych przez statyka nie podlegają uldze podatkowej zgodnie z § 35a EStG – nawet jeśli są wymagane do wykonania usługi rzemieślniczej (wyrok BFH z dnia 4 listopada 2021 r., sygn. akt: VI R 29/19).

Fundusz na utrzymanie: Sama wpłata nie wystarczy do odliczenia kosztów uzyskania przychodu

Właściciele mieszkań regularnie wpłacają składki na tzw. fundusz na utrzymanie (dawniej: fundusz remontowy), jak określono w § 19 ust. 2 nr 4 WEG. Fundusz ten należy do wspólnoty właścicieli – nie do pojedynczego właściciela – ponieważ wspólnota jest uznawana za posiadającą osobowość prawną (§ 9a WEG od 1.7.2007).

Pod względem podatkowym: Odliczenie jako koszty uzyskania przychodu jest możliwe dopiero wtedy, gdy zarządca faktycznie wykorzysta środki na działania konserwacyjne – i tylko wtedy, gdy mieszkanie jest wykorzystywane do uzyskiwania dochodów.

Jeśli jednak środki są wykorzystywane na działania prowadzące do kosztów wytworzenia (np. rozbudowy lub gruntowne remonty), nie podlegają one natychmiastowemu odliczeniu. W takim przypadku można odliczyć jedynie amortyzację (AfA).

Takie stanowisko zajęła również Dyrekcja Finansowa we Frankfurcie nad Menem (decyzja z dnia 9.11.2022, S 2211 A - 12 - St 214) i zostało ono potwierdzone przez Federalny Trybunał Finansowy (wyrok BFH z dnia 14 stycznia 2025 r., sygn. akt: IX R 19/24).

Aktuelle Entscheidungen

Jeśli używasz biura domowego dla dwóch rodzajów dochodów!

Podział wydatków na domowe biuro lub roczną ryczałtową stawkę na różne działalności jest dozwolony, jeśli wykonujesz kilka prac jednocześnie, a biuro domowe jest centralnym punktem wszystkich działań. Jeśli centralny punkt niektórych działań znajduje się poza biurem domowym, możesz proporcjonalnie odliczyć koszty dla tych działań.

Możliwe jest również przypisanie wszystkich wydatków do jednej działalności, jeśli zrezygnujesz ze szczegółowego podziału. Należy pamiętać, że roczna ryczałtowa stawka nie wzrasta w zależności od liczby działalności wykonywanych w biurze domowym.

Na przykład: Jeśli używasz swojego biura domowego w 60% do pracy na etacie i w 40% do działalności gospodarczej i biuro domowe jest centralnym punktem Twojej całej działalności zawodowej, możesz proporcjonalnie podzielić roczną ryczałtową stawkę. W tym przypadku 60% (756 Euro) zostanie odliczone jako koszty uzyskania przychodu, a 40% (504 Euro) jako koszty operacyjne. Masz również możliwość zastosowania całej rocznej ryczałtowej stawki do jednej z dwóch działalności, aby uprościć rozliczenie.

Jeśli używasz biura domowego dla dwóch rodzajów dochodów!

Ile wynosi ulga podatkowa?

Jeśli pomoc domowa jest zatrudniona w regularnym stosunku pracy i opłacają Państwo normalne składki na ustawowe ubezpieczenie społeczne, przysługuje Państwu bardzo wysoka ulga podatkowa.

Wydatki do 20.000 Euro można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20 procent, maksymalnie 4.000 Euro rocznie.

Jeśli stosunek pracy nie trwa przez cały rok, maksymalna kwota 4.000 Euro nie ulega zmniejszeniu o jedną dwunastą za każdy pełny miesiąc kalendarzowy, w którym warunki nie są spełnione.

Ile wynosi ulga podatkowa?

Koszty domowego biura: podwójna maksymalna kwota dla dwóch osób?

Od 1.1.2023 zmieniono zasady uwzględniania podatkowego "pracy zdalnej" i "pracy w domu".

Istnieją dwa przypadki rozróżnienia (§ 4 ust. 5 nr 6b i 6c EStG, zmienione przez "Jahressteuergesetz 2022" z 16.12.2022; pismo BMF z 15.8.2023, IV C 6-S 2145/19/10006):

1. Pokój do pracy stanowi "centrum" całej działalności zawodowej:
   • Roczna ryczałtowa kwota 1.260 EUR jest kwotą ryczałtową na wydatki związane z pokojem do pracy w domu.
   • Prawo wyboru odliczenia rocznej kwoty ryczałtowej można wykorzystać tylko jednolicie na cały rok.
   • Roczna kwota ryczałtowa jest przypisana do osoby i nie może być wykorzystana wielokrotnie dla różnych działań.
   • Odliczenie dziennej stawki (6 EUR dziennie) za ten sam okres nie jest dozwolone.
   • W przypadku wspólnie użytkowanych pokoi do pracy przez małżonków lub partnerów życiowych obowiązują specjalne przepisy.
2. Praca w domu, ale nie jako centrum:
   • Ryczałt za pracę zdalną wynosi 6 EUR dziennie przez maksymalnie 210 dni, czyli łącznie 1.260 EUR rocznie.
   • Miejsce pracy w mieszkaniu nie musi spełniać specjalnych wymagań.
   • Dzienne stawki można podzielić na różne działania lub przypisać całość do jednego działania, ale nie można ich odliczyć wielokrotnie.
   • W przypadku podwójnego gospodarstwa domowego lub odliczenia kosztów pokoju do pracy w domu dzienna stawka nie jest dodatkowo odliczana.
   • Dzienne stawki są rozliczane z ryczałtem pracowniczym w wysokości 1.230 EUR i wymagają oszczędności podatkowej powyżej 1.230 EUR.
   • Obowiązek prowadzenia ewidencji: Podatnik musi rejestrować dni kalendarzowe, w których spełnione są warunki do skorzystania z dziennej stawki, i wiarygodnie je udokumentować.

Koszty domowego biura: podwójna maksymalna kwota dla dwóch osób?

Czy koszty wywozu śmieci również należą do wydatków objętych ulgą?

Odpady powstają w gospodarstwie domowym i są stamtąd odbierane. Rzeczywista usługa świadczona przez wywóz śmieci to jednak nie opróżnianie pojemników, lecz transport i utylizacja lub recykling odpadów.

Odbywa się to poza gospodarstwem domowym podatnika i dlatego nie podlega ulg.

Obecnie Naczelny Sąd Administracyjny w Münster potwierdził to stanowisko (wyrok z 24.2.2022, 6 K 1946/21 E). Wniesiona przeciwko temu rewizja została odrzucona - jednak z przyczyn proceduralnych, a nie merytorycznych. Sprawa nie jest więc jeszcze całkowicie wyjaśniona.

Czy koszty wywozu śmieci również należą do wydatków objętych ulgą?

Czy mogę odliczyć koszty zatrudnienia rzemieślnika oprócz kosztów zatrudnienia mojej sprzątaczki?

Tak. Możesz jednocześnie ubiegać się o zwrot kosztów za usługi rzemieślnicze (wynagrodzenie) oraz wynagrodzenie dla pomocy domowej w zeznaniu podatkowym. Oprócz wynagrodzenia dla pomocy domowej możesz również odliczyć bezpośrednio od podatku wynagrodzenie dla rzemieślnika do 6.000 Euro z 20 procent, maksymalnie 1.200 Euro rocznie.

Podatki obejmują nie tylko regularne prace remontowe, ale także jednorazowe prace konserwacyjne i modernizacyjne - i to nie tylko w mieszkaniu, ale także na posesji. Obejmują one nie tylko prace, które zwykle mogą być wykonywane przez członków gospodarstwa domowego, ale także prace, które mogą być wykonywane tylko przez specjalistów, np. naprawa pralki. Ważne jest tylko, aby naprawa maszyny odbyła się w Twoim gospodarstwie domowym.

Czy mogę odliczyć koszty zatrudnienia rzemieślnika oprócz kosztów zatrudnienia mojej sprzątaczki?

Jaka jest różnica między stosunkiem pracy a świadczeniem usług?

Jeśli zatrudnienie w gospodarstwie domowym ma miejsce, gdy Państwo lub wspólnota właścicieli mieszkań zatrudnili kogoś do wykonywania prac związanych z gospodarstwem domowym dla wspólnoty właścicieli mieszkań. Wspólnota właścicieli mieszkań jest pracodawcą tej osoby.

Usługa związana z gospodarstwem domowym ma miejsce, gdy prace związane z gospodarstwem domowym są wykonywane przez firmę. Wspólnota właścicieli mieszkań jest zleceniodawcą usługi.

Jaka jest różnica między stosunkiem pracy a świadczeniem usług?

Kiedy mamy do czynienia z pracą w gospodarstwie domowym podlegającą ubezpieczeniu społecznemu?

Różne powody mogą być przyczyną zatrudnienia podlegającego ubezpieczeniu społecznemu dla pomocy domowej:

1. wynagrodzenie powyżej 556 Euro/miesiąc
2. kilka mini-prac z łącznym wynagrodzeniem powyżej 556 Euro/miesiąc.

Zasadniczo nie ma szczególnych zasad dotyczących opodatkowania i składek na ubezpieczenie społeczne od wynagrodzeń związanych z gospodarstwem domowym. Podobnie jak w sektorze komercyjnym, pracodawca musi potrącać podatek dochodowy zgodnie z elektronicznymi cechami potrącania podatku od wynagrodzenia (ELStAM) pracownika i odprowadzać go do urzędu skarbowego.

Jeśli zatrudniają Państwo pomoc domową podlegającą ubezpieczeniu społecznemu lub samozatrudnionego usługodawcę, mogą Państwo odliczyć 20 procent kosztów, maksymalnie jednak 4.000 Euro rocznie. Dotyczy to również usług opieki i pielęgnacji dla członka rodziny wymagającego opieki.

Kiedy mamy do czynienia z pracą w gospodarstwie domowym podlegającą ubezpieczeniu społecznemu?

Jakie dodatkowe opłaty są naliczane oprócz wynagrodzenia?

W przypadku pomocy domowej zatrudnionej w niepełnym wymiarze godzin pracodawca musi uiścić od wynagrodzenia ryczałtową opłatę w wysokości 12%, w tym po 5% na ustawowe ubezpieczenie emerytalne i zdrowotne oraz 2% na podatek. Dodatkowo w 2019 roku należy uiścić następujące opłaty:

• Składka U1 na wydatki związane z chorobą i kuracją: 1,1%
• Składka U2 na wydatki związane z macierzyństwem: 0,22%
• Składka na ustawowe ubezpieczenie wypadkowe w wysokości 1,6% wynagrodzenia.
• Gospodarstwa domowe nie muszą płacić składki U3 na zasiłek w razie upadłości.

W przypadku osób zatrudnionych w niepełnym wymiarze godzin w gospodarstwie domowym prywatny pracodawca musi koniecznie skorzystać z tzw. Haushaltsscheck. Haushaltsscheck oznacza dla Państwa znaczne ułatwienie - z którego muszą Państwo skorzystać! Tylko przy zastosowaniu procedury Haushaltsscheck mogą Państwo skorzystać z ulgi podatkowej zgodnie z § 35a EStG. Za pomocą Haushaltsscheck zgłaszają Państwo swoją pomoc domową zatrudnioną w niepełnym wymiarze godzin w Minijobzentrale (Deutsche Rentenversicherung Knappschaft-Bahn-See) i jednocześnie udzielają Państwo upoważnienia do pobrania składek socjalnych.

Minijobzentrale przyznaje - o ile nie jest jeszcze dostępny - numer zakładu pracy dla pracodawcy, oblicza koszty dodatkowe (ryczałtowa opłata, składki, ubezpieczenie wypadkowe) i pobiera całą kwotę dwa razy w roku za pomocą polecenia zapłaty z Państwa konta: za pierwsze półrocze 31 lipca i za drugie półrocze 31 stycznia następnego roku.

Jakie dodatkowe opłaty są naliczane oprócz wynagrodzenia?

Usługi związane z gospodarstwem domowym: Czy koszty systemu przywoławczego podlegają ulgach podatkowych?

Wydatki na system przywoławczy mogą być odliczone od podatku, w zależności od okoliczności:

1. W ramach "mieszkania z opieką" w domu seniora koszty systemu przywoławczego są objęte ulgą podatkową. Można je odliczyć od podatku w wysokości 20 procent. Zgodnie z orzeczeniem BFH z 3.9.2015 (VI R 18/14).

2. Jeśli system przywoławczy jest używany poza "mieszkaniem z opieką" w domu seniora, na przykład we własnym mieszkaniu, koszty nie są objęte ulgą podatkową.

3. Niedawno Federalny Trybunał Finansowy (BFH) orzekł w odniesieniu do drugiego przypadku na korzyść administracji finansowej: wydatki na system przywoławczy, który jedynie nawiązuje kontakt z centralą serwisową (gotowość do odbioru zgłoszeń), nie są objęte ulgą podatkową jako usługi bliskie gospodarstwu domowemu, jeśli usługa jest świadczona poza gospodarstwem domowym zleceniodawcy. Dotyczy to orzeczenia BFH z 15.2.2023 (VI R 7/21).

Główna usługa w przypadku czystego systemu przywoławczego polega na obsłudze alarmów i powiadamianiu osób kontaktowych, lekarza domowego, służb opiekuńczych itp. telefonicznie, a nie na wezwaniu pogotowia przez samą emerytkę. Ponieważ ta kluczowa usługa nie jest świadczona w gospodarstwie domowym emerytki, nie jest objęta ulgą podatkową.

Usługi związane z gospodarstwem domowym: Czy koszty systemu przywoławczego podlegają ulgach podatkowych?

Bonus podatkowy również dla ślusarza?

Drzwi wejściowe zatrzaskują się - i nagle stajemy przed mieszkaniem bez klucza. Wtedy potrzebny jest ślusarz. Nieuczciwe firmy bezwstydnie wykorzystują sytuację awaryjną i żądają horrendalnych kwot. Pytanie brzmi, czy przynajmniej urząd skarbowy przyniesie ulgę. Czy są to usługi związane z gospodarstwem domowym, które można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 4.000 Euro rocznie (§ 35a ust. 2 EStG)?

Obecnie rząd federalny - reprezentowany przez sekretarza stanu dr. Meistera - informuje, że wydatki na ślusarza w celu otwarcia drzwi do mieszkania mogą być objęte ulgą podatkową jako usługi związane z gospodarstwem domowym. To "zależy od usługi świadczonej w konkretnym przypadku. Pojęcie 'w gospodarstwie domowym' należy interpretować przestrzennie-funkcjonalnie" (BT-Drucksache 18/11220 z 17.2.2017, pytanie 19). Pytanie było jasne i proste, ale odpowiedź jest niejasna i zawiła. Niewątpliwie usługa ślusarza jest świadczona w przestrzeni gospodarstwa domowego, która jest ograniczona granicami nieruchomości. Obejmuje to również drzwi wejściowe lub drzwi do mieszkania.

Bonus podatkowy również dla ślusarza?