Kiedy i jak należy wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?
Zeznanie podatkowe dla pracowników przygranicznych budzi wiele pytań wśród pracowników: Osoby mieszkające w Niemczech, ale regularnie pracujące w sąsiednim kraju, nie są automatycznie prawidłowo sklasyfikowane podatkowo. Kluczowe są specjalne przepisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Poniższy artykuł wyjaśnia w przystępny sposób, kiedy należy wpisać dochody jako pracownik przygraniczny, które załączniki do zeznania podatkowego są potrzebne i kiedy ma zastosowanie klauzula progresywna.
Kto jest uważany za pracownika przygranicznego pod względem podatkowym?
Pracownikami przygranicznymi są osoby, które mają miejsce zamieszkania w Niemczech i regularnie dojeżdżają do pracy w sąsiednim kraju, np. we Francji, Austrii lub Szwajcarii. Decydujące są odpowiednie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz faktyczny powrót do miejsca zamieszkania w Niemczech.
Ważne: Status pracownika przygranicznego nie powstaje automatycznie, lecz tylko wtedy, gdy spełnione są warunki.
Gdzie jest opodatkowane wynagrodzenie?
Zasadniczo wynagrodzenie jest opodatkowane tam, gdzie praca jest wykonywana. Jednak w przypadku pracowników przygranicznych odpowiednia umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania często przewiduje wyjątek:
Wynagrodzenie jest opodatkowane w Niemczech, mimo że praca jest wykonywana za granicą.
- Całe wynagrodzenie podlega niemieckiemu podatkowi dochodowemu.
- W państwie zagranicznym regularnie nie ma podatku u źródła lub jest on ograniczony.
- Nie ma klauzuli progresywnej, ponieważ wynagrodzenie nie jest zwolnione z podatku, lecz jest opodatkowane w Niemczech.
Zeznanie podatkowe dla pracowników przygranicznych: Gdzie wpisać wynagrodzenie?
Jeśli jesteś pracownikiem przygranicznym w sensie podatkowym, wpisy są dokonywane w następujący sposób:
- Załącznik N dla regularnego wynagrodzenia
- dodatkowo załącznik N-GRE, tylko jeśli mieszkasz w Badenii-Wirtembergii i pracujesz we Francji, Austrii lub Szwajcarii
Ważne: W tym przypadku nie wolno używać załącznika N-AUS. Regulacja dla pracowników przygranicznych i załącznik N-AUS wykluczają się wzajemnie.
Pracownik przygraniczny czy nie – rozróżnienie
Jesteś uważany za pracownika przygranicznego, jeśli:
- Regularnie wracasz do swojego miejsca zamieszkania w Niemczech.
- Przestrzegasz dozwolonej liczby dni bez powrotu (np. Szwajcaria: maksymalnie 60 dni).
- Twoje wynagrodzenie jest opodatkowane w Niemczech.
Konsekwencja: Wpis w załączniku N (i ewentualnie załączniku N-GRE), brak klauzuli progresywnej.
Nie jesteś uważany za pracownika przygranicznego, jeśli:
- Zbyt często nie wracasz do niemieckiego miejsca zamieszkania.
- Przeważnie mieszkasz lub pracujesz za granicą.
- Masz inne zagraniczne dochody, które nie podlegają regulacji dla pracowników przygranicznych.
Wtedy zazwyczaj obowiązuje: Opodatkowanie w państwie pracy. Wynagrodzenie jest w Niemczech często zwolnione z podatku, ale zwiększa stawkę podatkową dla innych dochodów poprzez klauzulę progresywną zgodnie z § 32b EStG.
=> Wpis: załącznik N-AUS.
Szczegóły w zależności od kraju
- Francja i Austria: Pracownicy przygraniczni zasadniczo opodatkowują swoje wynagrodzenie w Niemczech.
- Szwajcaria: Pracodawca może potrącić 4,5 procent podatku u źródła. Podatek ten jest regularnie zaliczany na poczet niemieckiego podatku dochodowego.
Przypadek szczególny: Urzędnicy i służba publiczna
W przypadku urzędników i pracowników służby publicznej obowiązuje specjalna zasada: Dochód jest zasadniczo opodatkowany w państwie pracodawcy, nawet jeśli spełnione są pozostałe warunki sytuacji pracownika przygranicznego.
Wniosek
Zeznanie podatkowe dla pracowników przygranicznych w dużej mierze zależy od tego, gdzie przypisane jest wynagrodzenie pod względem podatkowym. Osoby spełniające warunki regulacji dla pracowników przygranicznych deklarują swoje dochody jak krajowe wynagrodzenie i unikają klauzuli progresywnej. Jeśli warunki nie są spełnione, wymagany jest załącznik N-AUS. Jasne rozgraniczenie zmniejsza liczbę zapytań ze strony urzędu skarbowego i zapobiega niepotrzebnym niekorzystnym skutkom podatkowym.
Elektronischen Steuererklärung ohne Anlage N-GRE
W praktyce może się zdarzyć, że załącznik N-GRE nie jest obsługiwany w niektórych elektronicznych programach podatkowych, na przykład przy korzystaniu z SteuerGo W takich przypadkach nie oznacza to automatycznie, że dane dotyczące pracowników przygranicznych zostaną utracone.
Jeśli Twoje wynagrodzenie jest w pełni opodatkowane w Niemczech, nadal będzie prawidłowo wykazane w załączniku N. Dodatkowe informacje istotne dla pracowników przygranicznych (np. dotyczące zagranicznego pracodawcy lub statusu pracownika przygranicznego) powinny zostać uzupełnione w przewidzianym polu tekstu dowolnego lub polu wyjaśnień w zeznaniu podatkowym.
Zaleca się również dołączenie krótkiego pisemnego wyjaśnienia, z którego wynika, że spełnione są warunki regulacji dla pracowników przygranicznych. Ułatwia to urzędowi skarbowemu klasyfikację i zmniejsza liczbę zapytań.
Ważne: Nawet jeśli załącznik N-GRE nie jest technicznie dostępny, materialny obowiązek podatkowy pozostaje niezmieniony. Decydujące jest, aby wynagrodzenie zostało prawidłowo zadeklarowane jako opodatkowane w Niemczech.
Kiedy i jak należy wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?
Kto podlega przepisom dotyczącym pracowników przygranicznych (CH)?
Pod regulacje dla pracowników przygranicznych w Szwajcarii podlega każdy, kto mieszka w Niemczech i regularnie dojeżdża do pracy w Szwajcarii. Obowiązują następujące zasady:
- Podatnik nie może w więcej niż 60 dni roboczych w roku nie wracać do swojego miejsca zamieszkania.
- Odległość między miejscem zamieszkania a miejscem pracy nie ma znaczenia.
- Szwajcaria może pobrać podatek od wynagrodzenia do 4,5%. Kwoty wolne od podatku i koszty uzyskania przychodu nie są uwzględniane.
- Pracownik musi przedstawić pracodawcy swoje miejsce zamieszkania za pomocą tzw. zaświadczenia o miejscu zamieszkania z urzędu skarbowego (formularz Gre-1).
- Na wniosek pracodawca wystawia zaświadczenie o podatku od wynagrodzenia za pobrany podatek od wynagrodzenia.
- Przy opodatkowaniu w państwie zamieszkania, Niemczech, podatek od wynagrodzenia pobrany w Szwajcarii jest zaliczany na poczet niemieckiego podatku dochodowego.
Besonderheiten und Billigkeitsregelungen
Proszę pamiętać, że istnieją szczególne regulacje i zasady łagodności dla pracowników przygranicznych z powodu pandemii koronawirusa, ponieważ codzienne dojazdy często nie były możliwe. Więcej informacji można znaleźć na stronach Federalnego Ministerstwa Finansów.
Ponadto umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są stopniowo zmieniane lub zawierane są tzw. protokoły zmieniające, zgodnie z którymi dni pracy w trybie home office są coraz częściej uznawane za nieszkodliwe. W indywidualnych przypadkach należy dokładnie sprawdzić, gdzie znajduje się prawo do opodatkowania.
Kto podlega przepisom dotyczącym pracowników przygranicznych (CH)?
Kto podlega regulacji dla pracowników przygranicznych (AUT)?
Pod regulacje dla pracowników transgranicznych z Austrią podlega każdy, kto mieszka w Niemczech i regularnie dojeżdża do pracy w Austrii. Muszą być spełnione dwa warunki:
- miejsce zamieszkania i pracy muszą znajdować się w strefie przygranicznej, tj. na obszarze 30 km po obu stronach wspólnej granicy.
- Musisz co do zasady wracać do swojego miejsca zamieszkania każdego dnia.
Jeśli w ciągu roku nie wracasz do swojego miejsca zamieszkania maksymalnie przez 45 dni roboczych lub pracujesz dla swojego pracodawcy poza strefą przygraniczną, nie stanowi to problemu (tzw. dni niewracania).
Za pracę poza strefą przygraniczną uważa się również pracę w państwie trzecim.
SteuerGo
Proszę pamiętać, że istnieją szczególne i uznaniowe regulacje dla pracowników transgranicznych z powodu pandemii koronawirusa, ponieważ codzienne dojazdy często nie były możliwe. Więcej informacji można znaleźć na stronach Federalnego Ministerstwa Finansów.
Kto podlega regulacji dla pracowników przygranicznych (AUT)?
Co to jest „Sonderregelung für Grenzgänger”?
Ta regulacja dotyczy osób dojeżdżających do pracy, które mieszkają w Niemczech i dojeżdżają do pracy we Francji, Austrii lub Szwajcarii. Jest to uregulowane w odpowiednich umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracujesz w jednym z tych krajów, musisz opodatkować swoje dochody w Niemczech, a nie w kraju, w którym pracujesz. Dotyczy to jednak tylko sytuacji, gdy miejsce zamieszkania i pracy znajduje się w strefie przygranicznej danego kraju. Dla Francji strefa przygraniczna wynosi 20 km po obu stronach granicy, dla Austrii jest to 30 km. W Szwajcarii nie ma takiej strefy przygranicznej.
Również z Belgią do 2003 roku obowiązywała szczególna regulacja dla pracowników przygranicznych. Jednak od 2004 roku obowiązuje ogólna regulacja. Oznacza to dla pracowników przygranicznych do Belgii: wynagrodzenie nie jest już opodatkowane w kraju zamieszkania, czyli w Niemczech, lecz w kraju wykonywania pracy, czyli w Belgii. W Niemczech dochody te są zwolnione z podatku, ale uwzględniane w klauzuli progresywnej. Natomiast dla osób dojeżdżających z Belgii do Niemiec obowiązuje szczególna regulacja podatkowa: Belgia jako kraj zamieszkania zwalnia z podatku wynagrodzenia opodatkowane w Niemczech jako kraju wykonywania pracy i uwzględnia je jedynie w klauzuli progresywnej. Dochody te są jednak uwzględniane w belgijskim podatku gminnym, który jest podatkiem dodatkowym do podatku dochodowego. W celu zrekompensowania tego belgijskiego podatku gminnego niemiecki podatek dochodowy i płacowy od tych dochodów jest obniżany ryczałtowo o 8 %.
Co to jest „Sonderregelung für Grenzgänger”?
Dlaczego powinienem wpisać moje dochody jako pracownik przygraniczny w walucie krajowej?
Jeśli jako pracownik przygraniczny otrzymujesz dochody w walucie innej niż euro, wpisz tę kwotę w walucie obcej w zeznaniu podatkowym (załącznik N-Gre). Dotyczy to tylko pracy w Szwajcarii.
Urząd skarbowy przelicza Twoje dochody z waluty obcej na euro po średnim kursie wymiany. Może zostać również zastosowany kurs referencyjny Europejskiego Banku Centralnego (EBC) lub oficjalny kurs przeliczeniowy VAT. Nie jest jednak dozwolone, abyś sam przeliczał swoje dochody według kursu.
Dlaczego powinienem wpisać moje dochody jako pracownik przygraniczny w walucie krajowej?
Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania?
Chodzi o nieopodatkowane wynagrodzenie zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) lub rozporządzeniem w sprawie pracy za granicą (ATE). W UPO określono, w jaki sposób pracownicy wykonujący pracę za granicą muszą opodatkować swoje dochody, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. Wynagrodzenie za pracę za granicą może być zwolnione z podatku na podstawie rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE), jeśli z danym państwem nie istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i praca trwa nieprzerwanie co najmniej trzy miesiące. Choroba lub urlop nie wpływają na okres pracy, ale nie są wliczane do trzymiesięcznego okresu.
Jeśli Państwa wynagrodzenie podlega opodatkowaniu za granicą, w Niemczech zostaną Państwo zwolnieni z podatku na podstawie UPO lub ATE. Jednak dochód opodatkowany za granicą jest w Niemczech uwzględniany w klauzuli progresywnej. Oznacza to, że z dochodu zagranicznego i innych dochodów w Niemczech obliczany jest łączny dochód. Z tego łącznego dochodu wynika wyższa stawka podatkowa, którą opodatkowane są jednak tylko dochody uzyskane w Niemczech.
Wyjątki:
- Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązuje szczególna regulacja dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracują Państwo w tych krajach, wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie zamieszkania, czyli w Niemczech.
- W Szwajcarii pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech.
- Urzędnicy i pracownicy służby publicznej zawsze opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płatnika.
Uwaga: Obecnie rozporządzenie w sprawie pracy za granicą zostało zaktualizowane. Chcielibyśmy zwrócić uwagę na szczególnie ważny nowy przepis: pracownicy muszą udowodnić, że ich wynagrodzenie za pracę za granicą podlegało minimalnemu opodatkowaniu. Jeśli nie mogą Państwo przedstawić dowodu lub nie ma minimalnego opodatkowania, rozporządzenie w sprawie pracy za granicą i tym samym zwolnienie z podatku w Niemczech nie mają zastosowania. Nowe przepisy mają zastosowanie do wynagrodzeń i innych świadczeń wypłacanych po 31.12.2022 r. lub otrzymanych przez pracownika po tym terminie.
Uwaga: Obecnie coraz więcej umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jest zmienianych w taki sposób, że dni pracy w trybie home office są szczególnie uwzględniane. W indywidualnych przypadkach należy dokładnie sprawdzić, gdzie znajduje się prawo do opodatkowania.
Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania?
W jaki sposób przeliczane jest wynagrodzenie w obcej walucie?
Jeśli otrzymują Państwo wynagrodzenie w obcej walucie, muszą je Państwo przeliczyć na euro na potrzeby zeznania podatkowego. Dotyczy to również sytuacji, gdy za granicą pobrano podatki od wynagrodzenia i mają one zostać zaliczone na poczet Państwa niemieckiego zobowiązania podatkowego.
Zasady przeliczania:
- Zasada wpływu i odpływu (§ 11 ust. 1 EStG): Przeliczenie następuje w momencie wpływu. Oznacza to, że wynagrodzenie jest przeliczane na euro, gdy tylko zostanie zaksięgowane na Państwa koncie (orzeczenie BFH z 3.12.2009, BStBl. 2010 II s. 698).
- Kurs referencyjny euro Europejskiego Banku Centralnego (EBC): Przeliczenie odbywa się na podstawie kursu referencyjnego euro, który EBC publikuje co miesiąc. Kursy te odpowiadają kursom przeliczeniowym VAT, które również są ustalane co miesiąc przez Federalne Ministerstwo Finansów i publikowane w Federalnym Biuletynie Podatkowym.
- Miesięczne przeliczanie: Wynagrodzenie musi być przeliczane według miesięcznego kursu referencyjnego EBC. Aktualne kursy przeliczeniowe można znaleźć na stronie internetowej Federalnego Ministerstwa Finansów (zob. BMF-Umrechnungskurse).
Ułatwienie: Przeliczanie roczne
Nie jest kwestionowane, jeśli wynagrodzenia w obcej walucie są przeliczane na podstawie rocznego kursu przeliczeniowego. Kurs ten jest obliczany na podstawie miesięcznie publikowanych kursów referencyjnych VAT, przy czym kurs jest zaokrąglany w dół do pełnych 50 centów (pismo BMF z 14.12.2014).
Szczególne zasady dla pracowników przygranicznych w Szwajcarii
Dla pracowników przygranicznych w Szwajcarii obowiązuje szczególna regulacja:
- Muszą Państwo wpisać wynagrodzenie oraz podatek potrącony w Szwajcarii w "Anlage N-Gre" w frankach szwajcarskich. Urzędy skarbowe dokonują następnie automatycznego przeliczenia na rocznej podstawie.
- Administracja podatkowa stosuje średni kurs za cały rok, który jest określony z góry.
Aktualne kursy przeliczeniowe dla Szwajcarii:
- 2022: 100 CHF = 99,00 EUR
- 2023: 100 CHF = 102,50 EUR
- 2024: 100 CHF = 104,50 EUR
- 2025: 100 CHF = 106,50 EUR
Źródło: Urzędy skarbowe Badenia-Wirtembergia.
Wniosek:
Przeliczanie wynagrodzenia w obcej walucie odbywa się zazwyczaj według miesięcznych kursów referencyjnych euro EBC. Alternatywnie, dla ułatwienia, można zastosować roczny kurs przeliczeniowy. W przypadku pracowników przygranicznych w Szwajcarii urząd skarbowy dokonuje przeliczenia według ustalonego rocznego średniego kursu.
W jaki sposób przeliczane jest wynagrodzenie w obcej walucie?
