Koszty edukacji jednak jako koszty uzyskania przychodu?

Zdaniem Federalnego Trybunału Finansowego koszty kształcenia powinny być odliczane jako koszty uzyskania przychodu w nieograniczonej wysokości. Koszty kształcenia są zawodowo uzasadnione jako niezbędny warunek podjęcia późniejszej pracy i tym samym stanowią koszty uzyskania przychodu, ponieważ służą uzyskaniu dochodów podlegających opodatkowaniu dochodowym.

Dlatego sędziowie BFH zwrócili się do Federalnego Trybunału Konstytucyjnego o wyjaśnienie, czy zgodne z konstytucją jest, że zgodnie z § 9 ust. 6 EStG wydatki na pierwsze szkolenie zawodowe lub pierwsze studia nie są uznawane za koszty uzyskania przychodu (postanowienie BFH z 17.7.2014, VI R 8/12 i VI R 2/12).

Obecnie Federalny Trybunał Konstytucyjny - po ponad 5 latach(!) - w końcu rozstrzygnął gorąco dyskutowaną kwestię - niestety ku wielkiemu rozczarowaniu wszystkich zainteresowanych i ku radości fiskusa: 

Obecne przepisy ustawowe są zgodne z konstytucją. Fakt, że wydatki na pierwsze szkolenie zawodowe lub pierwsze studia nie mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, nie narusza konstytucji. Strażnicy konstytucji nie zgadzają się z najwyższymi sędziami finansowymi! (postanowienie BVerfG z 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, opublikowane 10.1.2020).

Koszty edukacji jednak jako koszty uzyskania przychodu?

Pobyt jako au pair: nauka języka jest uznawana za szkolenie zawodowe

Wiele maturzystek wyjeżdża po maturze na pewien czas za granicę. Jako au pair i z nauką języka chcą poprawić swoje umiejętności językowe oraz poznać kraj i ludzi. W zamian za darmowe wyżywienie i zakwaterowanie rodzina goszcząca oczekuje pomocy przy opiece nad dziećmi i w gospodarstwie domowym. Podczas pobytu za granicą rodzice mają prawo do zasiłku na dziecko lub ulg podatkowych tylko wtedy, gdy pobyt au pair jest uznawany za kształcenie zawodowe.

Jak uzyskać uznanie pobytu au pair za kształcenie zawodowe? Wymagane jest, aby dziecko uczestniczyło w teoretyczno-systematycznej nauce języka, która obejmuje co najmniej 10 godzin tygodniowo.

Czy musi to być dokładnie 10 godzin tygodniowo, czy wystarczy może 8,6 godziny tygodniowo?

Oprócz samej nauki języka au pair musi poświęcić czas na przygotowanie i utrwalenie materiału.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że nauka języka trwająca jedynie 8,6 godziny tygodniowo nie wystarcza. Pobyt au pair za granicą nie może być zatem uznany za kształcenie zawodowe. W tym przypadku nie przyznano ani zasiłku na dziecko, ani ulg podatkowych na dziecko. "W przypadku mniej niż średnio 10 godzin tygodniowo wyjątkowo poszczególne miesiące mogą być mimo to uznane za kształcenie zawodowe, jeśli są one, np. z powodu zajęć blokowych lub kursów, charakteryzowane intensywną nauką trwającą znacznie ponad 10 godzin" (decyzja BFH z 14.6.2016, III B 132/15).

Wyjątkowo nauka języka trwająca mniej niż 10 godzin tygodniowo może wystarczyć do uznania za kształcenie zawodowe. Ma to miejsce, gdy nauka języka obcego jest wymagana przez regulamin szkoleniowy lub egzaminacyjny lub gdy nauka języka przygotowuje do uznanego testu językowego. Dwa najważniejsze testy z języka angielskiego to TOEFL (Test of English as a Foreign Language) lub IELTS (International English Language Testing System). (wyrok BFH z 15.3.2012, III R 58/08; wyrok BFH z 26.10.2012, VI R 102/10).

Testy językowe TOEFL są uznawane za kształcenie zawodowe

Obecnie Sąd Finansowy w Saarland potwierdził, że pobyt au pair po zdaniu testu językowego TOEFL może być uznany za kształcenie zawodowe. Jednak szczególnie podkreślono jeden warunek: nawet jeśli zdobycie umiejętności językowych jest potwierdzone testem językowym - takim jak TOEFL lub IELTS - musi istnieć konkretny związek z kształceniem zawodowym. Ważne jest zatem, aby niezwłocznie rozpocząć lub kontynuować studia lub inne szkolenie (FG Saarland z 2.2.2014, 2 K 1308/13, rkr.).

Pobyt jako au pair: nauka języka jest uznawana za szkolenie zawodowe

Jak domowe biuro wpływa na podatki podczas szkolenia?

Jeśli jesteś w trakcie szkolenia lub studiów i korzystasz z domowego biura, powinieneś zwrócić uwagę na następujące aspekty podatkowe:

1. Odliczenie kosztów

W wyjątkowych przypadkach możesz odliczyć koszty domowego biura. Obejmuje to czynsz, koszty dodatkowe i koszty sprzątania. Alternatywnie przysługuje Ci roczna ryczałtowa kwota 1.260 Euro. Zwróć uwagę na obowiązujące warunki.

2. Centrum działalności

Odliczenie kosztów jest możliwe tylko wtedy, gdy biuro jest głównym miejscem Twojej pracy zawodowej lub szkolnej. Musi to być oddzielne pomieszczenie, miejsce pracy w rogu nie wystarcza.

3. Dzienna stawka ryczałtowa

Jeśli biuro nie jest centrum Twojej działalności, możesz zamiast tego zastosować dzienną stawkę ryczałtową w wysokości 6 Euro za dzień przez maksymalnie 210 dni w roku. Nie ma znaczenia, czy pracujesz przy biurku, czy np. przy stole kuchennym.

4. Środki pracy

Koszty środków pracy, takich jak komputer czy biurko, nie są uwzględnione w kosztach biura i mogą być dodatkowo zgłoszone jako koszty uzyskania przychodu. Dotyczy to również kosztów kształcenia, kosztów związanych z umową szkoleniową lub pierwszymi studiami.

5. Wykorzystanie do uzyskiwania dochodów

Jeśli korzystasz z biura również do uzyskiwania dochodów i jest ono głównym miejscem pracy, musisz podzielić koszty proporcjonalnie do użytkowania. Istnieje jednak również możliwość przypisania wszystkich kosztów do jednej działalności.

To są podstawowe zasady podatkowe, które jako osoba odbywająca szkolenie lub student powinieneś wziąć pod uwagę przy odliczaniu domowego biura.

Jak domowe biuro wpływa na podatki podczas szkolenia?

Kiedy koszty szkolenia pilotów są odliczane?

Koszty szkolenia pilota można w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu z wyprzedzeniem tylko wtedy, gdy wcześniej ukończono „właściwe” pierwsze szkolenie. Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 2015 r. pierwsze szkolenie uznaje się za „właściwe” tylko wtedy, gdy trwa co najmniej dwanaście miesięcy w pełnym wymiarze godzin i kończy się egzaminem. Dopiero po takim pierwszym szkoleniu koszty drugiego szkolenia można w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu (§ 9 ust. 6 EStG 2015).

Krótsze szkolenia są uznawane za „środki przygotowujące do zawodu” lub „fazy szkoleniowe” i nie są traktowane jako pierwsze szkolenie. Koszty takich faz szkoleniowych można jednak odliczyć do 6.000 Euro jako wydatki specjalne (§ 10 ust. 1 nr 7 EStG).

Federalny Trybunał Finansowy niedawno orzekł, że koszty szkolenia pilota bez wcześniejszego pierwszego szkolenia nie mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu, nawet jeśli podatnik wcześniej przez wiele lat pracował w innym zawodzie. Wieloletnia praca nie zastępuje „właściwego” pierwszego szkolenia, a koszty szkolenia pilota mogą być odliczone tylko w ograniczonym zakresie jako wydatki specjalne (wyrok BFH z 15.2.2023, VI R 22/21).

Przykład: Pilot uzyskał w 2016 r. uprawnienia do lotów według wskazań przyrządów dla samolotów, a w 2017 r. uprawnienia do obsługi Airbusa A 320, ale wcześniej nie ukończył żadnego właściwego pierwszego szkolenia. Urząd skarbowy uznał koszty szkolenia pilota jedynie jako wydatki specjalne.

Zdaniem sędziów 20-miesięczny staż nie spełniał wymogów pierwszego szkolenia, ponieważ nie odbyło się zorganizowane szkolenie ani egzamin końcowy. Również wieloletnia działalność gospodarcza przed szkoleniem pilota nie została uznana za pierwsze szkolenie.

Również klasyfikacja kosztów szkolenia zawodowego pilota jako kosztów przekwalifikowania, które można by odliczyć zgodnie z § 9 ust. 1 zdanie 1 EStG, została odrzucona. Byłoby to sprzeczne z celem ograniczenia odliczenia kosztów uzyskania przychodu.

Nie ma merytorycznego uzasadnienia, dlaczego dłuższa praca jako taksówkarz lub instruktor narciarski miałaby wykluczać odliczenie kosztów uzyskania przychodu, podczas gdy wieloletnia praca jako DJ/muzyk nie powinna tego uniemożliwiać (por. BT-Drucksache 18/3017, s. 43).

Kiedy koszty szkolenia pilotów są odliczane?

Jak mogę odliczyć koszty kształcenia jako wydatki specjalne?

Wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe można odliczyć jako koszty szczególne do maksymalnej kwoty 6.000 Euro. Oznacza to, że koszty te obniżają dochód podlegający opodatkowaniu, a tym samym również obciążenie podatkowe. W ten sposób możesz otrzymać zwrot z podatku zapłaconego w ciągu roku. Lub ewentualna dopłata zostanie zmniejszona.

Jeśli jednak Twoje wykształcenie odbywa się w ramach stosunku szkoleniowego, np. praktyki lub stażu, obowiązuje inna zasada: w takim przypadku możesz odliczyć koszty w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu, ponieważ dochody ze stosunku szkoleniowego są opodatkowane. Koszty można również odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, jeśli jest to Twoje drugie wykształcenie zawodowe, tzn. ukończyłeś już pierwsze wykształcenie zawodowe.

To, czy dana forma kształcenia jest szkoleniem czy wykształceniem, ma duże znaczenie podatkowe. W przypadku szkolenia wydatki można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu w nieograniczonej wysokości. W przypadku wykształcenia koszty można odliczyć tylko w ograniczonym zakresie jako koszty szczególne. Jeśli w przypadku wykształcenia lub studiów chodzi jedynie o edukację ogólną lub hobby, koszty nie są odliczane.

W przypadku wspólnie rozliczających się małżonków nie ma znaczenia, który z nich poniósł koszty wykształcenia jednego z małżonków. Jeśli oboje małżonkowie są w trakcie wykształcenia, każdy z nich może zadeklarować swoje wydatki do maksymalnej kwoty 6.000 Euro. W tym celu każdy z małżonków musi osobno wymienić swoje koszty. Małżeństwo może więc odliczyć maksymalnie 12.000 Euro kosztów wykształcenia jako koszty szczególne. Jednak jeden z małżonków nie może przenieść części swojego limitu na drugiego, jeśli nie wykorzysta go w pełni.

Jak mogę odliczyć koszty kształcenia jako wydatki specjalne?

Co zalicza się do wykształcenia zawodowego?

Za zawodowe wykształcenie, którego koszty można odliczyć jako wydatki specjalne, uważa się przede wszystkim pierwsze wykształcenie zawodowe (z wyjątkiem w ramach stosunku szkoleniowego, jak klasyczna nauka zawodu) lub pierwsze studia jako pierwsze wykształcenie. Do kosztów kształcenia należą również wydatki na uczęszczanie do szkół ogólnokształcących w celu uzyskania matury lub świadectwa ukończenia szkoły średniej. Każde kolejne szkolenie po pierwszym ukończeniu szkoły zawodowej jest dokształcaniem, które można bez ograniczeń odliczyć jako koszty uzyskania przychodu.

"Po raz pierwszy" oznacza, że przed szkoleniem nie ukończono innego wykształcenia zawodowego ani studiów wyższych. Jeśli pracujesz już bez ukończonego wykształcenia i nadrabiasz takie kwalifikacje, jest to również pierwsze wykształcenie zawodowe, które należy wpisać pod wydatki specjalne. Od 2015 roku pojęcie "pierwszego wykształcenia" jest uregulowane prawnie: prawdziwe pierwsze wykształcenie ma miejsce tylko wtedy, gdy szkolenie trwa co najmniej 12 miesięcy w pełnym wymiarze godzin i kończy się egzaminem. Dopiero po takim pierwszym wykształceniu koszty drugiego wykształcenia można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu (§ 9 ust. 6 EStG).

Nie jest akceptowane jako wykształcenie zawodowe, jeśli uczestniczysz w szkoleniu tylko z zainteresowania edukacją ogólną lub jako hobby. Na przykład, jeśli szkolisz się na instruktora, aby uczyć w klubie sportowym za pieniądze, lub jeśli jako technik dentystyczny bierzesz udział w kursie fotograficznym, nie jest to szkolenie zawodowe.

Co zalicza się do wykształcenia zawodowego?

Jakie wydatki na szkolenie zawodowe mogę odliczyć?

Osoby odbywające szkolenie zawodowe mogą w swojej deklaracji podatkowej wykazać następujące wydatki jako wydatki specjalne:

• Koszty materiałów do nauki i pracy, takich jak książki fachowe, materiały piśmienne, artykuły biurowe, kopie, kalkulator, biurko, regał na książki itp.
• Opłaty za uczestnictwo, takie jak opłaty za kursy, szkolenia, studia, szkoły, dopuszczenia i egzaminy
• Koszty wyjazdów studyjnych, wycieczek lub wyjazdów klasowych
• Koszty dojazdu do miejsca szkolenia z ryczałtem za odległość wynoszącym 30 centów za kilometr w jedną stronę lub 38 centów od 21. kilometra
• Dojazdy do prywatnych grup naukowych z ryczałtem za podróż służbową wynoszącym 30 centów za kilometr
• Koszty zakwaterowania i wyżywienia poza domem, jeśli mają Państwo własne mieszkanie w miejscu szkolenia.
• Odsetki na spłatę kredytu studenckiego, w roku dokonania płatności
• Ryczałt za pracę zdalną (w kilku wyjątkowych przypadkach mogą to być koszty domowego biura)
• Koszty telefonu i internetu, jeśli są wykorzystywane do szkolenia zawodowego.

Uwzględnienie dochodów zwolnionych z podatku: Jeśli otrzymują Państwo dochody zwolnione z podatku na cele wspierania szkolenia zawodowego (np. BAföG), Państwa wydatki podlegające odliczeniu zostaną pomniejszone o te płatności. Dotyczy to jednak tylko dotacji, które nie muszą być zwracane. Dotacje na utrzymanie są z tego wyłączone. Zwrotne pożyczki nie muszą być odliczane od kosztów szkolenia.

Szczególna sytuacja dla studentów na studiach drugiego stopnia: Studenci na studiach drugiego stopnia mogą odliczyć koszty zakwaterowania i dodatkowe koszty wyżywienia za semestr za granicą, semestr praktyczny lub staż jako koszty uzyskania przychodu poniesione z wyprzedzeniem, jeśli są one obowiązkowe zgodnie z regulaminem studiów. Zgodnie z orzeczeniem Federalnego Trybunału Finansowego (BFH, wyrok z 14.5.2020, VI R 3/18) studenci nie ustanawiają nowego pierwszego miejsca pracy na innej uczelni.

Wskazówka: Koszty szkolenia najlepiej pokrywać samodzielnie, a nie przez rodziców.

Jakie wydatki na szkolenie zawodowe mogę odliczyć?

Czy mogę odliczyć mój gabinet domowy?

Od 1 stycznia 2023 obowiązują nowe przepisy dotyczące odliczania wydatków na domowe biuro i pracę z domu (tzw. „Homeoffice”). Rozróżnia się dwa przypadki:

1. Biuro jako centrum działalności

Jeśli centrum działalności zawodowej lub gospodarczej znajduje się w biurze domowym, można odliczyć rzeczywiste koszty lub ryczałt w wysokości 1 260 euro rocznie. Wymagany jest oddzielny pokój, niemal wyłącznie wykorzystywany do celów zawodowych. Przepis ten dotyczy np. pisarzy, tłumaczy czy specjalistów IT, którzy pracują głównie z domu.

2. Brak centrum, ale praca z domu

Jeśli praca zawodowa jest częściowo wykonywana z domu, ale biuro domowe nie jest centrum działalności, można odliczyć dzienny ryczałt w wysokości 6 euro za maksymalnie 210 dni (maks. 1 260 euro rocznie). Praca może odbywać się w dowolnym miejscu w mieszkaniu; nie ma szczególnych wymagań dotyczących miejsca pracy.

Szczegóły dotyczące biura jako centrum:

• Ryczałt: Ryczałt roczny w wysokości 1 260 euro obowiązuje przez cały rok i nie musi być udokumentowany.
• Proporcjonalny czas: W przypadku niepełnorocznego użytkowania biura ryczałt jest proporcjonalnie obniżany miesięcznie.
• Osobisty: Ryczałt dotyczy każdej osoby, ale nie można go wykorzystać wielokrotnie dla różnych działań.
• Brak kombinacji: Nie można łączyć ryczałtu rocznego i dziennego za ten sam okres.

Przykłady:

• Przykład 1: A i B wspólnie korzystają z biura. Tylko dla A jest to centrum działalności. A może odliczyć koszty proporcjonalne, B tylko dzienny ryczałt.
• Przykład 2: Oboje korzystają z biura jako centrum. Oboje mogą odliczyć ryczałt w wysokości 1 260 euro.

Homeoffice bez biura

Nawet bez biura podatnicy mogą od 2023 roku odliczyć ryczałt za pracę w domu:

• Ryczałt za homeoffice: 6 euro dziennie, maksymalnie 1 260 euro rocznie.
• Warunki: Nie jest wymagany oddzielny pokój. Ryczałt dotyczy pracy w mieszkaniu, niezależnie od miejsca pracy (np. stół kuchenny).
• Koszty dojazdu: Koszty dojazdu do pierwszego miejsca pracy i ryczałt nie mogą być łączone. W przypadku pracy w terenie dozwolone są koszty podróży i ryczałt, o ile praca odbywa się głównie w domu.

Specjalne przepisy: Brak innego miejsca pracy

Jeśli na stałe nie ma innego miejsca pracy (np. w przypadku nauczycieli), można równolegle odliczyć dzienny ryczałt i koszty dojazdu do pierwszego miejsca pracy.

Przykłady:

• Przykład 1: Inżynier budowlany może odliczyć koszty podróży i dzienny ryczałt, jeśli praca odbywa się głównie w domu.
• Przykład 2: Agent ubezpieczeniowy nie może odliczyć ryczałtu, jeśli większość pracy odbywa się poza domem.

Czy mogę odliczyć mój gabinet domowy?

Sytuacja prawna dotycząca pierwszych studiów i odliczenia podatkowego wydatków

Pierwsze studia to studia podjęte jako pierwsze wykształcenie zawodowe bezpośrednio po ukończeniu szkoły (np. matury). W takim przypadku koszty studiów można odliczyć jako wydatki specjalne do 6.000 Euro rocznie.

Jeśli jednak pierwsze studia są podjęte po ukończeniu szkolenia zawodowego, koszty można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu. Ta zasada dotyczy również studiów, które są traktowane jako koszty uzyskania przychodu poniesione z wyprzedzeniem (wyrok BFH z 18.6.2009, BStBl. 2010 II S. 816).

Jeśli odbywasz pierwsze studia w ramach umowy szkoleniowej (np. akademia zawodowa, studia dualne), koszty studiów również można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu, ponieważ wynagrodzenie szkoleniowe jest opodatkowane.

Nieograniczone odliczenie kosztów uzyskania przychodu na pierwszych studiach

W niektórych przypadkach koszty studiów na pierwszych studiach można również odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu (pismo BMF z 22.9.2010, BStBl. 2010 I S. 721):

• Jeśli rozpoczęto dwa lub więcej kierunków studiów równolegle i ukończono je w różny sposób, po ukończeniu pierwszego kierunku drugi jest traktowany jako drugie studia, a od tego momentu wydatki są traktowane jako koszty uzyskania przychodu.
• W przypadku prawników i aplikantów nauczycielskich pierwsze egzaminy państwowe są uznawane za kwalifikacje zawodowe. Koszty aplikacji można następnie odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu.
• Dyplom licencjata również jest uznawany za kwalifikację zawodową. Kolejne studia magisterskie są traktowane jako drugie studia, a koszty można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu.

Po latach niepewności Federalny Trybunał Konstytucyjny potwierdził, że przepis, zgodnie z którym wydatki na pierwsze studia nie mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, jest zgodny z konstytucją (decyzja BVerfG z 19.11.2019, opublikowana 10.1.2020).

Sytuacja prawna dotycząca pierwszych studiów i odliczenia podatkowego wydatków

Czy mogę odliczyć koszty dojazdu w ramach szkolenia zawodowego?

W ramach szkolenia zawodowego przejazdy były dotychczas odliczane - jak w przypadku pracy w delegacji - według rzeczywistych kosztów lub ryczałtu za podróż służbową w wysokości 30 centów za przejechany kilometr. Zazwyczaj nie miała zastosowania dieta za dojazdy, ponieważ dotyczy ona tylko przejazdów między domem a "stałym miejscem pracy" (do 2013 r.). Jednak od 2014 r. w przypadku pełnoetatowego szkolenia poza stosunkiem pracy miejsce szkolenia jest uznawane za "pierwsze miejsce pracy". Dotyczy to również szkolenia zawodowego.

Oznacza to: Przejazdy do miejsca szkolenia można teraz odliczyć tylko według diety za dojazdy w wysokości 30 centów za kilometr (38 centów od 21. kilometra).

Ponieważ nie można już przyjąć pracy w delegacji, ryczałty na wyżywienie i koszty zakwaterowania nie są już uznawane. Dotyczy to zarówno szkolenia w przypadku odliczenia kosztów uzyskania przychodu, jak i szkolenia w przypadku odliczenia specjalnych wydatków.

Można nadal ubiegać się o zwrot kosztów podróży do miejsca szkolenia poza "pierwszym miejscem pracy" według ryczałtu za podróż służbową w wysokości 30 centów za przejechany kilometr oraz odliczyć ryczałty na wyżywienie, np. w przypadku wizyty w szkole zawodowej.

Kiedy mamy do czynienia z pełnoetatowym szkoleniem lub studiami?

Ma to miejsce, gdy jest to szkolenie zawodowe i nie wykonujesz żadnej pracy zarobkowej. Dopuszczalna jest jednak praca zarobkowa do 20 godzin tygodniowo, praca dorywcza lub praca krótkoterminowa.

Czy mogę odliczyć koszty dojazdu w ramach szkolenia zawodowego?

Co mogę odliczyć w przypadku szkolenia w pełnym wymiarze godzin?

Wydatki na edukację lub szkolenie mogą być odliczane od podatku jako wydatki specjalne, koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Decydujące są rodzaj i cel edukacji oraz sytuacja życiowa.

1. Wydatki specjalne na pierwsze wykształcenie lub studia

• Pierwsze wykształcenie bez stosunku pracy lub pierwsze studia: maks. 6.000 Euro rocznie jako wydatki specjalne (§ 10 ust. 1 nr 7 EStG)
• Brak możliwości przeniesienia straty

2. Koszty uzyskania przychodu przy dalszym kształceniu lub kształceniu w ramach stosunku pracy

• Nieograniczone odliczenie jako koszty uzyskania przychodu możliwe
• Dotyczy:
  • drugiego wykształcenia zawodowego
  • szkolenia w ramach stosunku pracy (np. aplikacja)
  • szkolenia zawodowego
• Możliwość przeniesienia straty

Typowe wydatki:

• Koszty dojazdu
• Diety
• Koszty noclegu
• Dodatkowe koszty podróży
• Materiały dydaktyczne, opłaty za studia

3. Koszty podróży służbowej czy ryczałt za dojazdy – co obowiązuje kiedy?

3.1 Praca w terenie: koszty podróży w pełni odliczalne

W przypadku kształcenia zawodowego poza miejscem pracy mamy do czynienia z pracą w terenie. Można odliczyć:

• Koszty dojazdu (30 centów/km lub rzeczywiste koszty)
• Diety
• Koszty noclegu
• Dodatkowe koszty podróży

3.2 Edukacja w pełnym wymiarze godzin: tylko ryczałt za dojazdy

Od 2014 r. obowiązuje: W przypadku edukacji w pełnym wymiarze godzin bez stosunku pracy placówka edukacyjna jest pierwszym miejscem pracy (§ 9 ust. 4 EStG).

• Tylko ryczałt za dojazdy (30 centów za kilometr)
• Brak diet
• Dotyczy zarówno szkoleń, jak i edukacji

3.3 Co to jest edukacja w pełnym wymiarze godzin?

Pełny wymiar godzin oznacza, że nie wykonuje się pracy zarobkowej. Dopuszczalne są:

• praca do 20 godzin tygodniowo
• Minijob
• krótkoterminowa pomoc

4. Aktualne orzeczenie BFH: Studia niestacjonarne to nie edukacja w pełnym wymiarze godzin

Federalny Trybunał Finansowy orzekł: Studia niestacjonarne nie są edukacją w pełnym wymiarze godzin, ponieważ są dostosowane do pracy zawodowej.

Skutek: Koszty dojazdu można odliczyć zgodnie z zasadami dotyczącymi kosztów podróży, a nie tylko ryczałtem za dojazdy. (Orzeczenie BFH z 24.10.2024, VI R 7/22)

Co mogę odliczyć w przypadku szkolenia w pełnym wymiarze godzin?

Kiedy można odliczyć pokój do pracy w ramach szkolenia?

Zgodnie z obowiązującym prawem wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe i studia jako pierwsze wykształcenie, które odbywają się poza stosunkiem pracy (np. nauka zawodu), można odliczyć jako koszty szczególne do 6.000 Euro. Koszty studiów po nauce zawodu lub drugiego wykształcenia można w pełni uwzględnić jako koszty uzyskania przychodu.

Mogą do nich należeć również koszty domowego biura, ale tylko wtedy, gdy stanowi ono centrum całej działalności zawodowej. W takim przypadku można odliczyć rzeczywiste koszty biura lub roczną ryczałtową kwotę 1.260 Euro.

Wskazówka: Jeśli domowe biuro jest wykorzystywane zarówno do uzyskiwania dochodów, jak i stanowi centrum całej działalności zawodowej, wydatki lub roczną ryczałtową kwotę należy przyporządkować do odpowiedniego zakresu użytkowania i wykonywanych w nim czynności. Można jednak również przyporządkować wydatki lub roczną ryczałtową kwotę do jednej czynności, bez ich podziału.

Jeśli centrum całej działalności nie znajduje się w domowym biurze, można odliczyć tylko dzienną stawkę ryczałtową w wysokości 6 Euro za dzień, maksymalnie 1.260 Euro. Dzienna stawka ryczałtowa obowiązuje na dzień kalendarzowy i nie zwiększa się, nawet jeśli w danym dniu wykonywane są różne czynności zawodowe, dla których spełnione są warunki odliczenia. Warunkiem odliczenia jest, aby w tym dniu nie odwiedzono uniwersytetu lub placówki edukacyjnej.

Jeśli odliczasz dzienną stawkę ryczałtową jako koszty operacyjne lub koszty uzyskania przychodu za pracę zawodową w swoim mieszkaniu, dodatkowe odliczenie jako koszty szczególne nie jest możliwe.

Kiedy można odliczyć pokój do pracy w ramach szkolenia?