Kto musi wypełnić załącznik N-AUS?

Osoby mieszkające w Niemczech i podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od dochodów muszą w zeznaniu podatkowym wykazać również wynagrodzenie za pracę za granicą. Również zwolnione z podatku wynagrodzenie za pracę za granicą musi zostać zgłoszone, ponieważ zazwyczaj jest uwzględniane w klauzuli progresywnej - w "Anlage N". Należy również podać dodatkowe informacje w "Anlage N-AUS".

Dla każdego zagranicznego państwa należy wypełnić osobny formularz "Anlage N-AUS". Można w nim na przykład podać wydatki związane z pracą za granicą, które zostaną następnie odliczone "jako koszty uzyskania przychodu" od zagranicznych dochodów. W ten sposób zmniejsza się kwota zagranicznych dochodów uwzględniana w klauzuli progresywnej, co zwiększa dochód podlegający opodatkowaniu.

Kto musi wypełnić załącznik N-AUS?

Kiedy i jak należy wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?

Zeznanie podatkowe dla pracowników przygranicznych budzi wiele pytań wśród pracowników: Osoby mieszkające w Niemczech, ale regularnie pracujące w sąsiednim kraju, nie są automatycznie prawidłowo sklasyfikowane podatkowo. Kluczowe są specjalne przepisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Poniższy artykuł wyjaśnia w przystępny sposób, kiedy należy wpisać dochody jako pracownik przygraniczny, które załączniki do zeznania podatkowego są potrzebne i kiedy ma zastosowanie klauzula progresywna.

Kto jest uważany za pracownika przygranicznego pod względem podatkowym?

Pracownikami przygranicznymi są osoby, które mają miejsce zamieszkania w Niemczech i regularnie dojeżdżają do pracy w sąsiednim kraju, np. we Francji, Austrii lub Szwajcarii. Decydujące są odpowiednie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz faktyczny powrót do miejsca zamieszkania w Niemczech.

Ważne: Status pracownika przygranicznego nie powstaje automatycznie, lecz tylko wtedy, gdy spełnione są warunki.

Gdzie jest opodatkowane wynagrodzenie?

Zasadniczo wynagrodzenie jest opodatkowane tam, gdzie praca jest wykonywana. Jednak w przypadku pracowników przygranicznych odpowiednia umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania często przewiduje wyjątek:

Wynagrodzenie jest opodatkowane w Niemczech, mimo że praca jest wykonywana za granicą.

• Całe wynagrodzenie podlega niemieckiemu podatkowi dochodowemu.
• W państwie zagranicznym regularnie nie ma podatku u źródła lub jest on ograniczony.
• Nie ma klauzuli progresywnej, ponieważ wynagrodzenie nie jest zwolnione z podatku, lecz jest opodatkowane w Niemczech.

Zeznanie podatkowe dla pracowników przygranicznych: Gdzie wpisać wynagrodzenie?

Jeśli jesteś pracownikiem przygranicznym w sensie podatkowym, wpisy są dokonywane w następujący sposób:

• Załącznik N dla regularnego wynagrodzenia
• dodatkowo załącznik N-GRE, tylko jeśli mieszkasz w Badenii-Wirtembergii i pracujesz we Francji, Austrii lub Szwajcarii

Ważne: W tym przypadku nie wolno używać załącznika N-AUS. Regulacja dla pracowników przygranicznych i załącznik N-AUS wykluczają się wzajemnie.

Pracownik przygraniczny czy nie – rozróżnienie

Jesteś uważany za pracownika przygranicznego, jeśli:

• Regularnie wracasz do swojego miejsca zamieszkania w Niemczech.
• Przestrzegasz dozwolonej liczby dni bez powrotu (np. Szwajcaria: maksymalnie 60 dni).
• Twoje wynagrodzenie jest opodatkowane w Niemczech.

Konsekwencja: Wpis w załączniku N (i ewentualnie załączniku N-GRE), brak klauzuli progresywnej.

Nie jesteś uważany za pracownika przygranicznego, jeśli:

• Zbyt często nie wracasz do niemieckiego miejsca zamieszkania.
• Przeważnie mieszkasz lub pracujesz za granicą.
• Masz inne zagraniczne dochody, które nie podlegają regulacji dla pracowników przygranicznych.

Wtedy zazwyczaj obowiązuje: Opodatkowanie w państwie pracy. Wynagrodzenie jest w Niemczech często zwolnione z podatku, ale zwiększa stawkę podatkową dla innych dochodów poprzez klauzulę progresywną zgodnie z § 32b EStG.

=> Wpis: załącznik N-AUS.

Szczegóły w zależności od kraju

• Francja i Austria: Pracownicy przygraniczni zasadniczo opodatkowują swoje wynagrodzenie w Niemczech.
• Szwajcaria: Pracodawca może potrącić 4,5 procent podatku u źródła. Podatek ten jest regularnie zaliczany na poczet niemieckiego podatku dochodowego.

Przypadek szczególny: Urzędnicy i służba publiczna

W przypadku urzędników i pracowników służby publicznej obowiązuje specjalna zasada: Dochód jest zasadniczo opodatkowany w państwie pracodawcy, nawet jeśli spełnione są pozostałe warunki sytuacji pracownika przygranicznego.

Wniosek

Zeznanie podatkowe dla pracowników przygranicznych w dużej mierze zależy od tego, gdzie przypisane jest wynagrodzenie pod względem podatkowym. Osoby spełniające warunki regulacji dla pracowników przygranicznych deklarują swoje dochody jak krajowe wynagrodzenie i unikają klauzuli progresywnej. Jeśli warunki nie są spełnione, wymagany jest załącznik N-AUS. Jasne rozgraniczenie zmniejsza liczbę zapytań ze strony urzędu skarbowego i zapobiega niepotrzebnym niekorzystnym skutkom podatkowym.

Kiedy i jak należy wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?

Co to jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (Doppelbesteuerungsabkommen)?

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) to umowa międzynarodowa między dwoma krajami lub jurysdykcjami. Głównym celem UPO jest unikanie podwójnego opodatkowania dochodów, które mogłyby być opodatkowane w obu krajach, gdyby nie było umowy. Podwójne opodatkowanie występuje, gdy podatnik musi zapłacić podatek od swoich dochodów w dwóch różnych krajach, co może prowadzić do niesprawiedliwego obciążenia.

UPO zazwyczaj określa:

• Który kraj ma prawo do opodatkowania określonych rodzajów dochodów: Umowa określa, który kraj ma wyłączne prawo do opodatkowania określonych dochodów, takich jak dywidendy, odsetki, opłaty licencyjne, wynagrodzenia itp.
• Procedury unikania podwójnego opodatkowania: UPO określa mechanizmy, w jaki sposób podatki zapłacone za granicą mogą być zaliczone lub odliczone od podatku należnego w kraju.
• Zasady wymiany informacji: UPO mogą zawierać postanowienia umożliwiające wymianę informacji podatkowych między krajami, aby zwalczać unikanie opodatkowania.
• Definicje i procedury rozstrzygania sporów: Wyjaśniają terminy i określają procedury rozstrzygania sporów podatkowych między krajami.

Dokładne postanowienia UPO różnią się w zależności od umowy i zależą od interesów zaangażowanych krajów. UPO są ważne, aby ułatwić obciążenia podatkowe dla osób i firm uzyskujących dochody transgraniczne oraz wspierać międzynarodową działalność gospodarczą i inwestycje.

Co to jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (Doppelbesteuerungsabkommen)?

Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania?

Chodzi o nieopodatkowane wynagrodzenie zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) lub rozporządzeniem w sprawie pracy za granicą (ATE). W UPO określono, w jaki sposób pracownicy wykonujący pracę za granicą muszą opodatkować swoje dochody, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. Wynagrodzenie za pracę za granicą może być zwolnione z podatku na podstawie rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE), jeśli z danym państwem nie istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i praca trwa nieprzerwanie co najmniej trzy miesiące. Choroba lub urlop nie wpływają na okres pracy, ale nie są wliczane do trzymiesięcznego okresu.

Jeśli Państwa wynagrodzenie podlega opodatkowaniu za granicą, w Niemczech zostaną Państwo zwolnieni z podatku na podstawie UPO lub ATE. Jednak dochód opodatkowany za granicą jest w Niemczech uwzględniany w klauzuli progresywnej. Oznacza to, że z dochodu zagranicznego i innych dochodów w Niemczech obliczany jest łączny dochód. Z tego łącznego dochodu wynika wyższa stawka podatkowa, którą opodatkowane są jednak tylko dochody uzyskane w Niemczech.

Wyjątki:

• Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązuje szczególna regulacja dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracują Państwo w tych krajach, wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie zamieszkania, czyli w Niemczech.
• W Szwajcarii pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech.
• Urzędnicy i pracownicy służby publicznej zawsze opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płatnika.

Uwaga: Obecnie rozporządzenie w sprawie pracy za granicą zostało zaktualizowane. Chcielibyśmy zwrócić uwagę na szczególnie ważny nowy przepis: pracownicy muszą udowodnić, że ich wynagrodzenie za pracę za granicą podlegało minimalnemu opodatkowaniu. Jeśli nie mogą Państwo przedstawić dowodu lub nie ma minimalnego opodatkowania, rozporządzenie w sprawie pracy za granicą i tym samym zwolnienie z podatku w Niemczech nie mają zastosowania. Nowe przepisy mają zastosowanie do wynagrodzeń i innych świadczeń wypłacanych po 31.12.2022 r. lub otrzymanych przez pracownika po tym terminie.

Uwaga: Obecnie coraz więcej umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jest zmienianych w taki sposób, że dni pracy w trybie home office są szczególnie uwzględniane. W indywidualnych przypadkach należy dokładnie sprawdzić, gdzie znajduje się prawo do opodatkowania.

Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania?

Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) lub rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE)?

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) określa, gdzie i jak dochód jest opodatkowany, gdy praca jest wykonywana w innym kraju. W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania Niemcy zawarły takie umowy z ponad 70 krajami.

Wynagrodzenie za pracę za granicą może być również zwolnione z podatku na podstawie rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE), jeśli z danym krajem nie istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i praca trwa nieprzerwanie co najmniej trzy miesiące. Choroba lub urlop nie wpływają na czas trwania pracy, ale odpowiednio go wydłużają.

Jeśli pracujesz za granicą i jesteś tam opodatkowany, w Niemczech zostaniesz zwolniony z podatku na podstawie DBA lub ATE. Jeśli jednak płacisz podatki od swojej pracy za granicą w Niemczech, nie musisz ponownie opodatkowywać dochodu w kraju wykonywania pracy. Dochód opodatkowany za granicą jest jednak uwzględniany w Niemczech w klauzuli progresywnej. Oznacza to, że z dochodu zagranicznego i dalszych dochodów w Niemczech obliczany jest łączny dochód. Z tego łącznego dochodu wynika wyższa stawka podatkowa, którą jednak opodatkowane są tylko dochody uzyskane w Niemczech.

Wyjątki: Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązuje szczególna regulacja dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracujesz we Francji lub Austrii, nie musisz tam płacić podatków, lecz wykazać wynagrodzenie w niemieckim zeznaniu podatkowym i normalnie je opodatkować. Urzędnicy lub pracownicy służby publicznej opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płatnika.

Jeśli pracujesz jako pracownik przygraniczny w Szwajcarii, Twój pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który jednak zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech. Jeśli jesteś urzędnikiem lub pracownikiem służby publicznej, musisz opodatkować swoje dochody w całości w Niemczech.

Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) lub rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE)?

Jaka jest różnica między osobami dojeżdżającymi do pracy za granicę a osobami pracującymi za granicą?

Osoby dojeżdżające do pracy za granicę mieszkają za granicą i uzyskują dochody głównie w Niemczech. Mogą na wniosek zostać uznane w Niemczech za osoby podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jeśli spełnione są określone warunki (§ 1 ust. 3 EStG):

• Granica względna: Co najmniej 90 % łącznych dochodów pochodzi z Niemiec, lub
• Granica bezwzględna: Dochody uzyskane za granicą nie przekraczają kwoty wolnej od podatku. Wynosi ona w 2025 roku:
  - 12.096 Euro dla osób samotnych
  - 24.192 Euro dla małżonków

Regulacje dla pracowników przygranicznych z określonymi krajami

Pracownicy przygraniczni mieszkają w Niemczech i pracują w sąsiednim kraju – lub odwrotnie. Zazwyczaj codziennie dojeżdżają między miejscem zamieszkania a miejscem pracy. Dla nich obowiązują szczególne zasady wynikające z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) w zależności od kraju:

• Francja: Strefa przygraniczna 20 km po obu stronach granicy
• Austria: Strefa przygraniczna 30 km po obu stronach granicy
• Szwajcaria: Brak ustalonej strefy przygranicznej. Wystarczy regularne dojeżdżanie.

Opodatkowanie: Wynagrodzenie jest opodatkowane w państwie zamieszkania. Niemieccy pracownicy przygraniczni składają zatem zeznanie podatkowe w Niemczech. Oprócz Anlage N należy wypełnić również Anlage N-Gre (§ 46 ust. 2 nr 1 EStG).

Brak statusu pracownika przygranicznego w przypadku innych krajów

Dla Luksemburga, Belgii, Holandii, Danii, Polski i Czech nie ma specjalnej regulacji dla pracowników przygranicznych. Obowiązuje ogólna zasada opodatkowania: wynagrodzenie jest opodatkowane w państwie, w którym wykonywana jest praca. W Niemczech wynagrodzenie pozostaje wolne od podatku, ale podlega zastrzeżeniu progresji, co może zwiększyć stawkę podatkową dla innych dochodów krajowych.

Uwaga dotycząca pracy zdalnej

W wielu umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. z Francją, Luksemburgiem, Belgią) wprowadzono stałe tolerancje dla dni pracy zdalnej. Takie dni są do określonego limitu (np. 34 dni w roku) uznawane za nieszkodliwe dla statusu pracownika przygranicznego. Ponieważ przepisy różnią się w zależności od państwa, w każdym przypadku należy sprawdzić, czy prawo do opodatkowania nadal przysługuje państwu zamieszkania.

Jaka jest różnica między osobami dojeżdżającymi do pracy za granicę a osobami pracującymi za granicą?