Jak prawidłowo wprowadzić akcje pracownicze z USA?
Jeśli otrzymali Państwo akcje od amerykańskiego pracodawcy w ramach programu pracowniczego, muszą Państwo zgłosić ten przychód w niemieckim zeznaniu podatkowym. W tym artykule wyjaśniamy krok po kroku, jak to zrobić za pomocą SteuerGo – i jak uniknąć podwójnego opodatkowania.
Kiedy akcje są opodatkowane?
Jeśli akcje zostaną Państwu przekazane nie od razu, lecz dopiero po określonym czasie oczekiwania (tzw. okres nabywania uprawnień), uznaje się je za „przyznane“. Od tego momentu należą do Państwa i w Niemczech są traktowane jako dodatkowe wynagrodzenie – czyli jak wynagrodzenie w formie akcji.
Wartość akcji w momencie przekazania musi zostać zgłoszona w zeznaniu podatkowym i jest opodatkowana w Niemczech. W wielu przypadkach Państwa amerykański pracodawca już potrącił podatek od tej wartości akcji. Ten już zapłacony podatek amerykański można uwzględnić w Niemczech, aby uniknąć podwójnego opodatkowania.
Jak wprowadzić akcje pracownicze w SteuerGo
Wprowadź wynagrodzenie bez potrącenia podatku
Przejdź w SteuerGo do:
"Dochody z pracy najemnej" > "Dalsze przychody" > "Wynagrodzenie bez potrącenia podatku"
Wprowadź tam pełną wartość rynkową przekazanych akcji - np. 20.000 Euro.
Uwzględnij podatek zagraniczny
Przejdź do:
"Dochody zagraniczne" > "Podatki zagraniczne do uwzględnienia"
Uzupełnij następujące dane:
- Kraj pochodzenia: USA
- Dochody: 20.000 Euro
- Podatek do uwzględnienia: np. 10.000 Euro, jeśli można udokumentować
Urząd skarbowy sprawdzi, czy i w jakiej wysokości podatek amerykański może zostać rozliczony z Państwa niemieckim podatkiem.
Dodatkowe informacje dla urzędu skarbowego (zalecane)
Najlepiej uzupełnić zeznanie podatkowe o krótkie wyjaśnienie w sekcji "Wiadomość do urzędu skarbowego".
Przykład: W ramach programu udziału pracowniczego mojego amerykańskiego pracodawcy w 2024 roku przekazano mi akcje o łącznej wartości 20.000 Euro. Od tej kwoty potrącono 50% (10.000 Euro) jako podatek ryczałtowy. Wnioskuję o uwzględnienie tego podatku zagranicznego zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania Niemcy–USA.
Złożenie dokumentów (zalecane)
Proszę złożyć dokumenty od pracodawcy lub brokera wraz z zeznaniem podatkowym, z których wynika wartość rynkowa przekazanych akcji oraz wysokość potrąconego podatku zagranicznego. Chociaż przedstawienie tych dowodów nie jest obowiązkowe, zaleca się ich złożenie, aby uniknąć pytań ze strony urzędu skarbowego i udokumentować uwzględnienie podatku zagranicznego.
Wskazówka: Po złożeniu zeznania podatkowego mają Państwo możliwość elektronicznego złożenia dokumentów w SteuerGo.
Co obowiązuje przy późniejszej sprzedaży akcji?
Jeśli później sprzedadzą Państwo akcje i osiągną zysk, muszą Państwo opodatkować ten zysk w Niemczech. Nazywa się to podatkiem od zysków kapitałowych. Wartość, jaką miały akcje w momencie otrzymania (np. 20.000 Euro), jest traktowana jako „wartość początkowa“. Tylko zysk powyżej tej kwoty musi zostać opodatkowany.
Przykład: Sprzedają Państwo akcje później za 25.000 Euro. Ponieważ wartość początkowa wynosi 20.000 Euro, tylko 5.000 Euro musi zostać opodatkowane.
Jak prawidłowo wprowadzić akcje pracownicze z USA?
Jakie przychody zaliczają się do dochodów kapitałowych?
Wraz z wprowadzeniem podatku u źródła zysków kapitałowych złożenie załącznika KAP nie jest już zasadniczo wymagane. W niektórych przypadkach muszą jednak Państwo wypełnić załącznik KAP:
- dochody kapitałowe nie podlegają potrąceniu podatku (np. przy sprzedaży udziałów w GmbH poniżej 1 procenta)
- dochody z zagranicznych funduszy inwestycyjnych o charakterze akumulacyjnym
- dochody (odsetki, dywidendy itp.) z zagranicznych kont lub depozytów
- odsetki z umów pożyczkowych między osobami prywatnymi
- odsetki od zwrotu podatku
- sprzedaż ubezpieczeń na życie na bazie kapitałowej (w przypadku zawarcia umowy od 2005 r.)
Uwaga: W przypadku niektórych dochodów należy dodatkowo wypełnić załącznik KAP-INV (dotyczy dochodów z inwestycji, które nie podlegały potrąceniu podatku krajowego) lub KAP-BET (dotyczy dochodów z kapitału w przypadku udziałów, gdy dochody i podatek do odliczenia zostały ustalone jednostkowo i oddzielnie).
Załącznik KAP należy również wypełnić w przypadku wyboru rozliczenia, jeśli:
- ma zostać uwzględniona strata z lat ubiegłych lub rozliczenie strat z dochodów kapitałowych, lub
- nie został w pełni wykorzystany ryczałt oszczędnościowy, lub
- podatek kościelny nie został potrącony mimo obowiązku podatkowego, lub
- należy uwzględnić zagraniczne podatki, lub
- w celu sprawdzenia wysokości potrącenia podatku od zysków kapitałowych.
Jeśli chcą Państwo złożyć wniosek o tzw. korzystniejszą stawkę, należy wypełnić załącznik KAP. Dzięki temu mogą Państwo uzyskać niższe opodatkowanie według indywidualnej stawki podatkowej, jeśli jest ona niższa niż stawka podatku u źródła zysków kapitałowych wynosząca 25 procent.
Hinweis
W przypadku strat z bezwartościowych akcji przy czystym wyksięgowaniu z depozytu obowiązują szczególne przepisy.
Jakie przychody zaliczają się do dochodów kapitałowych?
Czy mogę odliczyć koszty uzyskania przychodu od zysków kapitałowych?
Zasadniczo nie. Wraz z wprowadzeniem podatku u źródła od zysków kapitałowych w 2009 roku, zobowiązanie podatkowe od zysków kapitałowych jest rozliczane ryczałtowo poprzez potrącenie podatku w wysokości 25 procent. Oznacza to również, że odliczenie faktycznych kosztów uzyskania przychodu jest wykluczone. Zamiast tego przyznawana jest kwota wolna dla oszczędności:
- 1.000 Euro dla osób samotnych
- 2.000 Euro dla małżonków rozliczających się wspólnie
Ta kwota ryczałtowa pokrywa wszystkie wydatki związane z zyskami kapitałowymi – takie jak opłaty za depozyt czy koszty doradztwa.
Brak kosztów uzyskania przychodu również przy wniosku o korzystniejsze opodatkowanie
Nawet jeśli złożą Państwo wniosek o tak zwane korzystniejsze opodatkowanie – czyli opodatkowanie zysków kapitałowych według indywidualnej stawki podatkowej, jeśli jest ona niższa niż 25 procent – nie można uwzględniać faktycznych kosztów uzyskania przychodu.
Potwierdził to Federalny Trybunał Finansowy (wyrok BFH z 28 stycznia 2015 r., VIII R 13/13).
Wyjątek: Koszty uzyskania przychodu przy obowiązkowym rozliczeniu według indywidualnej stawki podatkowej
W niektórych przypadkach nie obowiązuje podatek u źródła, lecz obowiązkowe rozliczenie według indywidualnej stawki podatkowej. Wtedy obowiązują ogólne zasady prawa podatkowego – i koszty uzyskania przychodu mogą być odliczone po udokumentowaniu.
W takich przypadkach nie przysługuje kwota wolna dla oszczędności, ale można uwzględnić faktyczne wydatki – np. odsetki od zadłużenia (§ 32d ustęp 2 EStG).
Przykłady takich obowiązkowych rozliczeń:
Aktualne orzecznictwo: Zakaz odliczania kosztów uzyskania przychodu jest zgodny z konstytucją
Federalny Trybunał Finansowy w aktualnym postanowieniu z 8 kwietnia 2025 r. (VIII B 79/24) orzekł, że zakaz odliczania kosztów uzyskania przychodu w § 20 ustęp 9 EStG jest zgodny z konstytucją – nawet w przypadku wysokich zysków kapitałowych, gdy koszty uzyskania przychodu znacznie przekraczają kwotę wolną dla oszczędności.
Czy mogę odliczyć koszty uzyskania przychodu od zysków kapitałowych?
W jaki sposób dochody kapitałowe wpływają na dopuszczalne obciążenie i obciążenia nadzwyczajne?
Zasadniczo dochody kapitałowe, które zostały już objęte podatkiem u źródła, nie są uwzględniane przy obliczaniu łącznej kwoty dochodów. Jeśli jednocześnie zgłoszono wydatki nadzwyczajne, wcześniej należało podać dochody kapitałowe.
Ponieważ do obliczenia indywidualnego obciążenia podlegającego odliczeniu wliczano również dochody kapitałowe. Od 2012 roku to już nie obowiązuje.
Rezygnacja z uwzględniania dochodów kapitałowych prowadzi do tego, że przy odliczaniu wydatków nadzwyczajnych obciążenie podlegające odliczeniu (x % łącznej kwoty dochodów) jest zazwyczaj mniejsze – to korzyść dla Państwa.
Nie muszą więc Państwo podawać dochodów kapitałowych, jeśli chcą Państwo zgłosić wydatki nadzwyczajne.
W jaki sposób dochody kapitałowe wpływają na dopuszczalne obciążenie i obciążenia nadzwyczajne?
