Jak działają odliczenia strat, przeniesienie strat wstecz i przeniesienie strat na przyszłość?
Straty lub ujemne dochody mogą być rozliczane podatkowo z dodatnimi dochodami – najpierw w tym samym roku (wyrównanie strat), następnie w poprzednim roku (przeniesienie strat wstecz) lub w kolejnych latach (przeniesienie strat naprzód). Podstawą jest § 10d EStG.
1. Przeniesienie strat wstecz na poprzedni rok
Straty, które nie mogą zostać w pełni zrekompensowane w roku ich powstania, mogą zostać przeniesione na bezpośrednio poprzedni rok. Przeniesienie wstecz jest ograniczone do następujących kwot:
- 1 mln euro w przypadku indywidualnego rozliczenia
- 2 mln euro w przypadku wspólnego rozliczenia
Przykład:
Przedsiębiorca osiąga w 2025 roku stratę w wysokości 1,5 mln euro. W poprzednim roku 2024 miał zysk w wysokości 800.000 euro. Strata zostanie przeniesiona wstecz do maksymalnej kwoty 1 mln euro. Z tego wykorzystane zostanie 800.000 euro – pozostałe 700.000 euro można przenieść naprzód.
Uwaga: Specjalne przepisy dotyczące koronawirusa z podwyższonym przeniesieniem strat wstecz (do 10 lub 20 mln euro) obowiązywały tylko w 2020 i 2021 roku.
2. Przeniesienie strat naprzód na kolejny rok
Niewykorzystane straty mogą zostać przeniesione na kolejne lata. Obowiązują następujące zasady:
- Do 1 mln euro (lub 2 mln euro) w pełni podlegające odliczeniu
- Powyżej: rozliczenie tylko do 70 % całkowitej kwoty dochodów (od 2024 do 2027; wcześniej 60 %)
Od 2028 roku ponownie obowiązuje granica 60 %.
Przykład:
Jeśli po przeniesieniu strat wstecz pozostanie 700.000 euro, zostaną one rozliczone z zyskiem w 2026 roku. Jeśli zysk w 2026 roku wynosi 1 mln euro, można odliczyć 700.000 euro – z uwzględnieniem granicy 70 %.
3. Szczególne zasady dotyczące niektórych rodzajów dochodów
Niektóre straty mogą być rozliczane tylko w ramach swojego rodzaju dochodów. Należą do nich:
- Prywatne transakcje sprzedaży (§ 23 EStG)
- Inne świadczenia (§ 22 Nr. 3 EStG)
- Hodowla/utrzymanie zwierząt gospodarskich (§ 15 ust. 4 zd. 1–2 EStG)
- Transakcje terminowe (§ 15 ust. 4 zd. 3–5 EStG)
- Modele odroczenia podatkowego (§ 15b EStG)
Przykład:
Strata z tytułu sprzedaży nieruchomości zgodnie z § 23 EStG może być rozliczona tylko z zyskami z innych prywatnych transakcji sprzedaży – nie z dochodami z wynagrodzenia.
4. Szczególny przypadek strat kapitałowych
- Straty z dochodów kapitałowych nie mogą być rozliczane z innymi rodzajami dochodów.
- Straty z sprzedaży akcji można rozliczyć tylko z zyskami z innych sprzedaży akcji – nie z odsetkami lub dywidendami.
- Brak możliwości przeniesienia strat wstecz, tylko przeniesienie strat naprzód.
Wniosek
Straty mogą być wykorzystane podatkowo w sposób korzystny – poprzez przeniesienie wstecz na poprzedni rok lub przeniesienie naprzód na kolejne lata. Zwróć uwagę na specjalne zasady dotyczące dochodów kapitałowych i prywatnych transakcji sprzedaży. W razie wątpliwości zaleca się zasięgnięcie porady podatkowej.
