Kto musi wypełnić załącznik N-AUS?

Osoby mieszkające w Niemczech i podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od dochodów muszą w zeznaniu podatkowym wykazać również wynagrodzenie za pracę za granicą. Również zwolnione z podatku wynagrodzenie za pracę za granicą musi zostać zgłoszone, ponieważ zazwyczaj jest uwzględniane w klauzuli progresywnej - w "Anlage N". Należy również podać dodatkowe informacje w "Anlage N-AUS".

Dla każdego zagranicznego państwa należy wypełnić osobny formularz "Anlage N-AUS". Można w nim na przykład podać wydatki związane z pracą za granicą, które zostaną następnie odliczone "jako koszty uzyskania przychodu" od zagranicznych dochodów. W ten sposób zmniejsza się kwota zagranicznych dochodów uwzględniana w klauzuli progresywnej, co zwiększa dochód podlegający opodatkowaniu.

Kto musi wypełnić załącznik N-AUS?

Kiedy muszę wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?

Jeśli mieszkasz w strefie przygranicznej i codziennie dojeżdżasz do pracy w sąsiednim kraju, jesteś tzw. pracownikiem przygranicznym. W większości krajów sąsiednich obowiązuje następująca zasada dotycząca Twojego dochodu: Wynagrodzenie musisz opodatkować w kraju, w którym pracujesz, dochód pozostaje wolny od podatku w kraju, w którym mieszkasz. Jednakże, Twój zagraniczny dochód jest uwzględniany w klauzuli progresji i w ten sposób podnosi stawkę podatkową dla pozostałych dochodów.

Dane należy wpisać w "Anlage N" oraz w "Anlage N-AUS" lub w Anlage N-Gre. Anlage N-Gre dotyczy zagranicznych dochodów z pracy najemnej dla pracowników przygranicznych z Badenii-Wirtembergii do Austrii, Szwajcarii i Francji.

Jeśli pracujesz jako pracownik przygraniczny w Szwajcarii, Twój pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który jednak zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech. Jeśli jesteś urzędnikiem lub pracownikiem służby publicznej, musisz opodatkować swoje dochody w całości w Niemczech.

Proszę pamiętać, że w czasie pandemii koronawirusa obowiązywały szczególne przepisy dotyczące pracowników przygranicznych, ponieważ wielu pracowników pracowało zdalnie i nie dojeżdżało codziennie (zobacz także: Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i inne umowy w zakresie podatków). Ponadto umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są stopniowo zmieniane lub zawierane są tzw. protokoły zmieniające, zgodnie z którymi dni pracy zdalnej są coraz częściej uznawane za nieszkodliwe. W indywidualnych przypadkach należy dokładnie sprawdzić, gdzie znajduje się prawo do opodatkowania.

Kiedy muszę wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?

Co to jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (Doppelbesteuerungsabkommen)?

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) to umowa międzynarodowa między dwoma krajami lub jurysdykcjami. Głównym celem UPO jest unikanie podwójnego opodatkowania dochodów, które mogłyby być opodatkowane w obu krajach, gdyby nie było umowy. Podwójne opodatkowanie występuje, gdy podatnik musi zapłacić podatek od swoich dochodów w dwóch różnych krajach, co może prowadzić do niesprawiedliwego obciążenia.

UPO zazwyczaj określa:

• Który kraj ma prawo do opodatkowania określonych rodzajów dochodów: Umowa określa, który kraj ma wyłączne prawo do opodatkowania określonych dochodów, takich jak dywidendy, odsetki, opłaty licencyjne, wynagrodzenia itp.
• Procedury unikania podwójnego opodatkowania: UPO określa mechanizmy, w jaki sposób podatki zapłacone za granicą mogą być zaliczone lub odliczone od podatku należnego w kraju.
• Zasady wymiany informacji: UPO mogą zawierać postanowienia umożliwiające wymianę informacji podatkowych między krajami, aby zwalczać unikanie opodatkowania.
• Definicje i procedury rozstrzygania sporów: Wyjaśniają terminy i określają procedury rozstrzygania sporów podatkowych między krajami.

Dokładne postanowienia UPO różnią się w zależności od umowy i zależą od interesów zaangażowanych krajów. UPO są ważne, aby ułatwić obciążenia podatkowe dla osób i firm uzyskujących dochody transgraniczne oraz wspierać międzynarodową działalność gospodarczą i inwestycje.

Co to jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (Doppelbesteuerungsabkommen)?

Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania?

Chodzi o nieopodatkowane wynagrodzenie zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) lub rozporządzeniem w sprawie pracy za granicą (ATE). W UPO określono, w jaki sposób pracownicy wykonujący pracę za granicą muszą opodatkować swoje dochody, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. Wynagrodzenie za pracę za granicą może być zwolnione z podatku na podstawie rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE), jeśli z danym państwem nie istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i praca trwa nieprzerwanie co najmniej trzy miesiące. Choroba lub urlop nie wpływają na okres pracy, ale nie są wliczane do trzymiesięcznego okresu.

Jeśli Państwa wynagrodzenie podlega opodatkowaniu za granicą, w Niemczech zostaną Państwo zwolnieni z podatku na podstawie UPO lub ATE. Jednak dochód opodatkowany za granicą jest w Niemczech uwzględniany w klauzuli progresywnej. Oznacza to, że z dochodu zagranicznego i innych dochodów w Niemczech obliczany jest łączny dochód. Z tego łącznego dochodu wynika wyższa stawka podatkowa, którą opodatkowane są jednak tylko dochody uzyskane w Niemczech.

Wyjątki:

• Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązuje szczególna regulacja dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracują Państwo w tych krajach, wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie zamieszkania, czyli w Niemczech.
• W Szwajcarii pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech.
• Urzędnicy i pracownicy służby publicznej zawsze opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płatnika.

Uwaga: Obecnie rozporządzenie w sprawie pracy za granicą zostało zaktualizowane. Chcielibyśmy zwrócić uwagę na szczególnie ważny nowy przepis: pracownicy muszą udowodnić, że ich wynagrodzenie za pracę za granicą podlegało minimalnemu opodatkowaniu. Jeśli nie mogą Państwo przedstawić dowodu lub nie ma minimalnego opodatkowania, rozporządzenie w sprawie pracy za granicą i tym samym zwolnienie z podatku w Niemczech nie mają zastosowania. Nowe przepisy mają zastosowanie do wynagrodzeń i innych świadczeń wypłacanych po 31.12.2022 r. lub otrzymanych przez pracownika po tym terminie.

Uwaga: Obecnie coraz więcej umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jest zmienianych w taki sposób, że dni pracy w trybie home office są szczególnie uwzględniane. W indywidualnych przypadkach należy dokładnie sprawdzić, gdzie znajduje się prawo do opodatkowania.

Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania?

Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) lub rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE)?

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) określa, gdzie i jak dochód jest opodatkowany, gdy praca jest wykonywana w innym kraju. W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania Niemcy zawarły takie umowy z ponad 70 krajami.

Wynagrodzenie za pracę za granicą może być również zwolnione z podatku na podstawie rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE), jeśli z danym krajem nie istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i praca trwa nieprzerwanie co najmniej trzy miesiące. Choroba lub urlop nie wpływają na czas trwania pracy, ale odpowiednio go wydłużają.

Jeśli pracujesz za granicą i jesteś tam opodatkowany, w Niemczech zostaniesz zwolniony z podatku na podstawie DBA lub ATE. Jeśli jednak płacisz podatki od swojej pracy za granicą w Niemczech, nie musisz ponownie opodatkowywać dochodu w kraju wykonywania pracy. Dochód opodatkowany za granicą jest jednak uwzględniany w Niemczech w klauzuli progresywnej. Oznacza to, że z dochodu zagranicznego i dalszych dochodów w Niemczech obliczany jest łączny dochód. Z tego łącznego dochodu wynika wyższa stawka podatkowa, którą jednak opodatkowane są tylko dochody uzyskane w Niemczech.

Wyjątki: Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązuje szczególna regulacja dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracujesz we Francji lub Austrii, nie musisz tam płacić podatków, lecz wykazać wynagrodzenie w niemieckim zeznaniu podatkowym i normalnie je opodatkować. Urzędnicy lub pracownicy służby publicznej opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płatnika.

Jeśli pracujesz jako pracownik przygraniczny w Szwajcarii, Twój pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który jednak zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech. Jeśli jesteś urzędnikiem lub pracownikiem służby publicznej, musisz opodatkować swoje dochody w całości w Niemczech.

Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) lub rozporządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE)?

Was ist der Unterschied zwischen Grenzgängern und Grenzpendlern?

Grenzpendler wohnen im Ausland und erzielen ihr Einkommen überwiegend in Deutschland. Sie können sich auf Antrag in Deutschland als unbeschränkt einkommensteuerpflichtig behandeln lassen, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind (§ 1 Abs. 3 EStG):

• Relative Grenze: Mindestens 90 % der Gesamteinkünfte stammen aus Deutschland, oder
• Absolute Grenze: Die im Ausland erzielten Einkünfte überschreiten nicht den Grundfreibetrag. Dieser beträgt 2025:
  - 12.096 € für Alleinstehende
  - 24.192 € für Verheiratete

Grenzgängerregelung mit bestimmten Ländern

Grenzgänger wohnen in Deutschland und arbeiten im benachbarten Ausland – oder umgekehrt. Sie pendeln in der Regel täglich zwischen Wohn- und Arbeitsort. Für sie gelten je nach Land besondere Regeln nach den Doppelbesteuerungsabkommen (DBA):

• Frankreich: Grenzzone 20 km beiderseits der Grenze
• Österreich: Grenzzone 30 km beiderseits der Grenze
• Schweiz: Keine festgelegte Grenzzone mehr. Es genügt, dass regelmäßig gependelt wird.

Besteuerung: Der Arbeitslohn wird im Wohnsitzstaat versteuert. Deutsche Grenzgänger geben daher eine Einkommensteuererklärung in Deutschland ab. Neben der Anlage N ist auch die Anlage N-Gre auszufüllen (§ 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG).

Kein Grenzgängerstatus bei anderen Ländern

Für Luxemburg, Belgien, die Niederlande, Dänemark, Polen und Tschechien besteht keine spezielle Grenzgängerregelung. Es gilt die allgemeine Besteuerungsregel: Der Arbeitslohn wird im Tätigkeitsstaat versteuert. In Deutschland bleibt der Lohn steuerfrei, unterliegt aber dem Progressionsvorbehalt, was den Steuersatz für andere inländische Einkünfte erhöhen kann.

Hinweis zu Homeoffice-Zeiten

In vielen Doppelbesteuerungsabkommen (z. B. mit Frankreich, Luxemburg, Belgien) wurden inzwischen feste Toleranzgrenzen für Homeoffice-Tage eingeführt. Solche Tage gelten bis zu einem bestimmten Umfang (z. B. 34 Tage pro Jahr) als unschädlich für den Grenzgängerstatus. Da die Regelungen je nach Staat variieren, sollte im Einzelfall geprüft werden, ob das Besteuerungsrecht weiterhin dem Wohnsitzstaat zusteht.

Was ist der Unterschied zwischen Grenzgängern und Grenzpendlern?