Jak oceniane są różne szkolenia jako środek całościowy?
Kilka etapów kształcenia jako jednolita miara
Wiele dzieci odbywa kilka etapów kształcenia, np. nauka zawodu i studia. Dotychczas o prawie do zasiłku rodzinnego decydowało, czy jest to pierwsze, czy drugie wykształcenie. Podczas gdy pierwsze wykształcenie oferuje ograniczone korzyści podatkowe, koszty uzyskania przychodu przy drugim wykształceniu są nieograniczenie odliczane – jednak tylko przy maksymalnie 20 godzinach pracy w tygodniu.
Wielostopniowe kształcenie zawodowe: Nowa sytuacja prawna
Zgodnie z orzecznictwem BFH (wyrok z 15.04.2015, V R 27/14) dalsze kształcenie może nadal być uznawane za pierwsze wykształcenie, jeśli:
- istnieje bliski związek czasowy i merytoryczny z pierwszym wykształceniem oraz
- cel zawodowy nie został jeszcze osiągnięty.
Taka sytuacja nazywana jest wielostopniowym kształceniem zawodowym.
Zalety wielostopniowego kształcenia zawodowego
Dla rodziców:
Prawo do zasiłku rodzinnego pozostaje – niezależnie od zatrudnienia dziecka.
Dla dzieci:
Wydatki na dalsze kształcenie mogą być nieograniczenie odliczane jako koszty uzyskania przychodu, gdy ukończono pierwsze wykształcenie.
Koszty uzyskania przychodu: Rozróżnienie pozostaje
Dla odliczenia kosztów uzyskania przychodu jako pierwsze wykształcenie liczy się tylko takie, które:
- trwa co najmniej 12 miesięcy w pełnym wymiarze godzin,
- kończy się egzaminem.
Od drugiego wykształcenia wszystkie koszty są nieograniczenie odliczane; straty mogą być przenoszone.
Przykład: Wielostopniowe kształcenie
Hans ukończył w lutym 2012 roku naukę zawodu jako elektronik i od sierpnia uczęszcza do szkoły średniej zawodowej w celu przygotowania do studiów. Chociaż w międzyczasie pracuje na pełny etat, BFH uznaje bliski związek czasowy i merytoryczny – całe kształcenie uznaje się za jednolitą miarę. Wynik: Prawo do zasiłku rodzinnego pozostaje.
Orzeczenia BFH: Brak zasiłku rodzinnego przy kształceniu zawodowym w trybie zaocznym
BFH w kilku orzeczeniach wyjaśnił:
Zasiłek rodzinny nie przysługuje, jeśli dalsze kształcenie odbywa się obok pracy na pełny etat i praca jest na pierwszym miejscu. Typowe przypadki:
- Studia zaoczne przy 40-godzinnym tygodniu pracy
- Szkoła mistrzowska wieczorami, praca na pełny etat w ciągu dnia
- Szkolenie na specjalistę obok pracy na pełny etat
Nawet jeśli decyzje zostały częściowo odesłane do sądów niższej instancji, BFH wskazuje na wyraźną linię: Praca na pełny etat = brak zasiłku rodzinnego, jeśli kształcenie odbywa się obok.
Schemat badania: Kiedy mamy do czynienia z jednolitym kształceniem?
- Związek merytoryczny: Czy drugie wykształcenie opiera się na pierwszym?
→ Jeśli nie: Prawo tylko przy maks. 20 godzinach pracy w tygodniu.
- Związek czasowy:
Czy drugie wykształcenie następuje wkrótce po pierwszym?
→ Jeśli nie: Również należy przestrzegać zasady maks. 20 godzin.
Uwaga: Kilka miesięcy przerwy jest dopuszczalne (BFH, III R 32/17).
- Zatrudnienie po pierwszym ukończeniu:
Czy kwalifikacje są już wykorzystywane zawodowo?
→ Jeśli tak: Brak zasiłku rodzinnego, ponieważ praca jest na pierwszym miejscu.
→ Jeśli nie: Prawo do zasiłku rodzinnego możliwe, jeśli kształcenie przeważa.
- Ocena całościowa:
Czy kształcenie obiektywnie jest na pierwszym miejscu, czy tylko obok pracy?
- Przy pracy na pół etatu z naciskiem na kształcenie → Prawo do zasiłku rodzinnego raczej tak.
- Przy pracy na pełny etat z kursami wieczorowymi → Prawo do zasiłku rodzinnego raczej nie.
- Przypadek graniczny: Niewielkie przekroczenie granicy 20 godzin może być nieszkodliwe, jeśli kształcenie jest wyraźnie na pierwszym miejscu.
Uwaga: Ulga na dziecko
Te same kryteria mają zastosowanie do prawa do ulgi na dziecko w podatku dochodowym.
Wniosek: Czy kilka szkoleń jest uznawanych za jednolite kształcenie zawodowe, zależy od związku merytorycznego i czasowego oraz roli ewentualnego zatrudnienia. Zasiłek rodzinny przysługuje tylko wtedy, gdy kształcenie jest na pierwszym miejscu – nie zatrudnienie.
