Ce venituri sunt considerate venituri din capital?

Odată cu introducerea impozitului reținut la sursă, depunerea formularului KAP nu mai este, în principiu, necesară. Totuși, în unele cazuri, trebuie să completați formularul KAP:

• veniturile din capital nu fac obiectul reținerii fiscale (de exemplu, în cazul vânzării de acțiuni la o GmbH deținute în proporție mai mică de 1%)
• venituri din fonduri de investiții străine cu capitalizare
• venituri (dobânzi, dividende etc.) din conturi sau depozite străine
• dobânzi din contracte de împrumut între persoane fizice
• dobânzi la rambursări de impozite
• vânzarea de asigurări de viață pe termen lung (pentru contractele încheiate după 2005)

Notă: Pentru anumite venituri, trebuie completate suplimentar formularele KAP-INV (se referă la veniturile din investiții care nu au fost supuse reținerii fiscale naționale) sau KAP-BET (se referă la veniturile din capital în cazul participațiilor, dacă veniturile și impozitul de creditat au fost determinate unitar și separat).

De asemenea, formularul KAP trebuie completat în cazul unei evaluări opționale dacă:

• se dorește luarea în considerare a unui report de pierdere din anii anteriori sau o compensare a pierderilor din veniturile din capital, sau
• suma forfetară pentru economii nu a fost utilizată integral, sau
• impozitul bisericesc nu a fost reținut, deși era obligatoriu, sau
• impozitele străine trebuie încă luate în considerare, sau
• pentru verificarea valorii reținerii impozitului pe veniturile din capital.

Dacă doriți să depuneți o cerere pentru o așa-numită verificare a condițiilor mai favorabile, trebuie să completați formularul KAP. Acest lucru vă poate permite o impozitare mai redusă cu rata individuală de impozitare, dacă aceasta este mai mică decât rata impozitului reținut la sursă de 25%.

Ce venituri sunt considerate venituri din capital?

Pot fi costurile unei autodenunțări deduse ca cheltuieli profesionale?

Între anii 2010 și 2014 au fost depuse peste 100.000 de autodenunțuri care scutesc de pedeapsă pentru venituri din capital nedeclarate din Elveția. În legătură cu autodenunțul, persoanele afectate se confruntă cu două probleme: pe de o parte, condițiile pentru eficacitatea scutirii de pedeapsă sunt extrem de complicate (vezi Uli Hoeneß), pe de altă parte, costurile pentru autodenunț, adică pentru obținerea documentelor și pentru consultantul fiscal, sunt extrem de ridicate.

Întrebarea este dacă costurile ridicate pot fi deduse ca cheltuieli profesionale din veniturile din capital.

• În principiu, de la introducerea impozitului reținut la sursă în 2009, cheltuielile legate de veniturile din capital nu mai pot fi deduse ca cheltuieli profesionale din veniturile din capital, pe baza dovezilor. Cu alocația pentru economii, toate cheltuielile sunt acoperite. Potrivit administrației fiscale, interdicția de deducere ar trebui să se aplice și atunci când cheltuielile sunt legate de veniturile din capital din anii anteriori lui 2009 (scrisoarea BMF din 9.10.2012, BStBl. 2012 I p. 953, pct. 322).

Curtea Federală Fiscală a confirmat că costurile de consultanță fiscală în legătură cu un autodenunț pentru veniturile din capital din anii 2002-2008 nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale în 2010. Deși costurile consultantului fiscal sunt cheltuieli profesionale din veniturile din capital, acestea nu mai pot fi deduse ca atare începând cu 2009. Acum se ia în considerare doar un forfetar pentru economii de 801 Euro (hotărârea BFH din 2.12.2014, VIII R 34/13).

Pot fi costurile unei autodenunțări deduse ca cheltuieli profesionale?

Când este necesar să completați formularul KAP?

De la introducerea impozitului reținut la sursă în 2009, formularul KAP (venituri din capital) nu mai este obligatoriu. Impozitul reținut la sursă este dedus direct de bănci și transferat către biroul fiscal. În anumite cazuri, trebuie sau puteți totuși să depuneți formularul KAP - în special dacă doriți să solicitați avantaje fiscale sau dacă ați primit anumite venituri fără deducere fiscală.

Există obligația de depunere dacă:

• Veniturile din capital nu au fost supuse reținerii fiscale naționale, de exemplu:
  • Venituri din investiții de capital străine (de ex. dobânzi, dividende, fonduri)
  • Dobânzi din împrumuturi private
  • Venituri din fonduri străine cu capitalizare
  • Dobânzi la rambursările de impozite
  • Vânzarea de asigurări de viață pe termen lung (încheiate după 2005)
  • Câștiguri din vânzarea de acțiuni la GmbH cu o participație sub 1 %

Chiar și în cazul unei evaluări voluntare („evaluare opțională”), depunerea este utilă dacă:

• doriți să utilizați un report de pierderi
• doriți să compensați pierderile cu veniturile din capital
• nu ați epuizat complet suma forfetară pentru economii
• impozitul bisericesc nu a fost reținut corect
• doriți să creditați impozitul reținut la sursă în străinătate
• doriți să solicitați o verificare a ratei mai favorabile (rata individuală a impozitului mai mică de 25 %)

Anexe suplimentare:

• Anexa KAP-INV: Pentru anumite fonduri de investiții fără deducere fiscală
• Anexa KAP-BET: Pentru venituri din capital la participații cu determinare separată

Pierderi din acțiuni fără valoare: Tratament fiscal

Context

În cazul în care acțiunile devin fără valoare - de exemplu, ca urmare a unei insolvențe - apar pierderi care pot fi deduse fiscal. Mult timp, aceste pierderi au fost deduse doar parțial. Acest lucru s-a schimbat odată cu Legea anuală a impozitului 2024:

• Limita de deducere a pierderilor de 20.000 Euro pe an a fost eliminată (retroactiv pentru toate cazurile deschise).
• În același timp, se aplică din nou regula anterioară: pierderile din acțiuni pot fi compensate doar cu câștiguri din vânzarea de acțiuni - nu cu dobânzi sau dividende (§ 20 alin. 6 fraza 4 EStG).

Compensarea pierderilor: Automat prin bancă sau în declarația fiscală?

Compensarea pierderilor de către bănci:

Băncile gestionează pentru fiecare client două fonduri de compensare a pierderilor:

• Fondul general de pierderi - pentru dobânzi, dividende, fonduri etc.
• Fondul de pierderi din acțiuni - doar pentru câștiguri și pierderi din vânzarea de acțiuni

Compensarea se face automat în cadrul fiecărui fond. Totuși:

• Pierderile din acțiuni fără valoare nu au fost adesea incluse în fondul de pierderi - în special dacă depășeau 20.000 Euro.
• De aceea, în aceste cazuri este necesar un certificat de pierdere.

Ce trebuie să faceți?

1. Cereți un certificat de pierdere de la bancă până la 15 decembrie.
2. Introduceți pierderile certificate în anexa KAP:
   • Pierderi din acțiuni separat
   • Alte pierderi separat

Sfat: Verificați certificatul fiscal pentru indicații precum „Pierderi necompensate” sau „Pierderi conform § 20 alin. 6 fraza 6 EStG”. Dacă banca dumneavoastră nu a efectuat o compensare automată, trebuie să solicitați aceste pierderi prin declarația fiscală.

Ce se aplică pentru pierderile vechi?

Pierderile din anii anteriori, tratate conform vechii reglementări (§ 20 alin. 6 fraza 6 EStG a.F.), pot fi transferate din motive de simplificare în fondul general de pierderi, conform Ministerului Federal de Finanțe (pct. 118 din scrisoarea din 14 mai 2025) - chiar dacă inițial erau compensabile doar cu câștiguri din acțiuni.

Ce se aplică la vânzarea de acțiuni fără valoare?

O vânzare de acțiuni fără valoare este tratată fiscal ca o radiere. Acțiunile sunt considerate „fără valoare” dacă venitul din vânzare nu depășește costurile de tranzacție (scrisoarea BMF din 3 iunie 2021).

Exemplu: Mulți investitori și-au vândut acțiunile Varta la o valoare simbolică înainte de radiere. Pierderea este relevantă fiscal - dar poate fi compensată doar cu câștiguri din acțiuni.

Îndoieli constituționale?

Curtea Federală de Finanțe (BFH) consideră că limitarea compensării pierderilor este discutabilă din punct de vedere constituțional. Problema este în prezent la Curtea Constituțională Federală (nr. dosar 2 BvL 3/21). Deciziile fiscale sunt emise provizoriu în acest sens - nu este necesară o contestație (scrisoarea BMF din 31 ianuarie 2022).

Important: Pierderile trebuie totuși introduse în declarația fiscală și susținute cu un certificat de pierdere!

Chiar și pentru tranzacții futures: Limita de pierdere eliminată

Și pentru pierderile din tranzacții futures (de ex. opțiuni) s-a aplicat anterior o limită de 20.000 Euro. Aceasta a fost, de asemenea, eliminată. Se aplică regulile generale pentru certificatul de pierdere și introducerea în anexa KAP.

Concluzie: Cum să procedați

• Verificați pierderile - sunt afectate acțiuni fără valoare?
• Cereți un certificat de la bancă - până la 15 decembrie
• Completați anexa KAP - separat pe tipuri de pierderi
• Solicitați, dacă este cazul, verificarea ratei mai favorabile
• Verificați decizia fiscală - dacă este emisă provizoriu

Sfat: Discutați mai degrabă cu biroul fiscal decât cu banca. Aceasta din urmă este legată de instrucțiunile Ministerului Federal de Finanțe (§ 44 alin. 1 fraza 3 EStG) și nu poate devia - chiar dacă reglementarea este discutabilă.

Când este necesar să completați formularul KAP?

Ce este verificarea mai favorabilă?

Cu declarația fiscală, puteți solicita includerea veniturilor din capital în evaluare. Aceste venituri vor fi apoi impozitate la rata progresivă personală și nu la rata forfetară de 25%.

Cu toate acestea, dacă în urma acestei verificări se constată că rata personală de impozitare depășește rata forfetară, cererea dumneavoastră va fi considerată ca nefiind depusă. Astfel, nu trebuie să plătiți mai mult de 25% impozit pe veniturile din capital.

Rețineți că cererea poate fi făcută doar pentru toate veniturile din capital în mod unitar. Pentru aceasta, toate certificatele fiscale trebuie depuse la administrația financiară.

Ce este verificarea mai favorabilă?