Cheltuielile pentru petreceri de bun venit și rămas bun sunt deductibile?
Cu o recepție mai mare sau mai mică, un pahar de băutură sau o gustare, sunt adesea sărbătorite evenimente personale importante, de exemplu, aniversarea serviciului, promovarea, ziua de naștere - dar și intrarea și ieșirea din serviciu. Administrațiile fiscale consideră că, în astfel de cazuri, costurile de reprezentare personală sunt vizate și, prin urmare, refuză recunoașterea fiscală a costurilor.
Cu toate acestea, Curtea Federală de Finanțe și mai multe instanțe fiscale au clarificat că costurile de ospitalitate cu ocazia intrării și ieșirii din serviciu sunt de natură profesională și, prin urmare, pot fi deduse ca cheltuieli profesionale. Intrarea și ieșirea din serviciu nu sunt - spre deosebire de ziua de naștere sau alte sărbători din viața privată - un eveniment privat personal. Retragerea în pensie reprezintă - în ciuda evenimentului personal - ultimul act al serviciului activ și, prin urmare, face încă parte din activitatea profesională (Hotărârea BFH din 11.1.2007, VI R 52/03).
De exemplu, Tribunalul Fiscal din Hessa a recunoscut costurile petrecerii de rămas bun pentru un funcționar fiscal cu ocazia plecării sale din funcție și din serviciul public ca fiind cheltuieli profesionale. (Tribunalul Fiscal din Hessa din 23.4.2013, 3 K 11/10). Aspectul interesant al cazului este că funcționarul fiscal nu s-a retras în pensie, ci a trecut de partea "adversă" și a început să lucreze ca consultant fiscal. Totuși, acest lucru nu contează, deoarece cazul nu este diferit de încetarea raportului de muncă din cauza atingerii vârstei de pensionare.
Tipp
Costurile pentru ospitalitatea colegilor și angajaților nu sunt deductibile doar în proporție de 70%, ca în cazul ospitalității partenerilor de afaceri, ci în valoarea efectivă. Este vorba despre ospitalitatea persoanelor din cadrul companiei, deci despre o ospitalitate din motive "profesionale" (R 4.10 alin. 6 și 7 EStR).
Acest lucru înseamnă, de asemenea, că nu se aplică cerințele stricte de dovadă prin intermediul unui document formal de ospitalitate. Factura serviciului de catering sau chitanțele corespunzătoare sunt suficiente.
Cheltuielile pentru petreceri de bun venit și rămas bun sunt deductibile?
Cheltuieli pentru petrecerea de ziua de naștere cu colegii, deductibile fiscal
Costurile de ospitalitate pot fi deduse ca cheltuieli profesionale dacă sunt de natură profesională. Evenimentele private, cum ar fi zilele de naștere, nunțile sau alte sărbători similare, nu sunt deductibile, deoarece sunt considerate parte a vieții private (§ 12 Nr. 1 EStG).
Excepție: petrecere de ziua de naștere doar cu colegi
Curtea Fiscală din Rheinland-Pfalz a luat o decizie importantă: costurile unei petreceri de ziua de naștere la care sunt invitați exclusiv colegi pot fi deduse ca cheltuieli profesionale (FG Rheinland-Pfalz din 12.11.2015, 6 K 1868/13; BFH, 10.11.2016, VI R 7/16, BStBl 2017 II S. 409).
Cazul: Un director al unei GmbH a invitat exclusiv colegi și angajați cu ocazia împlinirii a 60 de ani. Petrecerea a avut loc în sediul companiei, iar costurile s-au ridicat la 2.470 Euro. Administrația fiscală a refuzat deducerea ca cheltuieli profesionale, dar curtea fiscală i-a dat dreptate directorului.
Motivare: Petrecerea a fost de natură profesională, deoarece au fost invitate doar persoane din mediul profesional. În plus, petrecerea a avut loc în sediul angajatorului și parțial în timpul programului de lucru. Costul redus de 35 Euro per persoană și absența prietenilor și membrilor familiei printre invitați au confirmat natura profesională.
Deducerea integrală a costurilor de ospitalitate
Spre deosebire de ospitalitatea angajatorului, costurile pentru ospitalitatea angajaților sunt integral deductibile ca cheltuieli profesionale. Este vorba despre ospitalitatea persoanelor din cadrul companiei, ceea ce constituie un „motiv profesional“ (R 4.10 Abs. 6 și 7 EStR). Cerințele stricte de documentare pentru chitanțele de ospitalitate nu se aplică. Facturile de la firma de catering sau chitanțele de cumpărături sunt suficiente.
Hotărâre recentă privind petrecerea de rămas bun
Curtea Fiscală din Saxonia Inferioară a decis în 2024 că recepția cu ocazia plecării unui angajat poate fi un eveniment al angajatorului și, prin urmare, nu duce la venituri salariale impozabile. Acest lucru este valabil mai ales dacă angajatorul stabilește lista de invitați și recepția are loc în sediul companiei (hotărârea din 14.5.2024, 8 K 66/22). Totuși, împotriva acestei hotărâri a fost depus un recurs (Az. VI R 18/24), astfel încât hotărârea finală este încă în așteptare.
Cheltuieli pentru petrecerea de ziua de naștere cu colegii, deductibile fiscal
Pot fi deduse costurile pentru sărbătorirea abilitării ca cheltuieli profesionale?
Cheltuielile pentru ospitalitate cu ocazia unor evenimente personale, cum ar fi aniversări de serviciu, promovări, zile de naștere sau acordarea unui titlu de doctor honoris causa, nu sunt de obicei deductibile fiscal. Astfel de costuri sunt considerate a fi de natură privată și servesc reprezentării personale. Prin urmare, conform § 12 Nr. 1 EStG, acestea nu sunt deductibile ca cheltuieli profesionale, chiar dacă par a fi benefice din punct de vedere profesional.
Petrecerea de habilitare: Profesională sau privată?
O hotărâre a Tribunalului Fiscal din Saxonia din 15 aprilie 2015 (Az: 2 K 542/11) a respins deducerea cheltuielilor de ospitalitate ale unui medic cu ocazia habilitării sale ca cheltuieli profesionale, deoarece petrecerea nu a avut loc în mediul de afaceri și a fost organizată privat. Totuși, această hotărâre a fost anulată de Curtea Federală de Finanțe (BFH) la 18 august 2016 (Az: VI R 52/15). BFH a clarificat că o habilitare este considerată un eveniment profesional. Habilitarea este un examen universitar care atestă capacitatea de predare și cercetare și, prin urmare, este în mare parte de natură profesională.
Criterii pentru deductibilitatea cheltuielilor de ospitalitate
Faptul că cheltuielile de ospitalitate sunt deductibile ca cheltuieli profesionale depinde de diferite criterii:
- Ocazia petrecerii: Evenimentele profesionale sunt mai susceptibile de a fi deductibile. Un eveniment personal poate avea, de asemenea, legături profesionale.
- Cercul de invitați: Dacă sunt invitați colegi de muncă sau persoane din mediul profesional, acesta este un indiciu puternic al motivului profesional. Dacă, în schimb, sunt invitați oaspeți privați selectați, există adesea un motiv privat.
- Locul evenimentului: O petrecere în mediul de afaceri întărește motivul profesional, în timp ce o petrecere în cadru privat sugerează mai degrabă un eveniment privat.
Motiv mixt
În cazul în care participă atât oaspeți privați, cât și profesionali, costurile pot fi împărțite proporțional. Cheltuielile pentru fiecare oaspete sunt atribuite fie sferei profesionale, fie celei private.
Dovada cheltuielilor de ospitalitate
Spre deosebire de persoanele independente, care pot deduce cheltuielile de ospitalitate doar în proporție de 70 %, cheltuielile pentru angajați sunt deductibile integral ca cheltuieli profesionale. Nu există cerințe stricte de dovadă: facturile de la firma de catering sau chitanțele de cumpărături sunt suficiente, nu este necesară o chitanță formală de ospitalitate (BFH- hotărâre din 20.1.2016, Az: VI R 24/15).
Pot fi deduse costurile pentru sărbătorirea abilitării ca cheltuieli profesionale?
