Ce condiții trebuie să îndeplinesc pentru a deduce costurile unei a doua locuințe?

Dacă locul de muncă este departe de locuința dumneavoastră și din acest motiv trebuie să închiriați o a doua locuință, se consideră că aveți un menaj dublu. Anumite costuri care vă apar în acest context pot fi deduse fiscal.

Cu toate acestea, trebuie îndeplinite câteva condiții: În primul rând, trebuie să aveți o locuință principală cu gospodărie proprie la locul de reședință. De asemenea, trebuie să închiriați o a doua locuință la locul de muncă din motive profesionale. O nouă condiție pentru "gospodărie proprie" este, din 2014, contribuția financiară la costurile de trai.

Motivele profesionale există, de exemplu, dacă ați fost transferat la un loc de muncă extern sau dacă începeți un loc de muncă aflat departe de locuința proprie. Menajul dublu este, de asemenea, considerat a fi determinat profesional dacă vă mutați reședința principală din motive personale și utilizați o locuință la locul de muncă ca a doua gospodărie.

Orice locuință în care aveți posibilitatea de a înnopta este recunoscută ca a doua locuință. Cât de des utilizați această posibilitate nu contează. Locuințele pot fi, de exemplu:

• un apartament închiriat,
• o casă proprie,
• o cameră de hotel,
• posibilități de cazare la prieteni sau
• baraca de pe un șantier.

Ce condiții trebuie să îndeplinesc pentru a deduce costurile unei a doua locuințe?

Ce înseamnă termenul de trei luni?

Ce înseamnă termenul de trei luni?

Dacă locuiți temporar într-un alt loc din motive de serviciu (gospodărie dublă), apar costuri suplimentare de masă acolo – de exemplu, pentru că trebuie să vă asigurați singur prânzul sau cina.

Pentru aceste costuri suplimentare, puteți solicita o sumă forfetară numită indemnizație suplimentară de masă – însă doar pentru primele trei luni de la ocuparea locuinței secundare.

Aceasta este așa-numita perioadă de trei luni.

Exemplu:

Vă mutați într-o locuință secundară în Berlin pe 1 martie 2025 din cauza unui nou loc de muncă.
Atunci puteți solicita indemnizații de masă din 1 martie până în 31 mai 2025:

• 28 Euro pe zi pentru fiecare zi de absență completă
• 14 Euro la sosire sau plecare

De la 1 iunie 2025 se încheie dreptul la aceste sume forfetare – cu excepția cazului în care perioada începe din nou din anumite motive.

Când începe din nou perioada?

Perioada de trei luni începe din nou dacă:

• Vă schimbați locuința secundară (de exemplu, prin mutare la locul de muncă), sau
• Vă întrerupeți activitatea externă pentru cel puțin 4 săptămâni – de exemplu, prin:
  • Concediu
  • Boală
  • Concediu parental
  • Pauze impuse de companie

Baza legală: § 9 alin. 4a fraza 8 EStG, Hotărârea BFH: din 28.02.2013, VI R 90/10

Important:

• Perioada se aplică pentru fiecare loc de muncă sau locuință secundară.
• În cazul mai multor întreruperi, aceasta poate începe din nou de mai multe ori.
• Sumele forfetare se aplică maximum trei luni consecutiv, chiar și în cazul unei activități mai lungi.

Ce înseamnă termenul de trei luni?

Was kann ich für Zweithaushalte absetzen?

Was kann ich für Zweithaushalte absetzen?

Für eine Zweitwohnung am Arbeitsort stellt das Finanzamt keine strengen Anforderungen. Es kann sich um eine Wohnung, ein Hotelzimmer oder ein möbliertes Zimmer handeln. Wichtig ist nur, dass die Unterkunft zur Verfügung steht und nicht zum neuen Lebensmittelpunkt wird. Ist dies erfüllt, können diverse Werbungskosten im Rahmen der doppelten Haushaltsführung steuerlich geltend gemacht werden.

Absetzbare Werbungskosten:

• Wohnungssuche: Fahrtkosten zur Besichtigung, Telefon- oder Portokosten.
• Umzug: Kosten für Transport (Spedition, Leihwagen), Reisekosten am Umzugstag.
• Verpflegungspauschale: In den ersten drei Monaten können Pauschbeträge für Verpflegung angesetzt werden:
  • 24 Stunden Abwesenheit: 28 Euro
  • 8 bis 24 Stunden Abwesenheit: 14 Euro
• Fahrtkosten: Die erste Hinfahrt und letzte Rückfahrt werden in voller Höhe anerkannt, z. B. per Ticket oder mit der Kilometerpauschale (30 Cent pro Kilometer). Wöchentliche Heimfahrten können mit der Entfernungspauschale (30 Cent pro Entfernungskilometer, ab dem 21. Kilometer 38 Cent) abgesetzt werden.
• Unterkunftskosten: Anerkannt werden nachgewiesene Kosten bis zu einem Höchstbetrag von 1.000 Euro pro Monat. Dazu zählen:
  • Miete inklusive Betriebskosten
  • Kosten für notwendige Einrichtungsgegenstände
  • Zweitwohnungssteuer
  • Renovierungskosten

Höchstbetrag von 1.000 Euro:

Der Höchstbetrag gilt als Durchschnittswert für das Gesamtjahr. Beträge, die in einzelnen Monaten weniger als 1.000 Euro betragen, können mit höheren Ausgaben in anderen Monaten verrechnet werden.

Aufwendungen für Einrichtungsgegenstände:

Laut BFH-Urteil vom 4.4.2019 (VI R 18/17) gehören die Kosten für Einrichtungsgegenstände und Hausrat nicht zu den Unterkunftskosten und sind deshalb zusätzlich abziehbar.

Tipp: Steht die Zweitwohnung im Eigentum des Arbeitnehmers, sind die tatsächlichen Aufwendungen (z. B. AfA, Schuldzinsen, Betriebskosten) bis zu 1.000 Euro pro Monat absetzbar. Kosten für Einrichtungsgegenstände können darüber hinaus abgesetzt werden.

Besonderheiten:

• Bei möblierten Wohnungen, bei denen die Miete nicht auf Wohnung und Möbel aufgeteilt ist, kann die Miete im Schätzverfahren aufgeteilt werden (§ 162 AO). Die Kosten für Möbelnutzung sind zusätzlich absetzbar.
• Stellplatzkosten: Ein gemieteter Stellplatz oder eine Garage zählen nicht zu den Unterkunftskosten und können zusätzlich abgesetzt werden (FG Saarland, 20.5.2020, 2 K 1251/17).

Vereinfachungsregelung:

Anschaffungskosten für Einrichtung und Ausstattung bis zu 5.000 Euro werden als notwendig anerkannt und sind ohne weitere Prüfung als Werbungskosten abzugsfähig (BMF-Schreiben vom 25.11.2020).

Zweitwohnungsteuer:

Die Zweitwohnungsteuer fällt unter die Abzugsbeschränkung von 1.000 Euro pro Monat, wie der Bundesfinanzhof entschieden hat (BFH-Urteil vom 13.12.2023, VI R 30/21).

Keine 1.000-Euro-Grenze im Ausland

Bei doppelter Haushaltsführung im Ausland gilt die 1.000-Euro-Grenze nicht. Stattdessen sind die tatsächlichen Mietkosten als Werbungskosten abzugsfähig, soweit sie "notwendig und angemessen" sind. Obergrenze ist der ortsübliche Durchschnittsmietpreis für eine 60-m²-Wohnung - so jedenfalls die Auffassung der Finanzverwaltung.

BFH kippt 60-m²-Grenze bei Auslandswohnungen

Der Bundesfinanzhof (BFH) hat mit Urteil vom 9.8.2023 (VI R 20/21) entschieden, dass bei doppelter Haushaltsführung im Ausland keine pauschale Begrenzung auf die Miete einer 60 m²-Wohnung gilt. Stattdessen ist im Einzelfall zu prüfen, ob die Unterkunftskosten notwendig sind.

Trotzdem hält die Finanzverwaltung in der Anleitung zur Anlage N (2024) weiter an der 60-m²-Grenze fest.

Mit Urteil vom 17.6.2025 (VI R 21/23) bestätigte der BFH: Tatsächliche Kosten für eine vom Dienstherrn als notwendig anerkannte Dienstwohnung im Ausland sind voll abziehbar.

Was kann ich für Zweithaushalte absetzen?

Welche Übernachtungskosten kann ich absetzen?

Im Rahmen der doppelten Haushaltsführung können Sie die Kosten für Übernachtungen in Ihrer Zweitwohnung absetzen. Anerkannt werden nur nachgewiesene Kosten, keine Pauschbeträge. Eine Zweitwohnung kann eine Mietwohnung, ein Hotelzimmer oder ein eigenes Haus sein.

Mietwohnung:

Wenn Sie eine Mietwohnung nutzen, können Sie die Miete, Nebenkosten (z. B. Heizung, Strom) und die Ausgaben für notwendige Einrichtungsgegenstände (z. B. Tisch, Bett, Schrank) geltend machen. Gegenstände bis 800 Euro netto können sofort abgesetzt werden, teurere müssen über die Nutzungsdauer abgeschrieben werden (z. B. 13 Jahre für Möbel).

Hotel:

Bei Nutzung eines Hotels können die tatsächlich nachgewiesenen Übernachtungskosten abgesetzt werden. Sind im Übernachtungspreis Verpflegungskosten enthalten, wird der absetzbare Betrag um 20 % für Frühstück und 40 % für Mittag-/Abendessen der Verpflegungspauschale gekürzt.

Eigentumswohnung:

Wenn Sie eine Eigentumswohnung nutzen, können Sie die Nebenkosten, Schuldzinsen und Abschreibungen bis zur Höhe der vergleichbaren Miete einer angemessenen Wohnung absetzen.

Höchstbetrag von 1.000 Euro pro Monat:

Für Unterkunftskosten gibt es eine Deckelung von 1.000 Euro pro Monat. Dieser Betrag umfasst Miete inklusive Betriebskosten, Kosten für Einrichtungsgegenstände, Zweitwohnungsteuer und Renovierung. Der Höchstbetrag gilt als Durchschnittswert für das Jahr – überschreitende Beträge können mit niedrigeren in anderen Monaten verrechnet werden.

Urteile und Abweichungen:

• BFH-Urteil vom 4.4.2019 (VI R 18/17): Der Bundesfinanzhof entschied, dass Kosten für Einrichtungsgegenstände und Hausrat nicht zu den Unterkunftskosten gehören und zusätzlich zum Höchstbetrag von 1.000 Euro abziehbar sind. Diese Ausgaben betreffen nur die Nutzung der Einrichtungsgegenstände und nicht die der Unterkunft selbst.
• Gerichtsbescheid des FG Saarland vom 20.5.2020 (2 K 1251/17): Auch die Kosten für einen angemieteten Stellplatz oder eine Garage zählen nicht zu den Unterkunftskosten. Sie sind zusätzlich absetzbar, selbst wenn die Mietkosten für die Wohnung den Höchstbetrag von 1.000 Euro überschreiten.
• BFH-Urteil vom 13.12.2023 (VI R 30/21): Der Bundesfinanzhof entschied, dass die Zweitwohnungsteuer nicht zusätzlich zum Höchstbetrag von 1.000 Euro abgezogen werden kann, da sie als Nutzungskosten der Unterkunft gilt und damit unter die Abzugsbeschränkung fällt.

Zusätzliche Tipps:

• Tipp 1: Steht die Zweitwohnung im Eigentum des Arbeitnehmers, können die tatsächlichen Aufwendungen wie AfA, Schuldzinsen und Betriebskosten bis zum Höchstbetrag von 1.000 Euro abgesetzt werden. Einrichtungsgegenstände können zusätzlich abgesetzt werden (BMF-Schreiben vom 24.10.2014).
• Tipp 2: Bei einer möblierten Wohnung ist meist eine höhere Miete fällig. Wenn der Mietvertrag keine Aufteilung der Miete auf Wohnung und Möbel enthält, kann die Miete im Schätzverfahren nach § 162 AO aufgeteilt werden. Die Möbelnutzung kann dann zusätzlich abgezogen werden (BFH-Urteil vom 4.4.2019).
• Tipp 3: Wenn die Anschaffungskosten für die Einrichtung und Ausstattung der Zweitwohnung 5.000 Euro nicht überschreiten, können diese Kosten pauschal als notwendig anerkannt werden, ohne weitere Prüfung (BMF-Schreiben vom 25.11.2020).

Welche Übernachtungskosten kann ich absetzen?

Ce costuri de mutare pot deduce?

În legătură cu utilizarea locuinței secundare, puteți deduce fiscal costurile efective care apar. Acest lucru începe deja cu căutarea locuinței: cheltuielile legate de căutarea locuinței, cum ar fi costurile de transport pentru vizionarea locuințelor, taxele telefonice sau poștale, sunt deductibile ca cheltuieli profesionale.

De asemenea, costurile pentru mutare sunt recunoscute de administrația financiară. Astfel, puteți deduce costurile de transport, cheltuielile pentru închirierea unei mașini, salariile ajutoarelor sau cutiile de mutare. De asemenea, comisionul agentului imobiliar pentru obținerea noii locuințe închiriate este deductibil, dar nu și comisionul pentru cumpărarea unei locuințe proprii la locul de muncă extern. Vă rugăm să rețineți că trebuie să dovediți individual costurile de mutare în cadrul gospodăriei duble, deoarece indemnizația forfetară pentru costurile de mutare nu se acordă, deoarece nu vă mutați centrul de viață. Deductibilitatea costurilor de mutare se aplică și pentru mutarea înapoi în locuința principală. Dacă trebuie să efectuați reparații estetice la plecarea din locuința secundară, le puteți declara și în declarația fiscală.

Ce costuri de mutare pot deduce?

Când este recunoscută o gospodărie dublă?

O dublă gospodărie există atunci când un angajat își stabilește o a doua locuință la locul de muncă, în afara reședinței principale. Pentru recunoașterea fiscală se aplică anumite condiții.

Condiții pentru recunoaștere

Pentru ca costurile unei duble gospodării să fie deductibile ca cheltuieli profesionale, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• Propria gospodărie la locul de reședință: Contribuabilul trebuie să aibă o gospodărie proprie la locul de reședință, pe care o finanțează singur. Aceasta poate fi și o locuință oferită gratuit (de exemplu, în casa părinților sau la un partener).
• Participare financiară la gospodăria principală: Trebuie să existe o participare adecvată la costurile curente ale gospodăriei – de exemplu, chirie, costuri de operare, alimente, telecomunicații sau achiziții pentru gospodărie.

Hotărârea BFH 2023: Relaxare a obligației de probă

Curtea Federală Fiscală (BFH) a decis prin hotărârea din 12.01.2023 (VI R 39/19):

• O participare financiară poate avea loc direct sau indirect.
• Plățile regulate nu sunt obligatorii.
• Chiar și plățile unice la sfârșitul anului pot fi suficiente.
• Dovezi precum extrase de cont sau chitanțe sunt suficiente pentru documentare.

Exemplu: Reclamantul a contribuit cu peste 3.100 Euro la costurile gospodăriei din casa părinților (inclusiv alimente, costuri suplimentare, ferestre). Administrația fiscală a refuzat deducerea, dar BFH a recunoscut-o.

Hotărârea BFH 2025: Nicio obligație de participare la gospodărie pentru gospodărie de o persoană

Prin hotărârea din 29.04.2025 (VI R 12/23), BFH a decis:

Dacă contribuabilul are o gospodărie proprie de o persoană la locul de reședință, nu trebuie să dovedească o participare financiară la costurile gospodăriei.

Excepții:

• Nicio recunoaștere în cazul utilizării doar a unei camere de tineret în weekend.
• Nicio aplicare în gospodării multigeneraționale, în care, de exemplu, locuiesc împreună copii, părinți și bunici.

Recomandare pentru furnizarea de dovezi

Pentru a evita disputele ulterioare cu administrația fiscală, se recomandă:

• efectuarea de plăți regulate prin ordin permanent,
• acoperirea a mai mult de 10 % din costurile lunare ale gospodăriei (conform practicii administrative),
• păstrarea documentelor precum extrase de cont și chitanțe,
• în caz de refuz din partea administrației fiscale, depuneți o contestație și faceți referire la hotărârile BFH.

Cheltuieli nedeductibile

Următoarele cheltuieli nu sunt considerate parte a gospodăriei sau a modului de viață în sens fiscal:

• Îmbrăcăminte
• Vacanțe
• Activități de agrement
• Îngrijire medicală

Cazuri speciale și restricții

• Persoane singure în casa părinților: Aici, participarea financiară trebuie dovedită cu deosebită atenție.
• Tineri contribuabili sau ucenici: Utilizarea doar a unei camere la părinți în weekend nu este de obicei suficientă pentru o gospodărie proprie (cf. FG Münster, hotărârea din 07.10.2020, 13 K 1756/18 E).

Concluzie

Recunoașterea fiscală a unei duble gospodării este posibilă dacă:

• există o gospodărie proprie la locul de reședință,
• este utilizată o locuință secundară din motive profesionale la locul de muncă,
• are loc o participare financiară – sau este inutilă datorită unei gospodării de o persoană,
• cheltuielile pot fi dovedite.

Sfat: Documentați complet și regulat participarea la gospodărie. Dacă administrația fiscală refuză, depuneți o contestație și faceți referire la hotărârile BFH din 2023 și 2025.

Când este recunoscută o gospodărie dublă?

Cât de departe poate fi locuința secundară de locul de muncă?

O gospodărie dublă există atunci când sunteți angajat în afara locuinței principale și aveți o a doua locuință la locul de muncă extern. Este permis ca a doua locuință să fie și în afara locului de muncă imediat, atâta timp cât se află încă în zona de navetă a primului loc de muncă. Aceasta înseamnă că trebuie să fie posibil să faceți naveta zilnic la locul de muncă.

Distanța dintre a doua locuință și locul de muncă

Întrebarea cât de departe poate fi situată a doua locuință a fost clarificată în diferite hotărâri. Decisiv este dacă naveta zilnică este încă rezonabilă:

• Hotărârea BFH (2012): O distanță de 141 km până la locul de muncă a fost considerată permisă, deoarece angajatul putea parcurge distanța într-o oră cu trenul ICE. Un astfel de timp de călătorie este considerat obișnuit de către Curtea Federală de Finanțe (BFH) (hotărârea BFH din 19.4.2012, VI R 59/11).
• Hotărârea BFH (2014): O distanță de 83 km, care putea fi parcursă în mai puțin de o oră, a fost de asemenea recunoscută. Aici, distanța a fost considerată o rută obișnuită de navetă și, prin urmare, rezonabilă (hotărârea BFH din 26.6.2014, VI R 59/13).

Regulament din 2014

Din 2014 se aplică: A doua locuință se află încă în zona de navetă a locului de muncă dacă distanța până la locul de muncă este mai mică de jumătate din distanța dintre locuința principală și locul de muncă. Această reglementare a fost stabilită de Ministerul Federal de Finanțe (scrisoarea BMF din 25.11.2020).

Exemplu: Dacă distanța de la locuința principală la primul loc de muncă este de 100 km, a doua locuință poate fi la maximum 50 km de locul de muncă.

Timp de călătorie rezonabil

De asemenea, timpul de călătorie joacă un rol. Un timp de călătorie de până la o oră pe traseu este de obicei considerat rezonabil. Dacă a doua locuință este mai departe, o gospodărie dublă poate fi totuși recunoscută dacă timpul de călătorie este semnificativ redus.

Practica și cazuri speciale

În practică, mulți angajați caută un compromis: doresc să se mute mai aproape de locul de muncă, dar nu atât de departe de casă încât călătoriile acasă să fie consumatoare de timp. Aici se alege adesea o soluție intermediară, în care a doua locuință se află între casă și locul de muncă.

Exemplul A: Dl. Steuerle locuiește în B și lucrează în C. Distanța de la locuința principală din B la primul loc de muncă din C este de 100 km. A doua sa locuință din Z se află la 30 km de primul loc de muncă. Deoarece a doua locuință este la mai puțin de jumătate din distanța dintre locuința principală și locul de muncă (50 km), gospodăria dublă este recunoscută.

Exemplul B: Distanța de la locuința principală din B la primul loc de muncă este de 56 km. A doua locuință din Z este la 30 km distanță, dar timpul de călătorie până la locul de muncă de la a doua locuință este de doar 25 de minute. Deoarece timpul de călătorie este semnificativ redus, o gospodărie dublă poate fi recunoscută, chiar dacă distanța este mai mare de jumătate din traseu.

Jurisprudență actuală

Curtea Fiscală Münster a decis în 2024 că o gospodărie dublă nu este recunoscută dacă locuința principală și primul loc de muncă sunt la doar 30 km distanță și timpul de călătorie până la locul de muncă este sub o oră. În acest caz, ruta de navetă este considerată rezonabilă (FG Münster, hotărârea din 6.2.2024, 1 K 1448/22 E).

Concluzie: Distanța dintre a doua locuință și locul de muncă ar trebui să fie de obicei mai mică de jumătate din distanța dintre locuința principală și locul de muncă sau timpul de călătorie trebuie să fie semnificativ redus. Un timp de navetă zilnic de până la o oră este considerat rezonabil. Este recomandabil să verificați cu atenție reglementările sau să solicitați sfaturi fiscale pentru a revendica eventuale deduceri.

Cât de departe poate fi locuința secundară de locul de muncă?

Ce poate fi dedus în cazul unei mutări de la locul de muncă?

Nu este rar ca angajații să se mute de la locul de muncă, adică să își schimbe reședința departe de locul de muncă. Unii și-au construit sau achiziționat o casă la țară, alții se mută într-o zonă mai frumoasă cu multe oportunități de petrecere a timpului liber. Alții se mută din locuința conjugală și se mută cu noua parteneră. Persoanele necăsătorite se mută la partenera lor într-un alt oraș. Și aici pot fi revendicate cheltuieli profesionale pentru suplimentul de masă.

Cei care își păstrează fosta locuință ca a doua locuință la locul de muncă sau închiriază un apartament mai mic nu puteau deduce anterior costurile pentru întreținerea dublă a gospodăriei din punct de vedere fiscal. Deoarece mutarea din motive personale însemna că întreținerea dublă a gospodăriei era privată.

• În 2009, Curtea Federală Fiscală și-a schimbat jurisprudența anterioară în favoarea angajaților: acum, întreținerea dublă a gospodăriei este considerată profesională chiar dacă locuința principală este mutată din motive personale departe de locul de muncă și o locuință la locul de muncă este utilizată ca a doua gospodărie. Nu contează dacă fosta locuință este păstrată ca a doua locuință sau dacă se închiriază o nouă locuință (hotărârile BFH din 5.3.2009, BStBl. 2009 II p. 1012 și 1016).

• Administrația fiscală acceptă noua opinie generoasă a BFH - dar cu o restricție: după mutarea locuinței principale și ocuparea unei a doua locuințe, nu se recunosc sume forfetare pentru mese pentru primele trei luni dacă ați locuit deja cel puțin trei luni la locul de muncă sau în apropierea acestuia (scrisoarea BMF din 10.12.2009, BStBl. 2009 I p. 1599).

În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis împotriva fiscului și în favoarea angajaților că, și în cazurile de mutare, sumele forfetare pentru mese pot fi deduse pentru primele trei luni pentru a reduce impozitul. Deoarece întreținerea dublă a gospodăriei începe odată cu reamenajarea fostei locuințe într-o a doua locuință. Prin urmare, perioada de trei luni începe din momentul în care fosta locuință este reamenajată ca a doua locuință (hotărârea BFH din 8.10.2014, VI R 7/13).

Cazul: Angajatul locuia și lucra în Düsseldorf. După ce și-a cunoscut actuala soție, s-a mutat într-un oraș mic de pe Rinul de Jos și și-a mutat reședința principală acolo. A păstrat apartamentul din Düsseldorf ca a doua locuință. În declarația sa fiscală, a solicitat sume forfetare pentru mese pentru primele trei luni după mutare. Administrația fiscală a refuzat recunoașterea acestora, dar instanța fiscală și BFH le-au acordat.

Ce poate fi dedus în cazul unei mutări de la locul de muncă?

Când pot persoanele singure să solicite întreținerea a două gospodării?

Și persoanele necăsătorite pot deduce costurile unei gospodării duble ca cheltuieli profesionale – cu condiția să întrețină o gospodărie proprie în afara locului de muncă. Această gospodărie trebuie să:

• reprezinte centrul intereselor de viață,
• fie utilizată în nume propriu sau derivat,
• fie condusă independent sau co-determinată,
• și, de regulă, să implice o participare financiară la costurile gospodăriei.

Noua jurisprudență: Nicio dovadă a participării la costuri în cazul unei gospodării cu o singură persoană

Conform unei hotărâri recente a Curții Federale Fiscale (BFH din 29.4.2025, VI R 12/23), în cazul unei gospodării cu o singură persoană nu este necesară dovedirea unei participări financiare. Motivul: Dacă o persoană suportă singură costurile gospodăriei sale, dovada unei participări la costuri nu este necesară – indiferent dacă fondurile provin din venituri, BAföG, împrumuturi sau donații.

Cazul în fața BFH

Un student necăsătorit cu un spațiu de locuit propriu (inclusiv bucătărie și baie) în casa părinților avea o a doua locuință la locul de studiu. Deși a contribuit doar nesemnificativ la cheltuielile gospodăriei, BFH a recunoscut reședința sa principală ca gospodărie proprie – deoarece locuia acolo permanent și gospodărea independent.

Cerințe pentru gospodăria dublă

• O locuință proprie la locul de muncă,
• o gospodărie proprie la centrul de viață (de exemplu, în casa părinților),
• ședere efectivă în gospodăria din afara locului de muncă,
• gospodărie dublă determinată profesional.

Nu este suficientă simpla "păstrare" a unei camere pentru vizite ocazionale.

Restricții și excepții

1. Copii mai tineri în gospodăria părinților

Copiii care lucrează și care, după formare sau studii, locuiesc în continuare doar într-o cameră din gospodăria părinților nu sunt considerați, de obicei, ca deținători ai unei gospodării proprii – chiar dacă participă financiar. Gospodărirea rămâne, de regulă, la părinți (cf. FG Münster, hotărârea din 7.10.2020, 13 K 1756/18 E).

2. Gospodării multigeneraționale

În gospodăriile cu mai multe persoane este necesară o participare financiară vizibilă la costurile de trai. Cât de mare trebuie să fie aceasta nu este reglementat strict conform BFH (hotărârea din 12.1.2023, VI R 39/19). Totuși, este utilă o orientare după pragul de zece la sută din costurile gospodăriei.

Sfat fiscal

Administrația fiscală solicită până acum o participare la costuri de peste 10 % din costurile gospodăriei. BFH a relaxat această limită strictă, dar subliniază importanța unei participări adecvate în gospodăriile cu mai multe persoane. O participare continuă sau pe sume nu este obligatorie, dar utilă pentru dovedire.

Când pot persoanele singure să solicite întreținerea a două gospodării?

Ce se poate deduce dacă locuiesc cu partenera în a doua locuință?

Se întâmplă ca soții să lucreze la același loc de muncă extern și să locuiască împreună într-o a doua locuință în timpul săptămânii. Ei își păstrează locuința la domiciliu și se întorc mereu acolo. Administrațiile financiare presupun adesea că centrul de interes vital este la locul de muncă și refuză recunoașterea gospodăriei duble.

Dar ceea ce contează este dacă locuința principală este încă considerată centrul de interes vital sau dacă, ca urmare a conviețuirii, a doua locuință a devenit centrul de interes vital. Conviețuirea în a doua locuință nu afectează recunoașterea gospodăriei duble atâta timp cât a doua locuință nu devine noul centru de interes vital.

Recent, Curtea Federală Fiscală a decis că, pentru soții ambii angajați, care locuiesc cu copiii lor într-o locuință familială la locul de muncă, centrul intereselor de viață trebuie determinat pe baza unei evaluări generale a circumstanțelor fiecărui caz în parte, pe baza unor criterii specifice. Deși se presupune că centrul intereselor de viață se mută de obicei la locul de muncă, contribuabilul poate răsturna această prezumție (Hotărârea BFH din 1.10.2019, VIII R 29/16).

În cazul soților fără copii, care întrețin împreună o locuință familială la locul de muncă, se presupune "de regulă" că centrul de interes vital se află la locul de muncă (prezumție de regulă). Acest lucru este valabil cu atât mai mult dacă soții locuiesc cu copiii lor într-o locuință familială la locul de muncă, chiar dacă vechea locuință de familie este păstrată și utilizată ocazional. Totuși, și în acest caz, trebuie luată în considerare "evaluarea generală a tuturor circumstanțelor fiecărui caz în parte".

La "evaluarea generală a tuturor circumstanțelor fiecărui caz în parte" trebuie luat în considerare cât de des și cât timp se află contribuabilul în fiecare dintre locuințe, cum sunt echipate și cât de mari sunt acestea. De asemenea, sunt importante durata șederii la locul de muncă, distanța dintre cele două locuințe și numărul de călătorii acasă. De o importanță considerabilă este și locul unde se află relațiile personale mai strânse, de exemplu, natura și intensitatea contactelor sociale, apartenența la asociații și alte activități.

Ce se poate deduce dacă locuiesc cu partenera în a doua locuință?

Suma forfetară pentru cheltuielile de mutare este deductibilă și în cazul gestionării dublei gospodării?

În cadrul întreținerii dublei gospodării, diverse costuri pot fi deduse ca cheltuieli profesionale. Printre costurile deductibile ale întreținerii dublei gospodării se numără și costurile pentru mutarea în locuința secundară la locul de muncă, precum și pentru desființarea locuinței secundare după încheierea activității externe.

Ca cheltuieli de mutare, puteți deduce, de exemplu: costuri de transport (firmă de mutare, mașină închiriată, salarii ajutoare, cutii de mutare), costuri de călătorie în ziua mutării și pentru vizionarea locuințelor, comisionul agentului imobiliar. Întrebarea este dacă "indemnizația forfetară pentru alte costuri de mutare" este deductibilă.

În prezent, Tribunalul Fiscal din Turingia a decis că, în cadrul întreținerii dublei gospodării, costurile pentru mutarea în locuința secundară la locul de muncă sunt deductibile doar cu dovadă și indemnizația forfetară pentru costuri de mutare nu este luată în considerare. Conform directivelor privind impozitul pe salarii, indemnizația forfetară pentru costuri de mutare este exclusă în mod expres în cazul întreținerii dublei gospodării (R 9.11 alin. 9 fraza 2 LStR). În cazul unei "mici" mutări la locul de muncă, centrul de viață nu este mutat (FG Turingia din 29.6.2015, 2 K 698/14).

Situația este diferită dacă încheiați întreținerea dublei gospodării printr-o "mare" mutare a gospodăriei familiale și a centrului de viață la locul de muncă extern. În acest caz, costurile de mutare nu sunt deductibile ca și costuri ale întreținerii dublei gospodării, ci ca cheltuieli profesionale generale (conform § 9 alin. 1 fraza 1 EStG). Și în acest caz, puteți beneficia de indemnizația forfetară pentru costuri de mutare.

Suma forfetară pentru cheltuielile de mutare este deductibilă și în cazul gestionării dublei gospodării?

Pot fi deduse suplimentar costurile pentru mobilierul locuinței?

În cadrul unei locuințe secundare din motive profesionale, costurile de cazare sau costurile locuinței secundare pot fi deduse ca cheltuieli profesionale sau pot fi rambursate de angajator fără impozit. Sunt recunoscute doar costurile dovedite, nu sume forfetare. Dar ce se întâmplă cu mobilierul nou achiziționat?

Recent, Curtea Federală Fiscală a decis împotriva fiscului că costurile pentru mobilierul necesar al locuinței secundare în cadrul unei locuințe secundare din motive profesionale nu fac parte din costurile de cazare a căror deducere este limitată la 1.000 Euro pe lună. Mai degrabă, cheltuielile pentru mobilier și articole de uz casnic - în măsura în care sunt necesare - sunt integral deductibile suplimentar ca alte cheltuieli suplimentare necesare din cauza locuinței secundare conform § 9 alin. 1 fraza 3 nr. 5 EStG (Hotărârea BFH din 4.4.2019, VI R 18/17).

• Potrivit BFH, cheltuielile pentru mobilier și articole de uz casnic nu sunt acoperite de suma maximă, deoarece acestea sunt efectuate doar pentru utilizarea lor și nu pentru utilizarea locuinței. Utilizarea mobilierului nu este echivalentă cu utilizarea locuinței ca atare. Scopul legislativ al noii reglementări este de a limita doar costurile locuinței la 1.000 Euro lunar, nu și alte cheltuieli necesare.
• Suma maximă deductibilă de 1.000 Euro pe lună include, conform motivării legii, "toate cheltuielile pentru locuință, de exemplu, chiria inclusiv costurile de operare, taxele de închiriere sau leasing pentru locuri de parcare auto, chiar și în garaje subterane, cheltuieli pentru utilizare specială (cum ar fi grădina etc.) suportate de angajat". Stabilirea sumei de 1.000 Euro se bazează "pe o locuință de aproximativ 60 mp, de dimensiuni și dotări medii, utilizată anterior de jurisprudență".

Recent, administrația fiscală a anunțat o regulă de simplificare favorabilă: dacă costurile de achiziție pentru mobilierul și echipamentul locuinței secundare - fără mijloace de lucru - nu depășesc în total 5.000 Euro inclusiv TVA, se presupune din motive de simplificare că aceste costuri sunt considerate "necesare" sau nu sunt excesive și sunt recunoscute ca cheltuieli profesionale fără verificări suplimentare (Scrisoarea BMF din 25.11.2020, BStBl 2020 I S. 1228, pct. 108).

Pot fi deduse suplimentar costurile pentru mobilierul locuinței?