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Investmentfonds ohne inländischen Steuerabzug

 



Was ist die Vorabpauschale?

Die sogenannte Vorabpauschale soll sicherstellen, dass eine bestimmte Mindestbesteuerung auf Anlegerebene stattfindet - auch in Fällen, in denen ein Fonds keine oder eine zu geringe Ausschüttung vornimmt. Die Höhe der Vorabpauschale bezieht sich immer auf das Vorjahr. Wenn die Anteile tatsächlich veräußert werden, werden die bis dahin versteuerten Vorabpauschalen vom Ergebnis des Veräußerungserlöses abgezogen (Veräußerungserlös minus Anschaffungsdaten minus Vorabpauschale).

Das bedeutet, dass sich ein Veräußerungsgewinn mindert (und damit auch die Steuerlast). Bei einem Veräußerungsverlust erhöht die bereits berechnete Vorabpauschale Ihren Veräußerungsverlust. Eine doppelte Besteuerung ist also ausgeschlossen.

Die Vorabpauschale wird seit Anfang 2019 erhoben und auch besteuert.

Was ist die Vorabpauschale?



Wie hoch ist die Vorabpauschale?

Anfang Januar 2019 hat der deutsche Fiskus Investmentsparern erstmals eine Vorabpauschale für das Jahr 2018 in Rechnung gestellt. Mit ihr wurden Erträge aus thesaurierenden und teilthesaurierenden Fonds besteuert. Die Vorabpauschale ist - wirtschaftlich betrachtet - eine vorweggenommene Besteuerung zukünftiger Wertsteigerungen. Daher wird sie beim Verkauf der Fondsanteile vom tatsächlichen Veräußerungsgewinn abgezogen.

Die Vorabpauschale orientiert sich nicht an den tatsächlich angefallenen Gewinnen, sondern berechnet sich anhand einer bestimmten Formel. Die Vorabpauschale beträgt 70 Prozent des jährlichen Basiszinses der Bundesbank multipliziert mit dem Wert des Fondsanteils zum Jahresbeginn (sog. Basisertrag). Der Basisertrag ist auf den Mehrbetrag begrenzt, der sich zwischen dem ersten und dem letzten Rücknahmepreis zzgl. der Ausschüttungen ergibt. Wird kein Rücknahmepreis festgesetzt, so gilt stattdessen der Börsen- oder Marktpreis.

Für das Jahr 2020 gab das BMF als Basiszins 0,07 Prozent bekannt, den die Deutsche Bundesbank auf den 2.1.2020 anhand der Zinsstrukturdaten errechnet hatte. 70 Prozent des Basiszinssatzes ergeben 0,049 Prozent. Hierauf kommt dann die Abgeltungsteuer in Höhe von 25 Prozent zum Ansatz zzgl. Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer. Und dieser Betrag ist als Vorabpauschale zu versteuern. Der - fiktive - Zufluss erfolgte allerdings erst im Folgejahr, genau genommen am 4.1.2021. Die Zuflussregelung ergibt sich aus der gesetzlichen Bestimmung des § 18 Abs. 3 InvStG (BMF-Schreiben vom 29.1.2020, BStBl 2020 I S. 218).

Aktuell gilt zur Vorabpauschale für das Jahr 2023 Folgendes:

  • Der Basiszins vom 2.1.2023 beträgt 2,55 Prozent. 70 % des Basiszinssatzes ergeben 1,785 Prozent. Hierauf kommt dann die Abgeltungsteuer in Höhe von 25 Prozent zum Ansatz zzgl. ggf. Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer.
  • Die Vorabpauschale gilt beim Anleger als am ersten Werktag des folgenden Jahres zugeflossen, also am 2.1.2024 (BMF-Schreiben vom 4.1.2023, IV C 1-S 1980-1/19/10038:007).

Wie hoch ist die Vorabpauschale?



Was ist die Teilfreistellung?

Bei Publikums-Investmentfonds erfolgt für bestimmte inländische Erträge eine zusätzliche Belastung durch die Körperschaftsteuer auf Fondsebene. Um diese Vorbelastung auf Fondsebene auszugleichen, werden Ausschüttungen des Fonds, die Vorabpauschale sowie Veräußerungsgewinne aus dem Verkauf von Fondsanteilen steuerlich teilweise freigestellt? Daher spricht man von einer "Teilfreistellung".

Die Höhe des fondsspezifischen Teilfreistellungssatzes richtet sich nach der Art des Fonds (Stand Oktober 2018):

  • 30 % bei Aktienfonds (laut Anlagebedingungen fortlaufend mind. 51 % Aktienanteil)
  • 15 % bei Mischfonds (laut Anlagebedingungen fortlaufend mind. 25 % Aktienanteil)
  • 60 % bei Immobilienfonds (laut Anlagebedingungen fortlaufend mind. 51 % in Immobilien oder Immobiliengesellschaften)
  • 80 % bei Immobilienfonds mit Auslandschwerpunkt (laut Anlagebedingungen fortlaufend mind. 51 % in ausländische Immobilien oder Auslands-Immobiliengesellschaften)

Die Zuordnung eines Fonds zu einer Fondskategorie erfolgt auf Basis der Anlagepolitik durch die Fondsgesellschaft (Kapitalanlagegesellschaft). Diese teilt die Qualifizierung des Fonds (z.B. Aktien- oder Mischfonds) mit.

 

Tipp

In der Steuerbescheinigung der depotverwaltenden Banken heißt es üblicherweise: "Summe aller positiven Kapitalerträge, Gewinne und Erträge (inkl. Ausschüttungen, Vorabpauschalen und Gewinne aus der Veräußerung von Investmentanteilen nach Teilfreistellung)." Anschließend werden die einzelnen Positionen näher erklärt. Anleger sollten sehr genau prüfen, ob das auch bei ihrer Steuerbescheinigung der Fall ist. Falls der Ausweis nicht erfolgt ist: Die Aufstellung über die Aktienquote, Immobilienquote etc. sollten Sie bei Ihrem beim Fondsanbieter anfordern, wenn Ihnen diese nicht bereits unaufgefordert zugegangen ist.

Oft sind diese Zahlen auch bereits im Internet bei den Geschäftsberichten veröffentlicht. Prüfen Sie, wie hoch die maßgebenden Quoten ihres Fonds sind. Beträgt zum Beispiel die Aktienquote durchgängig mehr als 50 Prozent, so ist eine Teilfreistellung von 30 Prozent vorzunehmen, die dann im Rahmen der Steuererklärung - und nicht beim Fondsanbieter oder bei der Depotbank - geltend zu machen ist. Wer dies nicht tut, zahlt mitunter zu viel Einkommensteuer auf seine Kapitalerträge.

Was ist die Teilfreistellung?



Welche Fonds sind von der Vorabpauschale betroffen?

Grundsätzlich können alle inländischen und ausländischen Investmentfonds (dazu zählen auch ETFs) von der Vorabpauschale betroffen sein.

Bei ausschüttenden Fonds wird eine eventuell vorgenommene Ausschüttung bei der Berechnung der Vorabpauschale berücksichtigt. Bei einer entsprechend hohen Ausschüttung führt dieses dazu, dass keine Vorabpauschale anfällt. Es ist also davon auszugehen, dass in der Hauptsache thesaurierende Fonds durch die Vorabpauschale betroffen sind.

Welche Fonds sind von der Vorabpauschale betroffen?



Wird die Abgeltungsteuer auf die Vorabpauschale bei einem späteren Verkauf angerechnet?

Ja, bei einer späteren Veräußerung der Fondsanteile werden alle schon besteuerten Vorabpauschalen des Fonds anteilsbezogen vom Veräußerungserlös abgezogen.

So soll eine Doppelbesteuerung vermieden werden.

Wird die Abgeltungsteuer auf die Vorabpauschale bei einem späteren Verkauf angerechnet?

Field help

Would you like to enter the details for each fund separately?

Here, you decide whether to record the investment income in detail for each fund or as a total sum.

Individual entry (answer "yes")
Select "yes" if you want to enter the details for each individual investment fund separately. 

You can then for each fund enter purchases and sales, specify the distributions received, calculate the advance lump sum, and correctly record gains and losses from sales.

The required information can be found in the tax certificates or annual statements from your custodian bank or fund provider. All relevant data is listed separately for each fund.

Total entry (answer "no")
Select "no" if you have a consolidated tax statement from your bank or (foreign) credit institution.

This includes the totals for distributions, advance lump sums, gains and losses from sales, as well as the tax deduction amounts already withheld (e.g. capital gains tax, solidarity surcharge, church tax).

Total values are often provided by banks that issue tax certificates or tax reports with overviews for the tax year (e.g. foreign brokers or online banks).

Note:

  • Individual entry is more accurate but requires more information.
  • Total entry is easier if you have complete tax documents from the foreign bank.
Credited foreign taxes (line 40 of Form KAP)

Enter the credited foreign taxes that apply to fund income and have already been credited against German tax as part of investment taxation. This includes, for example, withholding taxes on foreign dividends or interest income in the fund assets.

The amount will be transferred to line 40 of the KAP form.

Example: A fund holds US shares and distributes income to you. In the US, 15% withholding tax is deducted, so on a distribution of 1.000 Euro, 150 Euro withholding tax is incurred. Of this, 100 Euro was credited against your German tax. Enter 100 Euro here.

Сreditable foreign taxes (line 41 of Form KAP)

Enter the creditable foreign taxes applicable to fund income that would generally be creditable against German income tax. The amount may be higher than the actual credited tax if, for example, statutory maximum amounts under the Investment Tax Act (§ 7 para. 1 InvStG) limit the credit.

The value is transferred to line 41 of Form KAP.

Example: A total of 300 Euro foreign withholding tax was deducted from fund income, but only 250 Euro were creditable. Enter 300 Euro here.

Notional foreign taxes (line 42 of Form KAP)

Enter any notional foreign withholding taxes that are considered for tax credit purposes under certain double taxation agreements (DTAs) or the Investment Tax Act, even though no tax was actually withheld abroad.

The amount is entered in line 42 of Form KAP.

Example: A DTA allows a notional withholding tax of 10% to be credited for certain foreign income from a fund, even though no actual tax was withheld. For income of 1.000 Euro, this results in a notional tax of 100 Euro. Enter 100 Euro here.

Should foreign tax deduction amounts be taken into account?

Select "yes" if foreign tax deductions have already been credited on the income from investment funds.

This concerns withholding taxes levied on fund income abroad, which can be taken into account in Germany under the Investment Tax Act.

The foreign taxes can be credited against German tax. However, maximum amount regulations and possible credit limits under an existing double taxation agreement (DTA) must be observed. Only the amounts actually credited should be entered here.

Has a remaining allowance been determined for protected old shares of investment trusts?

If a remaining allowance for protected old shares in investment trusts has been determined for you by 31.12.2023, please select "yes" here.

The allowance of 100.000 Euro for old stocks is determined and offset by the tax office as soon as parts of the old stock are sold and a tax return is filed. Only at this point the assessment procedure begins. The remaining tax-free amount can be found in the tax assessment notice of the previous year. If the tax-free amount has been completely used up, it is determined annually as zero.

Would you like to record the regular distributions (before partial exemption)?

If you wish to record distributions from investment shares, please select "yes".

Line 4 Distributions from equity funds

Enter the amount of distributions from equity funds before partial exemption here. 

Line 5 Distributions from balanced funds

Enter the amount of distributions from mixed funds before partial exemption here. 

Line 6 Distributions from property-based investment funds

Enter the amount of distributions from property funds before partial exemption here.

Line 7 Distributions from foreign property funds

Enter the amount of distributions from foreign property funds before partial exemption here. 

Line 8 Distributions from other investment trusts

Enter the amount of distributions from other investment funds here.

Would you like to record the advance flat rates (before partial exemption)?

Select "yes" if you want to record the preliminary lump sums before partial exemption according to section 18 of the Investment Tax Act.

Line 9 Advance flat rates from equity funds

Enter the amount of advance lump sums from equity funds before partial exemption here.

Line 10 Fixed advance payments from mixed funds

Enter the amount of advance lump sums from mixed funds before partial exemption

Line 11 Advance flat rates from property funds

Enter the amount of advance lump sums from property funds before partial exemption.

Line 12 Advance flat rates from foreign property funds

Enter the amount of advance lump sums from foreign property funds before partial exemption here.

Line 13 Advance flat rates from other investment funds

Enter the amount of advance lump sums from equity funds before partial exemption here.

Do you want to record capital gains (and losses)?

Select "yes" if you wish to declare gains and losses from the disposal of investment shares that have not already been subject to domestic tax deduction. Enter the details separately according to the type of fund.

Select "no" if you do not need to declare such capital gains or losses, or if they have already been fully taxed by the domestic bank.

Line 14 Profits and losses before partial exemption

Specify here profits and losses from the sale of fund shares.

The following are also considered to be sales of fund shares:

  • return,
  • assignment,
  • withdrawal or
  • hidden contribution.

All profits and losses that were not subject to domestic tax deduction must be reported separately according to fund type for 2024.

Line 15 ... profits from old shares contained therein

If the stated income also includes gains from protected old shares, please state it here.

Line 16 Profits and losses from the deemed disposal of old shares

Enter here gains and losses from the notional sale of old shares. The notional income is taxable only at the time of the actual sale and is therefore not included in the above-mentioned income.

Would you like to record interim gains?

If you also wish to record interim profits under the Investment Tax Act 2004, please select "yes".

For so-called old shares (acquired before 01.01.2009), an interim profit was determined as of 31.12.2017, as the shares were deemed to have been sold on this date and then repurchased.

This interim profit is taxable upon a later actual sale and must be declared in the tax return.

 

Interim profit from deemed disposals as of 31.12.2017

Enter the total interim gains from deemed disposals as of 31.12.2017 here.