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Arbeitslohn

 


Was ist steuerfreier Arbeitslohn nach DBA/ATE?

Hiermit ist der steuerfreie Arbeitslohn nach Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) oder Auslandstätigkeitserlass (ATE) gemeint. In einem DBA ist geregelt, wie Arbeitnehmer mit Auslandstätigkeit ihr Einkommen versteuern müssen und so eine Doppelbesteuerung vermieden wird. Der Arbeitslohn für eine Tätigkeit im Ausland kann nach dem Auslandstätigkeitserlass (ATE) steuerfrei sein, wenn mit dem betreffenden Staat kein Doppelbesteuerungsabkommen besteht und die Tätigkeit mindestens drei Monate ununterbrochen besteht. Krankheit oder Urlaub schaden der Tätigkeitsdauer nicht, werden aber bei der Dreimonatsfrist nicht mitgerechnet.

Sind Sie mit Ihrem Gehalt im Ausland steuerpflichtig, werden Sie in Deutschland nach DBA oder ATE von der Steuer freigestellt. Allerdings wird das im Ausland versteuerte Einkommen in Deutschland in den Progressionsvorbehalt mit einbezogen. Das heißt, aus dem Auslandseinkommen und weiterem Einkommen in Deutschland wird ein Gesamteinkommen ermittelt. Aus diesem Gesamteinkommen ergibt sich ein höherer Steuersatz, mit dem allerdings nur das in Deutschland erzielte Einkommen besteuert wird.

Ausnahmen:

  • Für Frankreich, Österreich und die Schweiz gilt eine besondere Grenzgängerregelung nach dem Doppelbesteuerungsabkommen. Arbeiten Sie in diesen Ländern, ist der Arbeitslohn im Wohnsitzstaat Deutschland zu versteuern.
  • In der Schweiz darf der Arbeitgeber eine Lohnsteuer von 4,5 Prozent erheben, die auf die Steuer in Deutschland angerechnet wird.
  • Beamte und Angestellte des öffentlichen Dienstes versteuern ihr Einkommen immer in dem Land, in dem sie arbeiten, denn hier gilt das Kassenstaatsprinzip.

Hinweis: Aktuell wurde der Auslandstätigkeitserlass überarbeitet. Auf eine besonders wichtige neue Bestimmung möchten wir aufmerksam machen:  Arbeitnehmer müssen nachweisen, dass ihr Arbeitslohn im Ausland einer Mindestbesteuerung unterlegen hat. Können Sie den Nachweis nicht erbringen oder liegt keine Mindestbesteuerung vor, so greifen der Auslandstätigkeitserlass und damit die Steuerfreistellung in Deutschland nicht. Die neuen Regelungen sind auf Arbeitslöhne und sonstige Bezüge anzuwenden, die nach dem 31.12.2022 gezahlt werden oder dem Arbeitnehmer nach diesem Zeitpunkt zufließen.

Hinweis: Derzeit werden immer mehr Doppelbesteuerungsabkommen in der Weise geändert, dass Homeoffice-Tage besonders gewürdigt werden. Im Einzelfall sollte also genau geprüft werden, wo sich das Besteuerungsrecht befindet.

Was ist steuerfreier Arbeitslohn nach DBA/ATE?


Wann muss ich Einkünfte als Grenzgänger eintragen?

Wenn Sie im Grenzgebiet eines Landes wohnen und als Arbeitnehmer täglich zur Arbeit in das Nachbarland pendeln, sind Sie ein so genannter Grenzgänger oder Grenzpendler. Was Ihr Einkommen betrifft, gilt in den meisten Nachbarländern Folgendes: Ihr Gehalt müssen Sie in dem Land versteuern, in dem Sie arbeiten, das Einkommen bleibt in dem Land, in dem Sie wohnen, steuerfrei. Allerdings wird Ihr ausländisches Einkommen in den Progressionsvorbehalt einbezogen und erhöht auf diese Weise den Steuersatz für Ihr übriges Einkommen.

Die Angaben sind in der "Anlage N" und in der "Anlage N-AUS" bzw. in der Anlage N-Gre zu machen. Die Anlage N-Gre betrifft ausländische Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit für Grenzgänger aus Baden-Württemberg nach Österreich, Schweiz und Frankreich.

Tipp

Wenn Sie alleinstehend sind, als Grenzgänger arbeiten und kein zusätzliches Einkommen in Deutschland haben, müssen Sie sich über den Progressionsvorbehalt in Deutschland keine Sorgen machen.

Ausnahmen: Für Frankreich, Österreich und die Schweiz gilt eine besondere Grenzgängerregelung nach dem jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen.

Arbeiten Sie in Frankreich oder Österreich, müssen Sie dort keine Steuern zahlen, sondern den Arbeitslohn in Ihrer deutschen Steuererklärung angeben und normal versteuern. Beamte oder Angestellte des öffentlichen Dienstes versteuern Ihr Einkommen jedoch in dem Land, in dem sie arbeiten, denn hier gilt das Kassenstaatsprinzip.

Arbeiten Sie als Grenzgänger in der Schweiz, darf Ihr Arbeitgeber eine Lohnsteuer von 4,5 Prozent erheben, die jedoch auf die Steuer in Deutschland angerechnet wird. Sind Sie Beamter oder Angestellter des öffentlichen Dienstes, müssen Sie Ihr Einkommen komplett in Deutschland versteuern.

Bitte beachten Sie, dass es in der Coronazeit Besonderheiten bei den Grenzgängerregelungen gab, da sich viele Mitarbeiter im Homeoffice befunden haben und nicht täglich gependelt sind (siehe auch: Doppelbesteuerungsabkommen und andere Abkommen im Steuerbereich). Zudem werden die Doppelbesteuerungsabkommen nun nach und nach geändert bzw. sind so genannte Änderungsprotokolle vereinbart worden, wonach Homeoffice-Tage zunehmend als unschädlich gelten. Im Einzelfall sollte also genau geprüft werden, wo sich das Besteuerungsrecht befindet.

Wann muss ich Einkünfte als Grenzgänger eintragen?

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Field help

+ Gross wages (line 3 of the employment tax statement).
+ Gross wages (line 3 of the employment tax statement)

The amount (gross wage according to line 3 of the employment tax statement) is based on all the employment tax statements you received in the year 2024.

+ Gross tax-free wages (line 16 of the employment tax statement)
+ Tax-free gross wages (line 16 of the employment tax statement)

The amount (tax-free wages according to the double taxation agreement (DBA) or the decree on employment abroad (ATE), according to line 16 of the employment tax statement) is based on all the employment tax statements that you received in the year 2024.

+ Gross wages without tax deduction in Germany

Enter here the total wages from which no German wage tax was deducted.

The wages from a foreign employer that are not shown on the employment tax statement should be entered here.

Important: Make sure that you do not enter any amounts here that are already included in your German employment tax statement.

= Subtotal

The sum of the specified gross wages.

Example to clarify: Assume you work in both Germany and France. Your gross salary from Germany is 50.000 Euro and is shown in line 3 of your employment tax statement. In addition, you have tax-free gross wages of 5.000 Euro, which is shown in line 16 of your employment tax statement. You have received 30.000 Euro from your French employer, for which no German wage tax was withheld.

Your subtotal is then: 50.000 Euro (gross salary Germany) + 5.000 Euro (tax-free Germany) + 30.000 Euro (gross salary France) = 85.000 Euro

Designation of the tax-free wages
- minus tax-free wages pursuant to the German law

Enter here salary components that are included in your gross salary and are taxable abroad but tax-free in Germany. This includes:

Tax-free travel expense allowances or supplements: These may be exempt from tax under German law and must therefore be deducted from your gross salary.

Expatriation allowances: Special allowances for international assignments that are taxable abroad but tax-free in Germany.

Expatriate allowances: Allowances to cover the additional costs of living abroad, which are taxable abroad but tax-free in Germany.

Housing cost allowances: Allowances to cover your housing costs abroad that are taxable abroad but tax-free under German law.

School fee reimbursements: Reimbursements for your children's school fees abroad that are taxable abroad but tax-free in Germany.

Training and further education costs: Costs for further professional training abroad that are taxable abroad but exempt from tax in Germany.

These salary components must be deducted from your gross salary as they do not reduce your taxable income in Germany.

 

Note: Tax-free wages under a double taxation agreement (DTA) or foreign activity decree (ATE) do not need to be entered here.

Designation of taxable wages
+ plus taxable wages pursuant to the German law

If your gross salary includes salary components that are tax-free under foreign law but taxable under German law, enter them here. Examples of this are:

Bonus payments: Tax-free abroad, but taxable in Germany.

Success shares: Tax-free abroad, but taxable in Germany.

Compensation for overtime: Tax-free abroad, but taxable in Germany.

Company car: Tax-free use abroad, but taxable in Germany.

Also include amounts that are in addition to your salary and are taxable under German law. These may be additional remuneration or benefits that are not already included in your gross salary.

Note: Taxable wages according to double taxation agreements (DTA) or foreign activity decree (ATE) are not to be stated here.

= Total domestic and foreign wages

The total amount of domestic and foreign wages is calculated after the tax-free amounts have been deducted and the taxable amounts have been added.

Example to illustrate: Your gross salary (domestic and foreign) is 85.000 Euro. Of your foreign salary, 5.000 Euro are tax-free. In addition, you have 3.000 Euro which are taxable under German law.

The total amount of domestic and foreign wages included in the tax calculation is 83.000 Euro.

Designation
- minus directly allocable wages in Germany

Enter here only salary components that were granted directly on the basis of specific work performed in Germany. Examples of this are:

Travel expenses: Reimbursements for business-related travel within Germany.

Overtime compensation: Payments for overtime worked.

Pay for work on Sundays, public holidays and at night: Extra pay for work at unusual times.

Expatriation allowances: Additional benefits for assignments abroad that relate to domestic activities.

Project-related performance bonuses: Bonuses for successfully completed projects in Germany.

As a rule, the employer has already allocated the expenses in the payslip and shown the tax-free wages on the wage tax statement. The tax office can review the allocation as part of the tax return.

Designation
- minus directly attributable wages abroad

Only enter salary components (special remuneration) here that were granted directly as a result of specific work performed abroad. This includes, among other things:

Travel expenses: Reimbursements for business-related travel abroad.

Overtime compensation: Payments for overtime worked while working abroad.

Surcharges for work on Sundays, public holidays and at night: Extra remuneration for work at unusual times abroad.

Expatriation allowances: Additional benefits for assignments abroad.

Project-related performance bonuses: Bonuses for successfully completed projects abroad.

Provision of accommodation in the host country: Costs for the provision of accommodation abroad.

Language teaching expenses: Costs for language courses that are necessary to carry out the work abroad.

Expenses for visas: Costs for visas required to work abroad.

Expenses for medical examinations: Expenses for health checks in connection with work abroad.

Other support benefits for accompanying family: Financial support or reimbursements for dependents travelling abroad.

As a rule, the employer has already allocated the expenses in the payslip and shown the tax-free wages in the employment tax statement. The tax office can review the allocation as part of the tax return.

= Remaining wages

The remaining salary is divided according to the proportion of the agreed working days abroad to the other agreed working days

Did you receive any other special wage components?

If you have received other special wage components, please select "yes". Special wage components include, for example:

  • indemnities,
  • severance payments,
  • payments for several years of work or
  • stock option programmes.

Corresponding entries must be made for tax-free wage components that fall under the one-fifth rule in accordance with sect. 34 of the Income Tax Act (EStG).

Further information on tax treatment can be found in the letter from the Federal Ministry of Finance dated 03.05.2018 (IV B 2 - S 1300/08/10027, BStBl 2018 I p. 643) on the tax treatment of wages in accordance with double taxation agreements.

Designation
- minus directly attributable wages that are attributable to other countries

Enter the wages which are assignable to other countries.

On which other intergovernmental agreement is the work based?

Specify the intergovernmental agreement on which your tax exemption is based. This may be a specific agreement between Germany and another country or an international agreement that provides for special tax regulations for your activity.

For which organisation is the work carried out (exact name)?

Enter the name and exact description of the organisation where you are employed, for example:

  • European Union (EU)
  • United Nations (UN)
  • World Health Organisation (WHO)
  • NATO (North Atlantic Treaty Organisation)
  • International Atomic Energy Agency (IAEA)
  • International Organisation for Migration (IOM)
  • European Bank for Reconstruction and Development (EBRD)
  • International Monetary Fund (IMF)
  • World Bank
  • Organisation for Economic Cooperation and Development (OECD)
Type of work performed

Describe the nature of your activity under the intergovernmental agreement. This is important in order to correctly categorise the tax exemption or regulation.

Specify whether you are an employee of the international organisation or work as an independent expert for this organisation. If available, please attach relevant documentation to verify your activity.

Amount of wages with progression clause applied

Enter the tax-free wages that you have received as part of your employment. This amount is subject to the progression clause, which means that it is taken into account when calculating the tax rate for your other income. Even if the wages are tax-free, they will be used to calculate the tax rate for your taxable income in Germany.