Jakie przychody zaliczają się do dochodów kapitałowych?

Wprowadzenie podatku u źródła od zysków kapitałowych sprawiło, że złożenie załącznika KAP nie jest już zasadniczo wymagane. W niektórych przypadkach muszą jednak Państwo wypełnić załącznik KAP:

• zyski kapitałowe nie podlegają potrąceniu podatku (np. przy sprzedaży udziałów w GmbH poniżej 1 procenta)
• dochody z zagranicznych funduszy inwestycyjnych reinwestujących zyski
• dochody (odsetki, dywidendy itp.) z zagranicznych kont lub depozytów
• odsetki z umów pożyczkowych między osobami prywatnymi
• odsetki od zwrotów podatkowych
• sprzedaż kapitałowych polis na życie (w przypadku zawarcia umowy od 2005 roku)

Uwaga: W przypadku niektórych dochodów należy dodatkowo wypełnić załącznik KAP-INV (dotyczy dochodów z inwestycji, które nie podlegały potrąceniu podatku krajowego) lub KAP-BET (dotyczy dochodów z kapitału w przypadku udziałów, gdy dochody i podatek do odliczenia zostały ustalone jednostkowo i oddzielnie).

Załącznik KAP musi być również wypełniony w przypadku wyboru rozliczenia, jeśli:

• ma być uwzględniona strata z lat ubiegłych lub rozliczenie strat z dochodów kapitałowych, lub
• nie został w pełni wykorzystany ryczałt oszczędnościowy, lub
• podatek kościelny nie został pobrany mimo obowiązku podatkowego, lub
• należy uwzględnić zagraniczne podatki, lub
• w celu sprawdzenia wysokości potrącenia podatku od zysków kapitałowych.

Również jeśli chcą Państwo złożyć wniosek o tzw. korzystniejsze opodatkowanie, należy wypełnić załącznik KAP. Dzięki temu mogą Państwo uzyskać niższe opodatkowanie według indywidualnej stawki podatkowej, jeśli jest ona niższa niż stawka podatku u źródła od zysków kapitałowych wynosząca 25 procent.

(2021): Jakie przychody zaliczają się do dochodów kapitałowych?

Kiedy należy wypełnić załącznik KAP?

Dzięki wprowadzeniu podatku u źródła z reguły nie ma już potrzeby składania załącznika KAP. W niektórych przypadkach złożenie jest jednak nadal wymagane:

• dochody kapitałowe nie podlegają potrąceniu podatku (np. przy sprzedaży udziałów w GmbH poniżej 1 procenta)
• dochody z zagranicznych funduszy inwestycyjnych o charakterze reinwestycyjnym
• dochody (odsetki, dywidendy itp.) z zagranicznych kont lub depozytów
• odsetki z umów pożyczek między osobami prywatnymi
• odsetki od zwrotu podatku
• sprzedaż kapitałowych polis na życie (zawartych od 2005 roku)

Załącznik KAP musi być również wypełniony, jeśli w przypadku wyboru oceny spełniony jest jeden z następujących punktów:

• ma zostać uwzględniona strata z lat ubiegłych lub ma zostać dokonane rozliczenie strat z dochodów z kapitału,
• kwota ryczałtu oszczędnościowego nie została w pełni wykorzystana,
• podatek kościelny nie został pobrany mimo obowiązku podatkowego,
• należy uwzględnić zagraniczne podatki,
• wysokość potrącenia podatku od zysków kapitałowych ma zostać sprawdzona.

Również jeśli chcą Państwo złożyć wniosek o tzw. korzystniejszą ocenę, należy wypełnić załącznik KAP. Dzięki temu mogą Państwo uzyskać niższe opodatkowanie według indywidualnej stawki podatkowej, jeśli jest ona niższa niż stawka podatku u źródła w wysokości 25 procent.

Uwaga: W przypadku niektórych dochodów należy dodatkowo wypełnić załącznik KAP-INV (dotyczy dochodów z inwestycji, które nie podlegały potrąceniu podatku krajowego) lub KAP-BET (dotyczy dochodów z kapitału w przypadku udziałów, gdy dochody i podatek do odliczenia zostały ustalone jednostkowo i oddzielnie).

(2021): Kiedy należy wypełnić załącznik KAP?

Czy mogę ubiegać się o koszty uzyskania przychodu z kapitału?

Mit dem Abzug der Abgeltungsteuer ist die Steuerschuld für Kapitalerträge grundsätzlich abgegolten. Das bedeutet, dass auch Aufwendungen im Zusammenhang mit der Einnahmeerzielung nicht mehr gegen Nachweis als Werbungskosten berücksichtigt werden. Sie sind mit dem Sparerpauschbetrag von 801 Euro bei Alleinstehenden und 1.602 Euro bei Verheirateten abgegolten.

Die tatsächlichen Werbungskosten auch bei der Günstigerprüfung nicht absetzbar. Wenn der persönliche Steuersatz unter 25 % liegt, können Sie in der Steuererklärung in der "Anlage KAP" die Versteuerung Ihrer Kapitalerträge mit dem individuellen Steuersatz beantragen und damit den Abzug der Abgeltungsteuer von 25 % zu Ihren Gunsten korrigieren (sog. Günstigerprüfung). Aber auch bei dieser "Wahlveranlagung zum individuellen Steuersatz" ist es nicht möglich, Werbungskosten gegen Nachweis geltend zu machen (BFH-Urteil vom 28.1.2015, VIII R 13/13).

Aber es gibt doch eine Ausnahme bei der "Pflichtveranlagung zum individuellen Steuersatz": In manchen Fällen ist nämlich die Einkommensteuer auf Kapitalerträge nicht mit dem Kapitalertragsteuerabzug abgegolten. Vielmehr müssen die Kapitalerträge zwingend in der Steuererklärung angegeben und mit dem individuellen Steuersatz versteuert werden. Die einbehaltene Kapitalertragsteuer wird dann auf die Steuerschuld angerechnet. In diesem Fall gelten die normalen Steuerregeln zum Werbungskostenabzug. Das bedeutet, dass Werbungskosten in nachgewiesener Höhe abziehbar sind, z. B. Schuldzinsen. Für diese Erträge wird ein Sparerpauschbetrag nicht gewährt (§ 32d Abs. 2 EStG).

Eine Pflichtveranlagung zum individuellen Steuersatz kommt in Betracht für

• Kapitalerträge, die zu anderen Einkunftsarten gehören, z.B. zu den Vermietungseinkünften oder den betrieblichen Einkünften,
• Kapitalerträge aus der Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft bei einer Beteiligung von mehr als 1 %,
• Kapitalerträge aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften im Betriebsvermögen,
• Zinsen aus sog. Back-to-back-Finanzierungen,
• Zinsen einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft an ihre Anteilseigner,
• Zinsen aus Privatdarlehen zwischen nahestehenden Personen (z.B. Eheleuten), wenn der Darlehensnehmer das Darlehen zur Einkunftserzielung verwendet und die Schuldzinsen als Betriebsausgaben oder Werbungskosten absetzt. Dann werden die Zinseinnahmen beim Darlehensgeber nicht mit dem Abgeltungsteuersatz von 25 %, sondern wie die anderen Einkünfte mit dem persönlichen Steuersatz belastet (§ 32d Abs. 2 Nr. 1a EStG).

(2021): Czy mogę ubiegać się o koszty uzyskania przychodu z kapitału?

W jaki sposób dochody kapitałowe wpływają na dopuszczalne obciążenie i obciążenia nadzwyczajne?

Zasadniczo dochody kapitałowe, które zostały już objęte podatkiem u źródła, nie są uwzględniane przy obliczaniu łącznej kwoty dochodów. Jeśli jednocześnie zgłoszono wydatki nadzwyczajne, wcześniej należało podać dochody kapitałowe.

Ponieważ do obliczenia indywidualnego obciążenia podlegającego odliczeniu wliczano również dochody kapitałowe. Od 2012 roku to już nie obowiązuje.

Rezygnacja z uwzględniania dochodów kapitałowych prowadzi do tego, że przy odliczaniu wydatków nadzwyczajnych obciążenie podlegające odliczeniu (x % łącznej kwoty dochodów) jest zazwyczaj mniejsze – to korzyść dla Państwa.

Nie muszą więc Państwo podawać dochodów kapitałowych, jeśli chcą Państwo zgłosić wydatki nadzwyczajne.

(2021): W jaki sposób dochody kapitałowe wpływają na dopuszczalne obciążenie i obciążenia nadzwyczajne?

Czy koszty samooskarżenia można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu?

W latach 2010-2014 złożono ponad 100 000 wyjaśnień w ramach czynnego żalu dotyczących nieopodatkowanych dochodów kapitałowych ze Szwajcarii. W związku z wyjaśnieniem w ramach czynnego żalu osoby zainteresowane napotykają dwa problemy: po pierwsze, warunki skuteczności zwolnienia z kary są niezwykle skomplikowane (patrz Uli Hoeneß), po drugie, koszty związane z wyjaśnieniem, tj. koszty uzyskania dokumentów i doradcy podatkowego, są niezwykle wysokie.

Pytanie brzmi, czy wysokie koszty można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu z tytułu dochodów kapitałowych.

• Zasadniczo od wprowadzenia podatku u źródła w 2009 roku obowiązuje zasada: wydatki związane z dochodami kapitałowymi nie mogą być już odliczane jako koszty uzyskania przychodu z tytułu dochodów kapitałowych po przedstawieniu dowodów. Wszystkie wydatki są objęte kwotą wolną od podatku dla oszczędzających. Zdaniem administracji finansowej zakaz odliczania ma również obowiązywać, jeśli wydatki są związane z dochodami kapitałowymi z lat przed 2009 rokiem (pismo BMF z 9.10.2012, BStBl. 2012 I s. 953, pkt 322).

Federalny Trybunał Finansowy potwierdził, że koszty doradztwa podatkowego w związku z wyjaśnieniem w ramach czynnego żalu dotyczącym dochodów kapitałowych z lat 2002-2008 nie mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu w 2010 roku. Chociaż koszty doradcy podatkowego są kosztami uzyskania przychodu z tytułu dochodów kapitałowych, od 2009 roku nie mogą być już odliczane jako koszty uzyskania przychodu. Obecnie uwzględniana jest jedynie ryczałtowa kwota oszczędnościowa w wysokości 801 Euro (wyrok BFH z 2.12.2014, VIII R 34/13).

(2021): Czy koszty samooskarżenia można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu?

Co to jest test najkorzystniejszej stawki?

W zeznaniu podatkowym można złożyć wniosek o uwzględnienie dochodów z kapitału w rozliczeniu. Wówczas dochody te są opodatkowane według osobistej stawki podatkowej zależnej od progresji, a nie według stawki podatku u źródła wynoszącej 25 procent.

Jeśli jednak w ramach tzw. korzystniejszego przeglądu okaże się, że osobista stawka podatkowa jest wyższa niż stawka podatku u źródła, wniosek uznaje się za niezgłoszony. Nie trzeba więc płacić więcej niż 25 procent podatku od zysków kapitałowych.

Należy jednak pamiętać, że wniosek można złożyć tylko jednolicie dla wszystkich dochodów kapitałowych. W tym celu wszystkie zaświadczenia podatkowe muszą zostać złożone w urzędzie skarbowym.

(2021): Co to jest test najkorzystniejszej stawki?