Czy mogę skorzystać z ulgi podatkowej jako najemca?

Tak, ponieważ nie musisz być właścicielem mieszkania, aby móc ubiegać się o zwrot kosztów.

Podatnicy, którzy chcą skorzystać z ulg podatkowych na usługi domowe lub usługi rzemieślnicze, nie muszą być zleceniodawcami wykonanych prac. Oznacza to, że najemcy mogą ubiegać się o zwrot kosztów za usługi zlecone przez wynajmującego, które zostały przez nich opłacone w ramach kosztów operacyjnych.

Jeśli wynajmujący zlecił usługi domowe i rzemieślnicze, najemcy mogą ubiegać się o zwrot podatku od kwot zapłaconych na pokrycie kosztów operacyjnych, również w ramach wspomnianych limitów.

Dzięki rozliczeniu kosztów operacyjnych mieszkania można zaoszczędzić na podatkach, ponieważ wiele pozycji może obniżyć obciążenie podatkowe jako usługi domowe lub rzemieślnicze. W przypadku kosztów operacyjnych dotyczy to przede wszystkim pozycji:

• pielęgnacja ogrodu
• sprzątanie domu
• prace dozorcy
• opłaty kominiarskie
• konserwacja windy.

Uwaga: Jeśli mieszkasz na wynajem, możesz również skorzystać z ulg podatkowych na domowe stosunki zatrudnienia lub usługi rzemieślnicze, jeśli zostały one zlecone przez Ciebie i wykonane w Twoim mieszkaniu.

(2021): Czy mogę skorzystać z ulgi podatkowej jako najemca?

Prace w warsztacie zakładu rzemieślniczego nie są objęte ulgą.

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny i tylko w mieszkaniu użytkowanym osobiście. Przez długi czas nie było jasne, w jakim zakresie objęte są również prace wykonywane w warsztacie zakładu rzemieślniczego.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy rozstrzygnął tę kwestię: w zakresie, w jakim prace są wykonywane w warsztacie rzemieślnika, przypadające na nie koszty robocizny nie są objęte ulgą zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (orzeczenia BFH z 13.5.2020, VI R 4/18 i VI R 7/18).

Zdaniem BFH usługi świadczone poza gospodarstwem domowym nie są objęte ulgą, nawet jeśli są świadczone na rzecz gospodarstwa domowego. W tym zakresie decydujące jest faktyczne wykonanie usługi. Usługa rzemieślnicza wykonana w warsztacie rzemieślnika na przedmiocie gospodarstwa domowego nie ma (bezpośredniego) związku przestrzennego z gospodarstwem domowym, dla którego jest świadczona, lecz jedynie funkcjonalny. Dlatego zasadniczo nie ma znaczenia, czy efekt usługi jest osiągany w gospodarstwie domowym. Związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym nie może być uzasadniony wyłącznie tym, że usługa rzemieślnicza dotyczy przedmiotu gospodarstwa domowego.

W pierwszym przypadku chodziło o naprawę bramy podwórzowej, którą stolarz zdemontował, naprawił w swoim warsztacie, a następnie ponownie zamontował. Ulga podatkowa na naprawę bramy podwórzowej jest możliwa tylko w zakresie, w jakim stolarz wykonał prace na posesji, a nie w swoim warsztacie (VI R 4/18).

W drugim przypadku chodziło o wykonanie, cynkowanie, dostawę i montaż drzwi (prace warsztatowe i montażowe). Nie ma ulgi podatkowej na wykonanie i cynkowanie drzwi w warsztacie, a jedynie proporcjonalnie na prace montażowe w gospodarstwie domowym (VI R 7/18).

(2021): Prace w warsztacie zakładu rzemieślniczego nie są objęte ulgą.

Czy mogę odliczyć koszty zatrudnienia pracownika budowlanego oprócz kosztów zatrudnienia mojej sprzątaczki?

Tak. Możesz jednocześnie ubiegać się o zwrot kosztów usług rzemieślniczych (wynagrodzenie) oraz wynagrodzenia dla pomocy domowej w zeznaniu podatkowym. Oznacza to, że oprócz wynagrodzenia dla pomocy domowej możesz również odliczyć od podatku wynagrodzenie dla rzemieślnika do 6.000 Euro z 20 procent, maksymalnie 1.200 Euro rocznie.

Ulgi podatkowe obejmują nie tylko regularne prace remontowe, ale także jednorazowe prace konserwacyjne i modernizacyjne - i to nie tylko w mieszkaniu, ale także na posesji. Obejmują one nie tylko prace, które zwykle mogą być wykonywane przez członków gospodarstwa domowego, ale także prace, które mogą być wykonywane tylko przez specjalistów, np. naprawa pralki. Ważne jest tylko, aby naprawa maszyny odbyła się w Twoim gospodarstwie domowym.

(2021): Czy mogę odliczyć koszty zatrudnienia pracownika budowlanego oprócz kosztów zatrudnienia mojej sprzątaczki?

Jakie dokumenty są wymagane?

Um die Steuerermäßigung zu erhalten, müssen Sie unbedingt eine Bedingung beachten:

Sie müssen sich vom Dienstleister eine Rechnung als Ausgabenachweis geben lassen, und diese Rechnung dürfen Sie nur mittels Banküberweisung auf dessen Konto begleichen. Achten Sie darauf, dass in der Rechnung Arbeits- und Materialkosten getrennt ausgewiesen werden. Denn nur die Arbeitskosten sowie Maschinen- und Fahrtkosten mitsamt der darauf entfallenden Mehrwertsteuer sind steuerlich begünstigt. Allerdings muss die Mehrwertsteuer nicht getrennt ausgewiesen werden, Sie dürfen diese den Arbeitskosten hinzurechnen.

Zwar ist es nicht erforderlich, dass Sie den Kontoauszug der Steuererklärung beifügen. Im Zweifelsfall kann der Finanzbeamte aber dessen Vorlage verlangen. Beträge, die per Dauerauftrag, Einzugsermächtigung oder per Online-Banking bezahlt wurden, werden in Verbindung mit dem Kontoauszug anerkannt. Barzahlungen werden nicht anerkannt.

Es besteht nach wie vor die Bedingung der Banküberweisung. Bar bezahlte Rechnungen werden nicht anerkannt.

Zu den haushaltsnahen Dienstleistungen gehört auch die häusliche Pflege und Betreuung von pflegebedürftigen Personen durch mobile Pflegedienste oder selbständige Pflegekräfte. Seit 2009 ist nicht mehr erforderlich, dass die Pflegebedürftigkeit und eine Pflegestufe (bis 2016) bzw. einen Pflegegrad (ab 2017) nachgewiesen werden.

(2021): Jakie dokumenty są wymagane?

Jakie wydatki są objęte ulgą?

Do objętych ulgą wydatków należą wynagrodzenie brutto lub wynagrodzenie (w przypadku "minijobów") oraz składki na ubezpieczenie społeczne pokrywane przez pracodawcę, podatek dochodowy od wynagrodzeń łącznie z dopłatą solidarnościową i podatkiem kościelnym, składki na ubezpieczenie wypadkowe, opłaty zgodnie z ustawą o wyrównaniu kosztów (U 1 i U 2).

(2021): Jakie wydatki są objęte ulgą?

Warunki wstępne dla wszystkich ulg podatkowych

Die Leistung muss im Haushalt des Steuerpflichtigen erfolgt sein. Diese Voraussetzung liegt z.B. nicht vor bei

• der Pflege und Betreuung von kranken, alten und pflegebedürftigen Personen in einer Tagespflegeeinrichtung,
• der Reparatur von Haushaltgegenständen im Betrieb des Reparaturunternehmens,
• der Müllabfuhr (die Verwertung bzw. Entsorgung des Mülls erfolgt außerhalb des Haushalts)

Der Haushalt muss sich in der Europäischen Union oder im Europäischen Wirtschaftsraum befinden. Betreffen die Aufwendungen des Steuerpflichtigen mehrere Haushalte (z. B. Hauptwohnsitz und Ferienwohnung), so ist jeweils insgesamt nur einmal der Höchstbetrag abzugsfähig.

Nicht begünstigt sind Aufwendungen, die bereits nach anderen Vorschriften des Einkommensteuergesetzes als Betriebsausgaben, Werbungskosten, Sonderausgaben oder außergewöhnliche Belastungen steuermindernd berücksichtigt werden.

Besonderheit bei Wohnungseigentümern: Die Steuerermäßigung erhalten Wohnungseigentümer, die eine Eigentumswohnung selbst nutzen, auch dann, wenn die Gemeinschaft oder der Verwalter Arbeitgeber oder Auftraggeber ist. Und zwar anteilig entsprechend ihrem Miteigentumsanteil.

(2021): Warunki wstępne dla wszystkich ulg podatkowych

Jakie usługi rzemieślnicze są objęte wsparciem i jaka jest ulga podatkowa?

Im Rahmen der Handwerkerleistungen sind alle Aufwendungen für Renovierungs-, Erhaltungs- und Modernisierungsmaßnahmen für die zu eigenen Wohnzwecken genutzte Wohnung begünstigt. Dazu gehören z.B.

• Arbeiten an Innen- und Außenwänden,
• Arbeiten am Dach, an der Fassade, an Garagen, o.ä.,
• Reparaturen oder Austauscharbeiten an Fenstern und Türen,
• Streichen, Reparaturen und Austauscharbeiten an Türen, Fenstern (innen und außen), Wandschränken, Einbauküchen, Heizkörpern und -rohren,
• Reparaturen und Austauscharbeiten an Bodenbelägen (z. B. Teppichboden, Parkett, Fliesen),
• Reparaturen, Wartungs- oder Austauscharbeiten an Heizungsanlagen, Elektro-, Gas- und Wasserinstallationen,
• Modernisierungsarbeiten im Badezimmer,
• Reparaturen und Wartungsarbeiten an Gegenständen im Haushalt des Steuerpflichtigen (z.B. Waschmaschine, Geschirrspüler, Herd, Fernseher, Personal Computer),
• Maßnahmen der Gartengestaltung (z. B. Pflasterarbeiten, Gartenneuanlage),
• Pflasterarbeiten auf dem Wohngrundstück,
• Kontrollarbeiten (z. B. Schornsteinfeger, Blitzschutz, Feuerlöscher und -melder).

Eine beispielhafte Aufzählung begünstigter und nicht begünstigter haushaltsnaher Dienstleistungen und Handwerkerleistungen finden Sie auch im BMF-Schreiben vom 09.11.2016.

Aufwendungen für Handwerkerleistungen – und zwar nur für Arbeitslohn, Fahrt- und Maschinenkosten – sind bis zu 6.000 Euro mit 20 Prozent, höchstens 1.200 Euro im Jahr direkt von der Steuerschuld abziehbar.

Nicht begünstigt sind handwerkliche Tätigkeiten im Rahmen einer Neubaumaßnahme. Der Begriff der "Neubaumaßnahme" ist seit 2014 neu definiert: Nach neuer Rechtsauffassung gehören zu einer Neubaumaßnahme alle Arbeiten im Zusammenhang mit der Errichtung eines Haushalts bis zu dessen Fertigstellung. Das bedeutet: Steuerbegünstigt sind nun alle Arbeiten in einem vorhandenen Haushalt. Wenn dadurch neue Wohn- oder Nutzflächen geschaffen werden, spielt dies keine Rolle mehr. Diese neue Definition gilt in allen noch offenen Steuerfällen rückwirkend bis 2006.

Bisher galten als Neubaumaßnahmen alle Maßnahmen, die im Zusammenhang mit einer Nutz- oder Wohnflächenschaffung bzw. -erweiterung anfielen, z. B. Neubau, Anbau, Ausbau oder eine Aufstockung, weil damit stets eine Erweiterung oder Schaffung von Nutz- oder Wohnfläche verbunden war.

Für Handwerkerleistungen der öffentlichen Hand, die nicht nur einzelnen Haushalten, sondern allen an den Maßnahmen der öffentlichen Hand beteiligten Haushalten zugutekommen, ist eine Begünstigung nach § 35a EStG ausgeschlossen. Insoweit fehlt es an einem räumlich-funktionalen Zusammenhang der Handwerkerleistungen mit dem Haushalt des einzelnen Grundstückseigentümers. Das betrifft zum Beispiel den Ausbau des allgemeinen Versorgungsnetzes oder die Erschließung einer Straße (BMF-Schreiben vom 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001).

(2021): Jakie usługi rzemieślnicze są objęte wsparciem i jaka jest ulga podatkowa?

Jak uwzględnia się opłaty kominiarskie?

Do objętych ulgą usług rzemieślniczych, które można bezpośrednio odliczyć od podatku w wysokości 20%, należą również opłaty za usługi kominiarskie.

Dzięki korzystnemu dla podatników orzeczeniu BFH urzędy skarbowe akceptują rachunek kominiarza za coroczne czyszczenie komina, kontrolę ogrzewania (pomiar spalin) oraz odbiór komina lub pieca, bez rozróżniania tych czynności. BFH orzekł, że nie tylko prace związane z czyszczeniem, konserwacją i naprawą wykonywane przez kominiarza są objęte ulgą, ale także sprawdzenie funkcjonowania instalacji jest objętą ulgą usługą rzemieślniczą, na którą przysługuje ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG. Obejmuje to zarówno sprawdzenie funkcjonowania instalacji, jak i środki zapobiegawcze w celu ochrony przed uszkodzeniami lub usunięcia już powstałych uszkodzeń. To, co dotyczyło w orzeczeniu kontroli szczelności rurociągu kanalizacyjnego, dotyczy również kontroli komina i przeglądu paleniska (orzeczenie BFH z 6.11.2014, VI R 1/13).

(2021): Jak uwzględnia się opłaty kominiarskie?

Czy rozbudowa powierzchni mieszkalnej również podlega ulgowej stawce podatkowej?

Aufwendungen für Handwerkerleistungen in der selbst genutzten Wohnung sind mit 20 %, höchstens 1.200 Euro im Jahr, direkt von der Steuerschuld abziehbar. Berücksichtigt werden nicht nur regelmäßige Renovierungsarbeiten, sondern auch einmalige Erhaltungs- und Modernisierungsmaßnahmen - und dies nicht nur in der Wohnung, sondern auch auf dem Grundstück (§ 35a Abs. 3 EStG).

Nicht begünstigt sind handwerkliche Tätigkeiten im Rahmen einer Neubaumaßnahme: Bis 2014 gelten als Neubaumaßnahmen "alle Maßnahmen, die im Zusammenhang mit einer Nutz- oder Wohnflächenschaffung bzw. -erweiterung anfallen" (BMF-Schreiben vom 15.2.2010, BStBl. 2010 I S. 140, Tz. 20). Dies betrifft Arbeiten für einen Neubau, Anbau, Ausbau oder eine Aufstockung, weil damit stets eine Erweiterung oder Schaffung von Nutz- oder Wohnfläche verbunden ist.

Seit 2014 ist der Begriff der "Neubaumaßnahme" neu definiert: Seitdem gehören zu einer Neubaumaßnahme "alle Arbeiten im Zusammenhang mit der Errichtung eines Haushalts bis zu dessen Fertigstellung" (BMF-Schreiben vom 10.1.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 21).

Was heißt "Fertigstellung"? Fertig gestellt ist ein Gebäude, wenn die wesentlichen Bauarbeiten abgeschlossen sind und der Bau so weit errichtet ist, dass der Bezug der Wohnungen zumutbar ist oder das Gebäude für den Betrieb in all seinen wesentlichen Bereichen nutzbar ist. Alle Arbeiten danach sind begünstigt. Also profitieren davon auch Bauherren, die in ihren Neubau zuerst einziehen und danach noch Arbeiten ausführen lassen.

Was heißt "Errichtung eines Haushalts"? Begünstigt sind nun alle Arbeiten in einem vorhandenen Haushalt. Wenn dadurch neue Wohn- oder Nutzflächen geschaffen werden, spielt dies keine Rolle mehr. Falls durch die Baumaßnahmen der Gebrauchswert der Immobilie nachhaltig verbessert wird, so ist auch dies unschädlich für die Steuervergünstigung. Die neue Definition der "Neubaumaßnahme" gilt in allen noch offenen Steuerfällen rückwirkend bis 2006 (BMF-Schreiben vom 10.1.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 57).

Auch "Herstellungsaufwand" begünstigt? Bei der Beurteilung der begünstigten Arbeiten spielt es keine Rolle, ob es sich dabei steuerlich um Erhaltungsaufwand oder um Herstellungsaufwand handelt. Letzteres ist der Fall, wenn etwas Neues, bisher Nichtvorhandenes geschaffen wird. Begünstigt ist daher beispielsweise auch der Arbeitslohn für den nachträglichen Einbau eines Kachelofens und Kamins, das Anbringen einer Sonnenmarkise, die erstmalige Anlage eines Gartens, das Pflanzen einer Hecke, der Bau einer Grundstücksmauer.

Anders als bis 2013 sind seit 2014 auch Baumaßnahmen begünstigt, mit denen die Wohn- oder Nutzfläche erweitert wird - vorausgesetzt ein Haushalt ist vorhanden.

Begünstigt sind beispielsweise:

• Anbau eines Wintergartens: Vor 2014 abgelehnt, weil der Wintergarten unbeheizt zu 50 % und beheizt zu 100 % in die Berechnung der Wohnfläche einbezogen wird (FG Rheinland-Pfalz vom 18.10.2012, 4 K 1933/12).
• Einbau einer Dachgaube: Vor 2014 abgelehnt, weil sich dadurch die lichte Höhe auf über 2 m erhöht und so-mit die entsprechende Grundfläche um 50 Prozent vergrößert. Schädlich war eine Wohnflächenerweiterung von gerade mal 2,40 qm (FG Berlin-Brandenburg vom 11.12.2012, 4 K 4361/08).
• Ausbau des Dachgeschosses oder des Keller.
• Anbringen einer Terrassenüberdachung.
• Aufstellen einer Fertiggarage.

Hinweis: Das Finanzgericht Berlin-Brandenburg hat zuungunsten der Hauseigentümer entschieden, dass Handwerkerleistungen auch dann noch dem Neubau zuzuordnen sind, wenn diese zwar nach dem Einzug vorgenommen worden, aber bereits im Bauvertrag ausgewiesen worden sind: Beispiele: Außenputz- und Malerarbeiten, Verlegen eines Rollrasens, Errichtung einer Zaunanlage (Urteil vom 7.11.2017, 6 K 6199/16).

(2021): Czy rozbudowa powierzchni mieszkalnej również podlega ulgowej stawce podatkowej?

Czy wykonawcy muszą osobno wykazać część wynagrodzenia?

Klienci mają zasadniczo prawo do otrzymania prawidłowej faktury. Obejmuje to również, że rzemieślnicy wykazują oddzielnie na fakturze udział kosztów robocizny. Jeśli są to usługi rzemieślnicze, można zaoszczędzić na podatkach.

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć bezpośrednio od zobowiązania podatkowego w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Preferowane są tylko czyste koszty robocizny oraz ewentualnie naliczone koszty maszyn i dojazdów wraz z należnym podatkiem VAT. Preferowane są oprócz wspomnianych już czystych kosztów robocizny również koszty utylizacji, które są uważane za świadczenia dodatkowe do świadczenia głównego (np. wywóz płytek przy ponownym układaniu płytek w łazience), a także naliczone koszty materiałów eksploatacyjnych (np. taśmy klejące, folie ochronne, środki smarne). Nie są preferowane natomiast koszty materiałów i innych dostarczonych towarów.

Udział kosztów robocizny musi być możliwy do ustalenia na podstawie danych zawartych w fakturze. Pytanie brzmi, czy klient ma prawo do tego, aby rzemieślnik wykazał oddzielnie udział kosztów robocizny na fakturze.

Obecnie Sąd Rejonowy w Mülheim orzekł, że klienci mają prawo do szczegółowej faktury z oddzielnym wykazaniem udziału kosztów robocizny. Tylko w ten sposób mogą oni odliczyć usługi rzemieślnicze lub usługi związane z gospodarstwem domowym zgodnie z § 35a ust. 2 EStG od podatku. To również zostało wyjaśnione! (Sąd Rejonowy w Mülheim z dnia 30.7.2015, 12 C 1124/14).

Obowiązek przedsiębiorstwa wynika z § 242 BGB, aby nie szkodzić partnerowi umowy. W odniesieniu do skutków podatkowych wystawienia faktury nie ma znaczenia, czy zleceniodawca może sam określić kwotę faktury. Dopóki firma wstrzymuje fakturę, zleceniodawca może nawet wstrzymać płatność zgodnie z § 273 BGB, ponieważ prawo do faktury jest zobowiązaniem dodatkowym usługodawcy wobec płacącego odbiorcy usługi.

Uwaga: Zdarzają się usługodawcy, którzy wymagają płatności gotówką. Z drugiej strony są zleceniodawcy, którzy płacą fakturę gotówką - być może nie znając § 35a EStG. W takich przypadkach urząd skarbowy odmówi odliczenia jako usługi związanej z gospodarstwem domowym lub usługi rzemieślniczej - nie pomoże tu żadne narzekanie ani skargi. OBECNIE Sąd Rejonowy w Eisenhüttenstadt orzekł, że zleceniodawca nie ma prawa do zwrotu od usługodawcy w wysokości utraconej ulgi podatkowej (wyrok z 8.3.2021, 5 C 65/20).

W rozpatrywanej sprawie podatnik zlecił firmie przeprowadzkowej przeprowadzkę prywatną i zapłacił fakturę gotówką. Po tym, jak nie otrzymał ulgi podatkowej, zażądał zwrotu od firmy przeprowadzkowej. Jednak zdaniem sądu przedsiębiorca nie ma obowiązku nakłaniania swoich klientów do płatności bezgotówkowej ani informowania ich o skutkach podatkowych. W ramach swojej odpowiedzialności własnej zleceniodawca musi sam zadbać o swoje sprawy podatkowe (źródło: Trinks, NWB Expertenblog, "Handwerker & Co. haftbar für Steuerschaden durch Barzahlung?").

(2021): Czy wykonawcy muszą osobno wykazać część wynagrodzenia?

Czy prace przygotowawcze w zakładzie rzemieślniczym również podlegają uldze?

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny i tylko w mieszkaniu użytkowanym osobiście. Przez długi czas nie było jasne, w jakim zakresie objęte są również prace wykonywane w warsztacie zakładu rzemieślniczego.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy rozstrzygnął tę kwestię: w zakresie, w jakim prace są wykonywane w warsztacie rzemieślnika, przypadające na nie koszty robocizny nie są objęte ulgą zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (orzeczenia BFH z 13.5.2020, VI R 4/18 i VI R 7/18).

Zdaniem BFH usługi świadczone poza gospodarstwem domowym nie są objęte ulgą, nawet jeśli są świadczone na rzecz gospodarstwa domowego. W tym zakresie decydujące jest faktyczne wykonanie usługi. Usługa rzemieślnicza wykonana w warsztacie rzemieślnika na przedmiocie gospodarstwa domowego nie ma (bezpośredniego) związku przestrzennego z gospodarstwem domowym, dla którego jest świadczona, a jedynie funkcjonalny.

Dlatego nie ma znaczenia, czy efekt usługi jest osiągany w gospodarstwie domowym. Związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym nie może być uzasadniony wyłącznie tym, że usługa rzemieślnicza dotyczy przedmiotu gospodarstwa domowego.

W pierwszym przypadku chodziło o naprawę bramy podwórzowej, którą stolarz zdemontował, naprawił w swoim warsztacie, a następnie ponownie zamontował. Ulga podatkowa na naprawę bramy podwórzowej jest możliwa tylko w zakresie, w jakim stolarz wykonał prace na terenie posesji, a nie w swoim warsztacie (VI R 4/18).

W drugim przypadku chodziło o wykonanie, cynkowanie, dostawę i montaż drzwi (prace warsztatowe i montażowe). Nie ma ulgi podatkowej na wykonanie i cynkowanie drzwi w warsztacie, a jedynie proporcjonalnie na prace montażowe w gospodarstwie domowym (VI R 7/18).

(2021): Czy prace przygotowawcze w zakładzie rzemieślniczym również podlegają uldze?

Czy przyłącze do systemu odprowadzania ścieków jest objęte ulgą podatkową?

Aufwendungen für Handwerkerleistungen sind mit 20 %, höchstens 1.200 Euro im Jahr, direkt von der Steuerschuld abziehbar. Begünstigt sind nur Arbeitskosten sowie ggf. in Rechnung gestellte Maschinen- und Fahrtkosten zuzüglich der darauf entfallenden Mehrwertsteuer.

Der Steuerabzug wird allerdings nur gewährt für Arbeiten an und in der selbst genutzten Wohnung. Während der Fiskus nur Maßnahmen innerhalb der Grundstücksgrenzen begünstigen will, sieht der Bundesfinanzhof die erforderliche Verbindung zum Haushalt auch dann noch als gegeben an, wenn die Maßnahme die Grundstücksgrenze überschreitet und exklusiv dem Grundstück dient (BFH-Urteil vom 20.3.2014, VI R 56/12).

Aktuell hat der Bundesfinanzhof wie folgt entschieden: Der von § 35a EStG vorausgesetzte räumlich-funktionale Zusammenhang zum Haushalt des Steuerpflichtigen ist nicht gegeben, wenn für die Neuverlegung einer öffentlichen Mischwasserleitung als Teil des öffentlichen Sammelnetzes ein Baukostenzuschuss erhoben wird (BFH-Urteil vom 21.2.2018, VI R 18/16).

Zu unterscheiden ist also, ob das öffentliche Ver- oder Entsorgungsnetz erstmals geschaffen oder erneuert wird (= nicht steuerbegünstigt) oder ob das Eigenheim an das öffentliche Sammelnetz angeschlossen wird (= steuerbegünstigt). Der eigentliche Grundstücksanschluss an das öffentliche Sammelnetz beginnt an der Abzweigstelle von der jeweiligen Sammelleitung und endet mit dem Grundstücksanschlussschacht an der Grundstücksgrenze. Anders als der Haus- oder Grundstücksanschluss ist das öffentliche Ver- oder Entsorgungsnetz nicht mehr zum Haushalt i.S. des § 35a Abs. 4 Satz 1 EStG zu zählen.

Höchstrichterlich noch nicht entschieden war die Frage, ob auch Anliegerbeiträge für eine Gemeindestraße oder für den Ausbau von Gehwegen und Straßenbeleuchtung begünstigt sein können. AKTUELL hat der Bundesfinanzhof entschieden, dass Anliegerbeiträge für den Ausbau einer öffentlichen Straße keine begünstigten Handwerkerleistungen darstellen und deshalb nicht gemäß § 35a Abs. 3 EStG steuerlich begünstigt sind (BFH-Urteil vom 28.4.2020, VI R 50/17).

Der Fall: Ein Ehepaar hatte für den Ausbau der unbefestigten Sandstraße vor ihrem Grundstück einen Beitrag an die Gemeinde zu zahlen und wollte einen Teil davon als steuerbegünstigte Handwerkerleistung von der Einkommensteuer absetzen. Da der Vorauszahlungsbescheid der Gemeinde nur eine Gesamtsumme auswies, schätzten sie die Arbeitskosten auf 50 %. Das Finanzamt erkannte die Aufwendungen für die Herstellung der Fahrbahn nicht an. Die Eheleute machten dagegen geltend, dass die Grundsätze, die der BFH für die Berücksichtigung der Anbindung an die öffentliche Wasserversorgung aufgestellt habe, auch für den Ausbau der Gemeindestraße heranzuziehen seien, da die Verkehrsanbindung etwa an die Schule und die Arbeitsstelle für die Haushaltsführung notwendig sei.

Nach Auffassung des BFH sind die Arbeiten an der Straße - im Gegensatz zu solchen an einer individuellen Grundstückszufahrt ab der Abzweigung von der eigentlichen Straße - nicht grundstücks- und damit nicht haushaltsbezogen. Der allgemeine Straßenbau ist nicht mehr als eine im Haushalt erbrachte Handwerkerleistung anzusehen. Denn auch Leistungen im allgemeinen Straßenbau kommen nicht nur einzelnen Grundstückseigentümern, sondern allen Nutzern zugute. Dass der Straßenbau auch für den einzelnen Grundstückseigentümer "wirtschaftlich vorteilhaft" ist, ist insoweit unerheblich.

Die Abrechnung anhand der Grundstücksfläche und einem Nutzungsfaktor ändert an der fehlenden räumlich-funktionalen Beziehung zum Haushalt nichts. Dies dient lediglich der Verteilung der nach Abzug des Gemeindeanteils verbleibenden Gesamtkosten auf die Beitragspflichtigen und führt insbesondere nicht dazu, dass der einzelne Anlieger für das vor seinem Grundstück verlaufende Straßenstück zahlt.

(2021): Czy przyłącze do systemu odprowadzania ścieków jest objęte ulgą podatkową?

Czy opłaty na rzecz mieszkańców są również objęte ulgą podatkową?

Aufwendungen für Handwerkerleistungen sind mit 20 %, höchstens 1.200 Euro im Jahr, direkt von der Steuerschuld abziehbar. Begünstigt sind Arbeiten in der selbst genutzten Wohnung bzw. "im Haushalt" sowie auf dem Grundstück. Sind aber auch Anliegerbeiträge für eine Straßenerneuerung begünstigt?

Folglich möchte die Finanzverwaltung die Steuervergünstigung für Hausanschlüsse (Fernsehen, Internet), Zu- und Ableitungen (Strom, Gas, Wasser), Abflussrohrreinigung, Abwasserentsorgung, Laubentfernung, Außenanlagen, Pflasterarbeiten usw. nur innerhalb der Grundstücksgrenze gewähren und lehnt sie für Maßnahmen außerhalb des Grundstücks ab (BMF-Schreiben vom 10.1.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 15, Anlage 1).

Aber der Bundesfinanzhof hat gegen den Fiskus entschieden, dass der Steuervorteil nicht auf Leistungen beschränkt ist, die genau innerhalb der Grundstücksgrenzen erbracht werden. Die erforderliche Verbindung zum Haushalt sei auch dann noch gegeben, wenn es sich um eine Maßnahme handelt, die die Grundstücksgrenze überschreitet und exklusiv dem Grundstück dient. Nach Auffassung der BFH-Richter sind nicht nur Handwerkerleistungen begünstigt, die "in" einem Haushalt erbracht werden, sondern auch solche, die "für" den Haushalt erbracht werden.

Denn der Begriff "im Haushalt" ist räumlich-funktional auszulegen. Deshalb werden die Grenzen des Haushalts - anders als der Fiskus meint - nicht ausnahmslos durch die Grundstücksgrenzen abgesteckt. Vielmehr können auch Handwerkerleistungen, die jenseits der Grundstücksgrenze auf fremdem bzw. öffentlichem Grund erbracht werden, begünstigt sein. Es muss sich dabei allerdings um Leistungen handeln, die in unmittelbarem räumlichem Zusammenhang zum Haushalt durchgeführt werden und dem Haushalt dienen (BFH-Urteil vom 20.3.2014, VI R 56/12).

Höchstrichterlich noch nicht entschieden war die Frage, ob auch Anliegerbeiträge für eine Gemeindestraße oder für den Ausbau von Gehwegen und Straßenbeleuchtung begünstigt sein können. AKTUELL hat der Bundesfinanzhof leider entschieden, dass Anliegerbeiträge für den Ausbau einer öffentlichen Straße keine begünstigten Handwerkerleistungen darstellen und deshalb nicht gemäß § 35a Abs. 3 EStG steuerlich begünstigt sind (BFH-Urteil vom 28.4.2020, VI R 50/17).

Der Fall: Ein Ehepaar hatte für den Ausbau der unbefestigten Sandstraße vor ihrem Grundstück einen Beitrag an die Gemeinde zu zahlen und wollte einen Teil davon als steuerbegünstigte Handwerkerleistung von der Einkommensteuer absetzen. Da der Vorauszahlungsbescheid der Gemeinde nur eine Gesamtsumme auswies, schätzten sie die Arbeitskosten auf 50 %. Das Finanzamt erkannte die Aufwendungen für die Herstellung der Fahrbahn nicht an. Die Eheleute machten dagegen geltend, dass die Grundsätze, die der BFH für die Berücksichtigung der Anbindung an die öffentliche Wasserversorgung aufgestellt habe, auch für den Ausbau der Gemeindestraße heranzuziehen seien, da die Verkehrsanbindung etwa an die Schule und die Arbeitsstelle für die Haushaltsführung notwendig sei.

Nach Auffassung des BFH sind die Arbeiten an der Straße - im Gegensatz zu solchen an einer individuellen Grundstückszufahrt ab der Abzweigung von der eigentlichen Straße - nicht grundstücks- und damit nicht haushaltsbezogen. Der allgemeine Straßenbau ist nicht mehr als eine im Haushalt erbrachte Handwerkerleistung anzusehen. Denn auch Leistungen im allgemeinen Straßenbau kommen nicht nur einzelnen Grundstückseigentümern, sondern allen Nutzern zugute. Dass der Straßenbau auch für den einzelnen Grundstückseigentümer "wirtschaftlich vorteilhaft" ist, ist insoweit unerheblich.

Die Abrechnung anhand der Grundstücksfläche und einem Nutzungsfaktor ändert an der fehlenden räumlich-funktionalen Beziehung zum Haushalt nichts. Dies dient lediglich der Verteilung der nach Abzug des Gemeindeanteils verbleibenden Gesamtkosten auf die Beitragspflichtigen und führt insbesondere nicht dazu, dass der einzelne Anlieger für das vor seinem Grundstück verlaufende Straßenstück zahlt.

(2021): Czy opłaty na rzecz mieszkańców są również objęte ulgą podatkową?