Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?
Между расходами на обучение и повышение квалификации проводится следующее различие:
(1) Расходы на обучение включают только расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование. Эти расходы можно вычесть как особые расходы, но только в пределах максимальной суммы 6.000 евро.
(2) Расходы на повышение квалификации — это расходы на все образовательные мероприятия, которые проводятся после первого профессионального обучения или после получения первого высшего образования. Это также касается переподготовки на другую профессию, образовательных мероприятий в рамках выполняемой работы, повышения квалификации в неиспользуемой профессии или второго высшего образования. Такие расходы можно полностью вычесть как расходы на профессиональную деятельность. Однако важно, чтобы расходы были связаны с работой и Вы планируете использовать повышение квалификации для получения дохода.
(3) Первое или второе высшее образование? Расходы на первое высшее образование можно вычесть как особые расходы только в ограниченном объеме. При втором высшем образовании расходы всегда можно полностью вычесть как расходы на профессиональную деятельность — при условии, что также предполагается получение дохода. Второе высшее образование не должно быть хобби, как это делают, например, некоторые пенсионеры.
Вы можете учитывать особые расходы только в году их оплаты. Если Вы студент без облагаемого налогом дохода, Вы не получите выгоды от вычета особых расходов. Однако, если Вы заявите расходы на обучение как расходы на профессиональную деятельность, Вы можете перенести этот финансовый убыток на первый год работы, в котором Вы получите доход. Вы должны заявить свои расходы как предварительные расходы на профессиональную деятельность.
Beispiel
Господин А и госпожа Б — студенты. Господин А уже закончил обучение, госпожа Б — нет. Оба не имели облагаемого налогом дохода в соответствующем году, но имели 4.500 евро расходов на обучение. В следующем году оба получили работу с аналогичной оплатой.
Поскольку госпожа Б проходила первое высшее образование, она может заявить расходы на него как особые расходы только в том году, в котором они возникли. Без облагаемого налогом дохода в этом году она не получает налоговой выгоды.
Господин А проходил второе высшее образование. Он может указать расходы на обучение в налоговой декларации за соответствующий год как расходы на профессиональную деятельность и получить убыток. Этот убыток он также может заявить в году после окончания учебы, когда у него будет облагаемый налогом доход.
В первый год после окончания учебы господин А платит меньше налогов, чем госпожа Б, при одинаковой заработной плате.
(2024): Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?
Издержки на обучение: когда они подлежат налоговому вычету?
Расходы на первое высшее образование после окончания школы или на первое профессиональное обучение вне рамок трудовых отношений могут быть вычтены в качестве специальных расходов только до 6.000 евро (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 и § 9 Abs. 6 EStG). Это ограничение соответствует конституции. В других случаях расходы на обучение могут быть вычтены без ограничений как расходы на рекламу или, для самозанятых, как операционные расходы, например, при втором высшем образовании или профессиональных образовательных мероприятиях после первого обучения.
В следующих случаях расходы на обучение могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу:
- Первое высшее образование после завершения профессионального обучения: Например, учеба после обучения (решение BFH от 18.06.2009, BStBl. 2010 II S. 816).
- Первое высшее образование в рамках трудовых отношений: Например, для офицеров, профессиональных военнослужащих или в дуальном обучении.
- Второе высшее образование: После завершения первого высшего образования, если обучение связано с профессией.
- Магистратура: Поскольку она требует завершенного бакалавриата или другого обучения, она считается вторым высшим образованием.
- Аспирантура: Расходы на аспирантуру могут быть вычтены как расходы на рекламу, если они связаны с профессией.
- Обучение на степень MBA: MBA также является вторым высшим образованием, и расходы могут быть полностью вычтены.
- Параллельные курсы обучения: Если второй курс обучения продолжается после завершения первого, расходы на второй курс считаются расходами на рекламу.
- Референтура: Для юристов и стажеров преподавания расходы после первого государственного экзамена могут быть полностью вычтены.
SteuerGo
Особый случай: смена учебного курса без получения степени: Если студент меняет учебный курс без завершения первого обучения, например, с юриспруденции на медицину, новый курс не является вторым высшим образованием. В этом случае расходы могут быть вычтены только до 6.000 евро как специальные расходы.
(2024): Издержки на обучение: когда они подлежат налоговому вычету?
Расходы на обучение все же вычесть как профессиональные расходы?
Согласно мнению Федерального финансового суда, расходы на обучение должны быть без ограничений вычитаемы как расходы на профессиональную деятельность. Расходы на обучение являются необходимым условием для последующей профессиональной деятельности и, следовательно, являются профессиональными расходами, так как они служат для получения дохода, облагаемого подоходным налогом.
Таким образом, судьи Федерального финансового суда обратились в Федеральный конституционный суд за разъяснением, соответствует ли Основному закону то, что в соответствии с § 9 абз. 6 Закона о подоходном налоге расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не признаются как профессиональные расходы (постановление Федерального финансового суда от 17.07.2014, VI R 8/12 и VI R 2/12).
В настоящее время Федеральный конституционный суд наконец-то, спустя более 5 лет(!), разрешил горячо обсуждаемый вопрос - к сожалению, к большому разочарованию всех заинтересованных сторон и к радости налоговых органов:
Действующее законодательство соответствует Конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как профессиональные расходы, не противоречит Основному закону. Таким образом, конституционные судьи не согласились с высшими финансовыми судьями! (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).
(2024): Расходы на обучение все же вычесть как профессиональные расходы?
Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным образованием
Многие выпускницы школ после окончания учебы на некоторое время уезжают за границу. Работая в качестве Au-pair и посещая языковые курсы, они хотят улучшить свои языковые навыки и познакомиться с культурой и людьми. В обмен на бесплатное питание и проживание принимающая семья ожидает помощи в уходе за детьми и по хозяйству. Во время пребывания за границей родители имеют право на пособие на ребенка или налоговые льготы только в том случае, если пребывание в качестве Au-pair считается профессиональным обучением.
Как добиться признания пребывания в качестве Au-pair как профессионального обучения? Для этого необходимо, чтобы ребенок посещал теоретически-систематические языковые курсы, которые включают не менее 10 часов в неделю.
Должно ли это быть ровно 10 часов в неделю, или, возможно, достаточно 8,6 часов в неделю?
Помимо чисто языковых курсов, Au-pair также должен выделять время на подготовку и последующую обработку материала.
В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что языковые курсы всего 8,6 часов в неделю недостаточны. Поэтому пребывание в качестве Au-pair за границей не может быть признано как профессиональное обучение. В этом случае ни пособие на ребенка, ни налоговые льготы предоставлены не были. "Если в среднем менее 10 часов в неделю, в исключительных случаях отдельные месяцы все же могут быть засчитаны как профессиональное обучение, если они характеризуются интенсивным обучением значительно более 10 часов, например, из-за блоковых занятий или курсов" (постановление BFH от 14.06.2016, III B 132/15).
В исключительных случаях для признания как профессионального обучения может быть достаточно языковых курсов менее 10 часов в неделю. Это возможно, если знание иностранного языка является обязательным требованием в учебном или экзаменационном регламенте или если языковые курсы предназначены для подготовки к признанному языковому тесту. Два самых важных теста по английскому языку - TOEFL (Test of English as a Foreign Language) или IELTS (International English Language Testing System). (решение BFH от 15.03.2012, III R 58/08; решение BFH от 26.10.2012, VI R 102/10).
Языковые тесты TOEFL считаются профессиональным обучением
В настоящее время Финансовый суд Саарланда подтвердил, что пребывание в качестве Au-pair после сдачи языкового теста TOEFL может считаться профессиональным обучением. Однако одно условие было особо подчеркнуто: даже если приобретение языковых навыков подтверждается языковым тестом, таким как TOEFL или IELTS, должен существовать конкретная связь с профессиональным обучением. Важно, чтобы обучение в университете или другое обучение было начато или продолжено незамедлительно (FG Saarland от 02.02.2014, 2 K 1308/13, rkr.).
(2024): Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным образованием
Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?
Расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование, которые не проходят в рамках служебных обязательств по обучению (например, ученичество), в соответствии с действующим законодательством могут быть вычтены в качестве специальных расходов только в ограниченном размере до 6.000 евро, в то время как расходы на любые образовательные мероприятия после завершения профессионального обучения, включая первое высшее образование после ученичества, могут быть учтены в полном объеме как расходы, связанные с профессиональной деятельностью (§ 4 абз. 9, § 9 абз. 6, § 10 абз. 1 № 7 и § 12 № 5 Закона о подоходном налоге).
В настоящее время Федеральный конституционный суд постановил: Действующее законодательство соответствует конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, не нарушает Основной закон (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).
(2024): Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?
Когда можно списать расходы на домашний офис во время обучения?
В соответствии с действующим законодательством расходы на первое профессиональное обучение и первое образование, полученное вне рамок трудовых отношений (например, обучение), могут быть вычтены как особые расходы в размере до 6.000 евро. Расходы на первое образование после обучения или на второе образование могут быть полностью учтены как расходы на рекламу.
К ним также могут относиться расходы на домашний рабочий кабинет, но только в том случае, если он является центром всей профессиональной и трудовой деятельности. В этом случае могут быть вычтены либо фактические расходы на рабочий кабинет, либо годовая фиксированная сумма в размере 1.260 евро.
Совет: Если домашний рабочий кабинет используется как для получения дохода, так и является центром всей профессиональной и трудовой деятельности, расходы или годовая фиксированная сумма должны быть отнесены к соответствующему объему использования и выполняемым в нем видам деятельности. Однако также допустимо отнести расходы или годовую фиксированную сумму к одной деятельности без их разделения.
Если центр всей деятельности не находится в домашнем рабочем кабинете, может быть вычтена только дневная ставка в размере 6 евро в день, максимум 1.260 евро. Дневная ставка применяется за календарный день и не увеличивается, даже если в один день выполняются различные профессиональные или трудовые деятельности, для которых выполнены условия для вычета. Условием для вычета является то, что в этот день университет или учебное заведение не посещались.
Если Вы вычитаете дневную ставку как операционные расходы или расходы на рекламу для профессиональной деятельности в Вашем домашнем офисе, дополнительный вычет как особые расходы невозможен.
(2024): Когда можно списать расходы на домашний офис во время обучения?
Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?
Расходы на обучение или повышение квалификации могут быть вычтены как расходы на профессиональную деятельность, операционные расходы или как особые расходы. Расходы на первичное профессиональное обучение вне рамок трудовых отношений и на первое высшее образование могут быть вычтены как особые расходы только в ограниченном размере до 6.000 евро.
В других случаях расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на профессиональную деятельность или как заранее понесенные расходы на профессиональную деятельность. Это также относится к новому профессиональному обучению после завершения предыдущего обучения, а также к профессиональному обучению в рамках трудовых отношений, например, ученичество, стажировка. Важными статьями являются транспортные расходы, расходы на питание, проживание и сопутствующие расходы на поездки.
Если Вы как работник в рамках трудовых отношений участвуете в образовательной программе вне Вашего предприятия, это считается временной деятельностью. Таким образом, Вы можете заявить свои расходы в качестве расходов на профессиональную деятельность в соответствии с принципами командировочных расходов - т.е. транспортные расходы по служебной ставке, суточные на питание, сопутствующие расходы на поездки, при необходимости расходы на проживание.
Это касается лиц, которые проходят обучение или повышение квалификации в вечернее время и в выходные дни наряду с работой. Это было так и остается в силе.
Однако ситуация иная, если Вы проходите образовательную программу на полный рабочий день или очное обучение вне рамок трудовых отношений:
(1) До 2013 года образовательное учреждение не становилось "постоянным рабочим местом", если работник проходил долгосрочную образовательную программу и посещал образовательное учреждение более четырех лет. Это также потому, что оно не является корпоративным учреждением работодателя. Таким образом, командировочные расходы могут быть вычтены в соответствии с правилами временной деятельности по служебной ставке и суточным на питание (постановления Федерального финансового суда от 09.02.2012, VI R 42/11 и VI R 44/10).
(2) Однако с 2014 года в законе системно неверно закреплено, что при обучении на полный рабочий день образовательное учреждение является "первым местом работы" (хотя оно и не является учреждением работодателя). Это означает, что поездки могут быть вычтены только по надбавке на расстояние, а суточные на питание не учитываются. Это относится как к повышению квалификации для неограниченного вычета расходов на профессиональную деятельность, так и к обучению для ограниченного вычета особых расходов.
Когда проводится образовательная программа на полный рабочий день?
Это имеет место, если речь идет о профессиональном обучении и Вы не работаете. Однако не вредят:
- работа до 20 часов в неделю,
- незначительная занятость (мини-работа) или
- краткосрочная занятость (временная работа).
В настоящее время Финансовый суд Нижней Саксонии вынес решение против налоговых органов, что обучение на неполный рабочий день не является образовательной программой на полный рабочий день, поскольку обучение на неполный рабочий день не предполагает, что студент должен полностью посвятить себя ему. Скорее, обучение на неполный рабочий день (здесь: по собственному описанию заочного университета Хагена) предназначено для совмещения с работой. "Понимание Федерального министерства финансов, согласно которому обучение или образовательная программа в случае безработицы всегда является очным обучением или образовательной программой на полный рабочий день, не может быть выведено из § 9 Abs. 4 Satz 8 EStG" (Финансовый суд Нижней Саксонии от 16.02.2022, 4 K 113/20).
(2024): Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?
Когда расходы на обучение пилотов подлежат вычету?
Расходы на обучение пилотов могут быть полностью вычтены как предварительные расходы на рекламу, только если ранее было получено "правильное" первое образование. Согласно законодательству с 2015 года, первое образование считается "правильным", если оно длится не менее двенадцати месяцев на полный рабочий день и завершается экзаменом. Только после такого первого образования расходы на второе образование могут быть полностью заявлены как расходы на рекламу (§ 9 Abs. 6 EStG 2015).
Более короткие курсы считаются "профессиональной подготовкой" или "периодом обучения" и не являются первым образованием. Однако расходы на такие периоды обучения могут быть вычтены как особые расходы до 6.000 евро (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG).
Федеральный финансовый суд недавно постановил, что расходы на обучение пилотов без предварительного первого образования не подлежат вычету как расходы на рекламу, даже если налогоплательщик ранее долгое время работал в другой профессии. Долгосрочная работа не заменяет "правильное" первое образование, и расходы на обучение пилотов могут быть вычтены только в ограниченном объеме как особые расходы (решение BFH от 15.02.2023, VI R 22/21).
Пример: Пилот получил в 2016 году разрешение на полеты по приборам для самолетов, а в 2017 году - квалификацию для Airbus A 320, но ранее не проходил надлежащее первое образование. Налоговая инспекция признала расходы на обучение пилотов только как особые расходы.
По мнению судей, 20-месячная стажировка не соответствовала требованиям к первому образованию, так как не было организованного обучения и итогового экзамена. Также многолетняя коммерческая деятельность до обучения пилотов не была признана первым образованием.
Классификация расходов на обучение профессиональных пилотов как расходов на переподготовку, которые могли бы быть вычтены в соответствии с § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG, также была отклонена. Это противоречило бы цели ограничения вычета расходов на рекламу.
Нет объективного обоснования, почему более длительная работа таксистом или инструктором по лыжам должна исключать вычет расходов на рекламу, в то время как многолетняя работа диджеем/музыкантом не должна этому препятствовать (см. BT-Drucksache 18/3017, S. 43).
(2024): Когда расходы на обучение пилотов подлежат вычету?
