Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?
В основном различают расходы на обучение и расходы на повышение квалификации. Это различие имеет решающее значение для того, могут ли расходы быть вычтены только в ограниченном размере как особые расходы или полностью как профессиональные расходы.
1. Расходы на обучение – особые расходы
Расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование считаются расходами на обучение в налоговом отношении. Они могут быть вычтены только как особые расходы – однако максимум до 6.000 евро в год.
Важно: особые расходы могут быть учтены только в году их оплаты. Если в этом году нет налогооблагаемого дохода, вычет особых расходов не приносит налоговой выгоды.
2. Расходы на повышение квалификации – профессиональные расходы
Все расходы, связанные с профессиональным повышением квалификации после завершения первого обучения или первого высшего образования, считаются расходами на повышение квалификации. Они могут быть неограниченно вычтены как профессиональные расходы, если они связаны с работой и служат для получения дохода.
К ним относятся, например:
- переквалификация в другую профессию,
- повышение квалификации в текущей профессии,
- повышение квалификации в ранее занятой профессии,
- второе высшее образование.
3. Первое или второе высшее образование?
Налоговый режим зависит от того, является ли это первым или вторым высшим образованием:
- Первое высшее образование после окончания школы считается первым обучением. Расходы на него могут быть учтены только как особые расходы до 6.000 евро в год – без переноса убытков.
- Второе высшее образование (например, магистратура после бакалавриата или обучение без отрыва от работы после профессионального обучения) считается повышением квалификации. Расходы на него могут быть полностью вычтены как профессиональные расходы. Налоговый убыток может быть перенесен на последующие годы как перенос убытков.
4. Перенос убытков по профессиональным расходам
Те, у кого еще нет дохода, но кто может заявить расходы на обучение как профессиональные расходы (например, во время второго высшего образования), могут учесть эти расходы как предварительные профессиональные расходы. Это создает убыток, который переносится на первый год с доходом и там зачитывается в налоговом отношении.
5. Пример для пояснения
Господин А и госпожа Б оба студенты без дохода.
- Госпожа Б учится на первом высшем образовании. У нее 4.500 евро расходов на обучение. Она может вычесть их только как особые расходы в текущем году. Однако, поскольку у нее нет доходов, это не приносит ей налоговой выгоды.
- Господин А получает второе высшее образование. Он может указать 4.500 евро как профессиональные расходы и тем самым создать налоговый убыток. В следующем году, когда у него будет доход, этот убыток будет зачтен с его доходом.
Результат: Господин А платит в первый год работы меньше налогов, чем госпожа Б, хотя оба зарабатывают одинаково.
Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?
Издержки на обучение: когда они подлежат налоговому вычету?
Расходы на первое высшее образование после окончания школы или на первое профессиональное обучение вне рамок трудовых отношений могут быть вычтены в качестве специальных расходов только до 6.000 евро (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 и § 9 Abs. 6 EStG). Это ограничение соответствует конституции. В других случаях расходы на обучение могут быть вычтены без ограничений как расходы на рекламу или, для самозанятых, как операционные расходы, например, при втором высшем образовании или профессиональных образовательных мероприятиях после первого обучения.
В следующих случаях расходы на обучение могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу:
- Первое высшее образование после завершения профессионального обучения: Например, учеба после обучения (решение BFH от 18.06.2009, BStBl. 2010 II S. 816).
- Первое высшее образование в рамках трудовых отношений: Например, для офицеров, профессиональных военнослужащих или в дуальном обучении.
- Второе высшее образование: После завершения первого высшего образования, если обучение связано с профессией.
- Магистратура: Поскольку она требует завершенного бакалавриата или другого обучения, она считается вторым высшим образованием.
- Аспирантура: Расходы на аспирантуру могут быть вычтены как расходы на рекламу, если они связаны с профессией.
- Обучение на степень MBA: MBA также является вторым высшим образованием, и расходы могут быть полностью вычтены.
- Параллельные курсы обучения: Если второй курс обучения продолжается после завершения первого, расходы на второй курс считаются расходами на рекламу.
- Референтура: Для юристов и стажеров преподавания расходы после первого государственного экзамена могут быть полностью вычтены.
SteuerGo
Особый случай: смена учебного курса без получения степени: Если студент меняет учебный курс без завершения первого обучения, например, с юриспруденции на медицину, новый курс не является вторым высшим образованием. В этом случае расходы могут быть вычтены только до 6.000 евро как специальные расходы.
Издержки на обучение: когда они подлежат налоговому вычету?
Расходы на обучение все же вычесть как профессиональные расходы?
Согласно мнению Федерального финансового суда, расходы на обучение должны быть без ограничений вычитаемы как расходы на профессиональную деятельность. Расходы на обучение являются необходимым условием для последующей профессиональной деятельности и, следовательно, являются профессиональными расходами, так как они служат для получения дохода, облагаемого подоходным налогом.
Таким образом, судьи Федерального финансового суда обратились в Федеральный конституционный суд за разъяснением, соответствует ли Основному закону то, что в соответствии с § 9 абз. 6 Закона о подоходном налоге расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не признаются как профессиональные расходы (постановление Федерального финансового суда от 17.07.2014, VI R 8/12 и VI R 2/12).
В настоящее время Федеральный конституционный суд наконец-то, спустя более 5 лет(!), разрешил горячо обсуждаемый вопрос - к сожалению, к большому разочарованию всех заинтересованных сторон и к радости налоговых органов:
Действующее законодательство соответствует Конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как профессиональные расходы, не противоречит Основному закону. Таким образом, конституционные судьи не согласились с высшими финансовыми судьями! (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).
Расходы на обучение все же вычесть как профессиональные расходы?
Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным образованием
Многие выпускницы школ после окончания учебы на некоторое время уезжают за границу. Работая в качестве Au-pair и посещая языковые курсы, они хотят улучшить свои языковые навыки и познакомиться с культурой и людьми. В обмен на бесплатное питание и проживание принимающая семья ожидает помощи в уходе за детьми и по хозяйству. Во время пребывания за границей родители имеют право на пособие на ребенка или налоговые льготы только в том случае, если пребывание в качестве Au-pair считается профессиональным обучением.
Как добиться признания пребывания в качестве Au-pair как профессионального обучения? Для этого необходимо, чтобы ребенок посещал теоретически-систематические языковые курсы, которые включают не менее 10 часов в неделю.
Должно ли это быть ровно 10 часов в неделю, или, возможно, достаточно 8,6 часов в неделю?
Помимо чисто языковых курсов, Au-pair также должен выделять время на подготовку и последующую обработку материала.
В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что языковые курсы всего 8,6 часов в неделю недостаточны. Поэтому пребывание в качестве Au-pair за границей не может быть признано как профессиональное обучение. В этом случае ни пособие на ребенка, ни налоговые льготы предоставлены не были. "Если в среднем менее 10 часов в неделю, в исключительных случаях отдельные месяцы все же могут быть засчитаны как профессиональное обучение, если они характеризуются интенсивным обучением значительно более 10 часов, например, из-за блоковых занятий или курсов" (постановление BFH от 14.06.2016, III B 132/15).
В исключительных случаях для признания как профессионального обучения может быть достаточно языковых курсов менее 10 часов в неделю. Это возможно, если знание иностранного языка является обязательным требованием в учебном или экзаменационном регламенте или если языковые курсы предназначены для подготовки к признанному языковому тесту. Два самых важных теста по английскому языку - TOEFL (Test of English as a Foreign Language) или IELTS (International English Language Testing System). (решение BFH от 15.03.2012, III R 58/08; решение BFH от 26.10.2012, VI R 102/10).
Языковые тесты TOEFL считаются профессиональным обучением
В настоящее время Финансовый суд Саарланда подтвердил, что пребывание в качестве Au-pair после сдачи языкового теста TOEFL может считаться профессиональным обучением. Однако одно условие было особо подчеркнуто: даже если приобретение языковых навыков подтверждается языковым тестом, таким как TOEFL или IELTS, должен существовать конкретная связь с профессиональным обучением. Важно, чтобы обучение в университете или другое обучение было начато или продолжено незамедлительно (FG Saarland от 02.02.2014, 2 K 1308/13, rkr.).
Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным образованием
Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?
Расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование, которые не проходят в рамках служебных обязательств по обучению (например, ученичество), в соответствии с действующим законодательством могут быть вычтены в качестве специальных расходов только в ограниченном размере до 6.000 евро, в то время как расходы на любые образовательные мероприятия после завершения профессионального обучения, включая первое высшее образование после ученичества, могут быть учтены в полном объеме как расходы, связанные с профессиональной деятельностью (§ 4 абз. 9, § 9 абз. 6, § 10 абз. 1 № 7 и § 12 № 5 Закона о подоходном налоге).
В настоящее время Федеральный конституционный суд постановил: Действующее законодательство соответствует конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, не нарушает Основной закон (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).
Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?
Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?
Расходы на обучение или повышение квалификации могут быть учтены в налоговом порядке как особые расходы, расходы на рекламу или операционные расходы. Решающее значение имеют вид и цель образовательной меры, а также личная жизненная ситуация.
1. Особые расходы на первичное образование или первое обучение в университете
- Первичное образование без трудовых отношений или первое обучение в университете: макс. 6.000 евро в год как особые расходы (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG)
- Перенос убытков невозможен
2. Расходы на рекламу при дальнейшем обучении или обучении в рамках трудовых отношений
- Неограниченный вычет как расходы на рекламу возможен
- Действует при:
- втором профессиональном образовании
- обучении в рамках трудовых отношений (например, референдариат)
- профессиональном повышении квалификации
- Перенос убытков возможен
Типичные расходы:
- Транспортные расходы
- Дополнительные расходы на питание
- Расходы на проживание
- Дополнительные расходы на поездки
- Учебные материалы, плата за обучение
3. Командировочные расходы или надбавка за расстояние – что и когда применяется?
3.1 Временная работа: командировочные расходы полностью вычитаются
При профессиональном обучении вне рабочего места речь идет о временной работе. Вычитаются:
- Транспортные расходы (30 центов/км или фактические расходы)
- Суточные на питание
- Расходы на проживание
- Дополнительные расходы на поездки
3.2 Обучение на полный рабочий день: только надбавка за расстояние
С 2014 года: при обучении на полный рабочий день без трудовых отношений образовательное учреждение является первым местом работы (§ 9 Abs. 4 EStG).
- Только надбавка за расстояние (30 центов за километр расстояния)
- Без суточных на питание
- Действует как для повышения квалификации, так и для обучения
3.3 Что такое образовательная мера на полный рабочий день?
Обучение на полный рабочий день предполагает, что нет занятости. Допустимо:
- работа до 20 часов в неделю
- мини-работа
- краткосрочная подработка
4. Актуальное решение BFH: обучение на неполный рабочий день не является обучением на полный рабочий день
Федеральный финансовый суд постановил: обучение на неполный рабочий день не является образовательной мерой на полный рабочий день, так как оно рассчитано на совмещение с работой.
Следствие: транспортные расходы могут быть вычтены по принципам командировочных расходов, а не только с надбавкой за расстояние. (Решение BFH от 24.10.2024, VI R 7/22)
Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?
Когда можно списать расходы на домашний офис во время обучения?
В соответствии с действующим законодательством расходы на первое профессиональное обучение и первое образование, полученное вне рамок трудовых отношений (например, обучение), могут быть вычтены как особые расходы в размере до 6.000 евро. Расходы на первое образование после обучения или на второе образование могут быть полностью учтены как расходы на рекламу.
К ним также могут относиться расходы на домашний рабочий кабинет, но только в том случае, если он является центром всей профессиональной и трудовой деятельности. В этом случае могут быть вычтены либо фактические расходы на рабочий кабинет, либо годовая фиксированная сумма в размере 1.260 евро.
Совет: Если домашний рабочий кабинет используется как для получения дохода, так и является центром всей профессиональной и трудовой деятельности, расходы или годовая фиксированная сумма должны быть отнесены к соответствующему объему использования и выполняемым в нем видам деятельности. Однако также допустимо отнести расходы или годовую фиксированную сумму к одной деятельности без их разделения.
Если центр всей деятельности не находится в домашнем рабочем кабинете, может быть вычтена только дневная ставка в размере 6 евро в день, максимум 1.260 евро. Дневная ставка применяется за календарный день и не увеличивается, даже если в один день выполняются различные профессиональные или трудовые деятельности, для которых выполнены условия для вычета. Условием для вычета является то, что в этот день университет или учебное заведение не посещались.
Если Вы вычитаете дневную ставку как операционные расходы или расходы на рекламу для профессиональной деятельности в Вашем домашнем офисе, дополнительный вычет как особые расходы невозможен.
Когда можно списать расходы на домашний офис во время обучения?
Когда расходы на обучение пилотов подлежат вычету?
Расходы на обучение пилотов могут быть полностью вычтены как предварительные расходы на рекламу, только если ранее было получено "правильное" первое образование. Согласно законодательству с 2015 года, первое образование считается "правильным", если оно длится не менее двенадцати месяцев на полный рабочий день и завершается экзаменом. Только после такого первого образования расходы на второе образование могут быть полностью заявлены как расходы на рекламу (§ 9 Abs. 6 EStG 2015).
Более короткие курсы считаются "профессиональной подготовкой" или "периодом обучения" и не являются первым образованием. Однако расходы на такие периоды обучения могут быть вычтены как особые расходы до 6.000 евро (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG).
Федеральный финансовый суд недавно постановил, что расходы на обучение пилотов без предварительного первого образования не подлежат вычету как расходы на рекламу, даже если налогоплательщик ранее долгое время работал в другой профессии. Долгосрочная работа не заменяет "правильное" первое образование, и расходы на обучение пилотов могут быть вычтены только в ограниченном объеме как особые расходы (решение BFH от 15.02.2023, VI R 22/21).
Пример: Пилот получил в 2016 году разрешение на полеты по приборам для самолетов, а в 2017 году - квалификацию для Airbus A 320, но ранее не проходил надлежащее первое образование. Налоговая инспекция признала расходы на обучение пилотов только как особые расходы.
По мнению судей, 20-месячная стажировка не соответствовала требованиям к первому образованию, так как не было организованного обучения и итогового экзамена. Также многолетняя коммерческая деятельность до обучения пилотов не была признана первым образованием.
Классификация расходов на обучение профессиональных пилотов как расходов на переподготовку, которые могли бы быть вычтены в соответствии с § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG, также была отклонена. Это противоречило бы цели ограничения вычета расходов на рекламу.
Нет объективного обоснования, почему более длительная работа таксистом или инструктором по лыжам должна исключать вычет расходов на рекламу, в то время как многолетняя работа диджеем/музыкантом не должна этому препятствовать (см. BT-Drucksache 18/3017, S. 43).
Когда расходы на обучение пилотов подлежат вычету?
