Dieser Text bezieht sich auf die
. Die Version die für die
Jeśli wydatki związane z działalnością jako instruktor są wyższe niż przychody…
Prace w niepełnym wymiarze godzin jako instruktor, trener, wychowawca, opiekun, pielęgniarz i artysta są objęte ulgami podatkowymi: wynagrodzenia z tego tytułu są wolne od podatku i składek na ubezpieczenie społeczne do kwoty 3.000 Euro rocznie. Kwota wolna od podatku nie jest zbyt wysoka, ale wiele stowarzyszeń nie jest w stanie wypłacić nawet tej kwoty.
Nic więc dziwnego, że praca jako instruktor wykonywana jest nie tylko z dużym idealizmem i zaangażowaniem, ale często wiąże się również z własnymi kosztami, które przewyższają dochody. Wtedy pojawia się pytanie, czy ta strata z pracy dodatkowej może zostać przynajmniej odliczona od innych dochodów w celu obniżenia podatku.
Urzędy skarbowe odrzucają dotychczas uznanie strat z pracy dodatkowej, argumentując, że wydatki są związane z dochodami zwolnionymi z podatku i dlatego nie podlegają odliczeniu (zgodnie z § 3c EStG). Wydatki są uznawane tylko w zakresie, w jakim przekraczają dochody zwolnione z podatku. Zarówno dochody, jak i wydatki muszą przekraczać kwotę wolną od podatku w wysokości 3.000 Euro (do 2020 r.: 2.400 Euro) (np. OFD Frankfurt z 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).
Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że straty z pracy dodatkowej jako instruktor mogą być odliczone, nawet jeśli dochody nie przekraczają kwoty wolnej od podatku w wysokości 3.000 Euro. Warunkiem uwzględnienia straty jest jednak to, że działalność jest prowadzona z zamiarem osiągnięcia zysku, a zatem nie jest tzw. hobby (wyrok BFH z 20.11.2018, VIII R 17/16).
Przypadek: Instruktor uzyskuje dochody zwolnione z podatku w wysokości 108 Euro i ponosi wydatki w wysokości 608 Euro. Zgłasza różnicę w wysokości 500 Euro jako stratę z działalności gospodarczej. Urząd skarbowy nie uwzględnia jednak straty. Urzędnik twierdzi, że koszty operacyjne lub koszty uzyskania przychodu z działalności jako instruktor mogą być uwzględnione podatkowo tylko wtedy, gdy zarówno dochody, jak i wydatki przekraczają kwotę wolną dla instruktorów.
Zdaniem sędziów BFH instruktor, który uzyskuje dochody zwolnione z podatku poniżej kwoty wolnej dla instruktorów, może odliczyć związane z tym wydatki podatkowo, o ile przekraczają one dochody. W przeciwnym razie korzyść podatkowa zamierzona przez ustawodawcę dla instruktorów pracujących w niepełnym wymiarze godzin przekształciłaby się w niekorzyść podatkową. Jednak działalność instruktorska musi być prowadzona z zamiarem osiągnięcia zysku. Jeśli nie ma zamiaru osiągnięcia zysku, straty nie byłyby uwzględniane podatkowo.
Obecnie Sąd Finansowy w Turyngii dodał kolejną opcję dotyczącą uwzględnienia strat z działalności instruktorskiej: jeśli dochody są poniżej kwoty wolnej od podatku w wysokości 3.000 Euro, a wydatki przekraczają kwotę wolną, tylko nadwyżka może być odliczona jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne (FG Turyngia z 30.9.2015, 3 K 480/14, rewizja III R 23/15).
SteuerGo
Obecnie Dyrekcja Finansowa we Frankfurcie nad Menem oraz Bawarski Urząd Skarbowy zajęły stanowisko w kwestiach związanych z pracą dodatkową. OFD Frankfurt wymienia wiele przypadków indywidualnych i ocenia je pod względem podatkowym, np. dotyczących lekarzy w sporcie dla osób niepełnosprawnych lub koronarskim, opiekunów wakacyjnych, ratowników czy przewodników miejskich i muzealnych. Dotyczy to również klasyfikacji podatkowej usług w gotowości lub czysto organizacyjnych prac w sektorze non-profit.
Bawarski Urząd Skarbowy przedstawia natomiast zasady dotyczące zwolnienia podatkowego dla pracy dodatkowej, w tym maksymalny czas pracy: w odniesieniu do roku kalendarzowego praca nie może przekraczać jednej trzeciej czasu pracy porównywalnego pełnoetatowego zatrudnienia. Granica jednej trzeciej jest spełniona przy regularnym tygodniowym czasie pracy wynoszącym 14 godzin (1/3 z 42 godzin).
Oto instrukcje:
- OFD Frankfurt, Rundvfg. z 2.9.2019, S 2245 A-002-St 29
- Broszura Bawarskiego Urzędu Skarbowego
Jeśli w związku z pracą dodatkową objętą ulgą poniosą Państwo w danym roku wydatki, nie uzyskując odpowiednich dochodów, mogą Państwo mimo to zgłosić je jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne po uprzednim udokumentowaniu (wyrok BFH z 6.7.2005, BStBl. 2006 II S. 163). Administracja finansowa akceptuje tę decyzję (OFD Frankfurt z 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).
(2021): Jeśli wydatki związane z działalnością jako instruktor są wyższe niż przychody…
Które nieopodatkowane diety muszę zgłosić?
Jeśli otrzymałeś nieopodatkowane diety, wpisz je tutaj. Dotyczy to na przykład diet, które otrzymałeś z funduszy publicznych, kasy federalnej lub krajowej.
Pracownicy najczęściej otrzymują nieopodatkowane diety z pracy dorywczej. Może to być praca jako instruktor, wychowawca, trener w dziedzinie sportu lub jako artysta, np. dyrygent chóru lub muzyk, a także jako opiekun osób chorych, starszych lub niepełnosprawnych. Musi to być działalność pedagogiczna lub opiekuńcza.
Wynagrodzenia za taką preferencyjną pracę dorywczą są wolne od podatku i składek na ubezpieczenie społeczne do kwoty 3.000 Euro (do 2020 r.: 2.400 Euro). Warunkiem ulgi podatkowej jest, aby praca była wykonywana dorywczo, na rzecz organizacji charytatywnej lub osoby prawnej prawa publicznego oraz służyła celom charytatywnym, dobroczynnym lub kościelnym.
Kwota wolna 3.000 Euro jest przyznawana tylko raz na osobę, nawet jeśli wykonujesz kilka preferencyjnych prac. Jest ona osobista, a nie związana z pracą. Kwota wolna jest kwotą roczną. Dlatego wynagrodzenia do maksymalnej kwoty są również zwolnione z podatku, jeśli nie wykonujesz preferencyjnej pracy przez cały rok.
Jako osoba wspierająca taką organizację możesz otrzymać część lub całość swojej diety nieopodatkowanej. Wszystkie kwoty przekraczające ryczałt dla instruktorów w wysokości 3.000 Euro muszą zostać opodatkowane. Jeśli Twoja dieta jest niższa niż 3.000 Euro, możesz ubiegać się tylko o niższą kwotę.
Przykład
Pani Meier uczy w szkole muzycznej i otrzymuje za to rocznie 2.800 Euro. Dodatkowo prowadzi grupę gimnastyczną w szkole podstawowej i otrzymuje za to kolejne 400 Euro rocznie. Obie prace są objęte ulgą podatkową zgodnie z § 3 nr 26 EStG, ale łącznie tylko do 3.000 Euro. Pozostałe 200 Euro Pani Meier musi opodatkować.
(2021): Które nieopodatkowane diety muszę zgłosić?
Kto może ubiegać się o ryczałt instruktorski?
Osoby, które chcą skorzystać z tzw. diety instruktorskiej, nie muszą koniecznie angażować się jako trener w klubie sportowym. Ulga może być również wykorzystana w przypadku następujących działań:
- kierownik szkolenia, instruktor, wychowawca, opiekun lub podobne zajęcia
- działalność artystyczna
- opieka nad osobami niepełnosprawnymi, chorymi lub starszymi
Dieta instruktorska jest związana z następującymi warunkami:
- Działalność musi być wykonywana w służbie lub na zlecenie instytucji publicznej lub publicznoprawnej, stowarzyszenia charytatywnego, kościoła lub podobnej instytucji wspierającej cele charytatywne, dobroczynne lub kościelne.
- Działalność nie może być wykonywana jako główny zawód, przy czym działalność jest uważana za dodatkową, jeśli czasowo nie zajmuje więcej niż jedną trzecią porównywalnego pełnoetatowego zatrudnienia.
- Na osobę i rok można dorobić 3.000 Euro bez podatku i składek na ubezpieczenie społeczne. Tylko część dochodów z pracy dodatkowej przekraczająca tę kwotę musi zostać opodatkowana.
Do objętych ulgą działań należą np.
- praca trenera sportowego lub opiekuna drużyny,
- dyrygenta chóru lub orkiestry,
- praca dydaktyczna i wykładowa w ramach ogólnego kształcenia i szkolenia,
- usługi pomocnicze świadczone przez ambulatoryjne służby pielęgniarskie (R 3.26 Abs. 1 LStR),
- natychmiastowe działania wobec osób ciężko chorych i poszkodowanych, np. przez ratowników medycznych i pierwszych pomocników (R 3.26 Abs. 1 LStR),
- transport osób niepełnosprawnych.
Pod zwolnienie podatkowe nie podlegają dodatkowe zajęcia w sektorze prywatnym, dla związków zawodowych lub partii politycznych, ponieważ brakuje tutaj „uprawnionego zleceniodawcy”.
SteuerGo
Wolontariusze w centrach szczepień przeciwko koronawirusowi mogą skorzystać z tzw. diety instruktorskiej lub diety za pracę społeczną, zgodnie z którą wynagrodzenia za określone czynności są wolne od podatku do ustalonej kwoty. Administracja finansowa ustaliła to już w lutym 2021 roku. Należy teraz zauważyć, że ułatwienia te obowiązują również wtedy, gdy centrum szczepień jest prowadzone przez prywatnego usługodawcę lub gdy wolontariusze są zatrudnieni w centralnych i powiatowych centrach szczepień przez prywatnego dostawcę usług personalnych (źródło: Ministerstwo Finansów Badenii-Wirtembergii, komunikat prasowy z 20.8.2021).
Zgodnie z przepisami podatkowymi dla diety instruktorskiej i diety za pracę społeczną konieczne jest, aby osoby pracujące dobrowolnie były zatrudnione przez pracodawcę charytatywnego lub publicznego - kraj lub gminę - aby diety mogły zostać zastosowane. Jednak struktura centrów szczepień, które zostały utworzone w bardzo krótkim czasie, jest bardzo zróżnicowana, nie wszystkie centra szczepień są na przykład bezpośrednio zarządzane przez gminę, kraj lub organizację charytatywną.
Po uzgodnieniach między rządem federalnym a krajami związkowymi dieta instruktorska dotyczy wszystkich osób bezpośrednio zaangażowanych w szczepienia - czyli w rozmowach informacyjnych lub samym szczepieniu. Przepis ten dotyczy dochodów w latach 2020 i 2021. Dieta instruktorska wynosiła w 2020 roku 2.400 Euro, w 2021 roku została podwyższona do 3.000 Euro rocznie. Do tej wysokości dochody z działalności wolontariackiej są wolne od podatku.
Osoby zaangażowane w administrację i organizację centrów szczepień mogą skorzystać z diety za pracę społeczną. W 2020 roku wynosiła ona do 720 Euro, od 2021 roku do 840 Euro jest wolne od podatku.
Zarówno dieta instruktorska, jak i dieta za pracę społeczną mają zastosowanie tylko do wynagrodzeń z działalności dodatkowej. Zazwyczaj ma to miejsce, gdy w ciągu roku nie zajmują one więcej niż jedną trzecią czasu pracy porównywalnego pełnoetatowego stanowiska. Mogą to być również osoby, które nie wykonują pracy na pełny etat, takie jak studentki i studenci lub emerytki i emeryci. Dieta instruktorska i dieta za pracę społeczną to kwoty roczne, które są przyznawane raz na rok kalendarzowy. W przypadku różnych uprawnionych działań dochody są sumowane.
(2021): Kto może ubiegać się o ryczałt instruktorski?
Kto otrzymuje ryczałt za służbę wolontariacką?
Tak zwana ryczałt z tytułu wolontariatu zgodnie z § 3 nr 26a EStG w wysokości 840 Euro rocznie jest uzależniona od następujących warunków:
- Działalność musi być wykonywana na rzecz lub na zlecenie osoby prawnej prawa publicznego z siedzibą w Unii Europejskiej lub Europejskim Obszarze Gospodarczym (np. rząd federalny, kraje związkowe, gminy, niektóre wspólnoty religijne) lub organizacji o celach charytatywnych i musi być wykonywana w obszarze działalności charytatywnej, dobroczynnej lub kościelnej.
- Działalność wolontariacka musi być wykonywana w niepełnym wymiarze godzin. Oznacza to, że rzeczywisty nakład czasu nie może przekraczać jednej trzeciej czasu pracy porównywalnego zatrudnienia w pełnym wymiarze godzin. Przy regularnym tygodniowym czasie pracy do 14 godzin można zatem uznać, że jest to praca w niepełnym wymiarze godzin. Osoby, które nie wykonują pracy na pełny etat, takie jak gospodynie domowe, studenci, emeryci lub bezrobotni, również mogą pracować w niepełnym wymiarze godzin.
Istotna różnica w stosunku do zwolnienia podatkowego zgodnie z § 3 nr 26 EStG („ryczałt dla instruktora”) polega na tym, że ryczałt z tytułu wolontariatu nie jest ograniczony do określonych czynności. Może być wykorzystany na każdą działalność na rzecz organizacji charytatywnych, kościelnych lub publicznych.
Zwolnienie podatkowe ma zastosowanie np. również wtedy, gdy otrzymują Państwo dochody z tytułu działalności
- jako skarbnik w stowarzyszeniu,
- za transport rodziców na mecze wyjazdowe dzieci lub
- za działalność jako członek zarządu,
- jako personel sprzątający,
- jako dozorca lub
- jako sędzia wolontariusz w sporcie amatorskim
.
Stowarzyszenie lub korporacja musi przestrzegać następujących zasad: płatności na rzecz członków nie mogą być nieproporcjonalnie wysokie; to znaczy, że nie mogą być wyższe niż płatności na rzecz osób niebędących członkami. Jeśli zarząd otrzymuje wynagrodzenie wykraczające poza zwrot kosztów, statut musi wyraźnie zezwalać na wynagrodzenie.
SteuerGo
Wolontariusze w centrach szczepień przeciwko COVID-19 mogą skorzystać z tzw. ryczałtu dla instruktora lub ryczałtu z tytułu wolontariatu, zgodnie z którym wynagrodzenia za określone czynności są wolne od podatku do określonej kwoty. Administracja finansowa ustaliła to już w lutym 2021 r.
Obecnie należy zauważyć, że ułatwienia mają zastosowanie również wtedy, gdy centrum szczepień jest prowadzone przez prywatnego usługodawcę lub gdy wolontariusze są zatrudnieni w centralnych i lokalnych centrach szczepień za pośrednictwem prywatnego dostawcy usług personalnych (źródło: Ministerstwo Finansów Badenii-Wirtembergii, komunikat prasowy z 20.8.2021).
Zgodnie z przepisami podatkowymi, aby ryczałt dla instruktora i ryczałt z tytułu wolontariatu mogły mieć zastosowanie, osoby pracujące jako wolontariusze muszą być zatrudnione przez pracodawcę charytatywnego lub publicznego - kraj lub gminę. Jednak struktura centrów szczepień, które zostały utworzone w bardzo krótkim czasie, jest bardzo zróżnicowana, a nie wszystkie centra szczepień są na przykład bezpośrednio zarządzane przez gminę, kraj lub organizację charytatywną.
Po konsultacjach między rządem federalnym a krajami związkowymi ustalono, że dla wszystkich osób bezpośrednio zaangażowanych w szczepienia - czyli w rozmowy informacyjne lub same szczepienia - obowiązuje ryczałt dla instruktora. Przepis ten dotyczy dochodów w latach 2020 i 2021. Ryczałt dla instruktora wynosił 2.400 Euro w 2020 r., a w 2021 r. został podwyższony do 3.000 Euro rocznie. Do tej wysokości dochody z działalności wolontariackiej są wolne od podatku.
Osoby zaangażowane w zarządzanie i organizację centrów szczepień mogą skorzystać z ryczałtu z tytułu wolontariatu. W 2020 r. wynosił on do 720 Euro, a od 2021 r. do 840 Euro jest wolne od podatku.
Zarówno ryczałt dla instruktora, jak i ryczałt z tytułu wolontariatu mają zastosowanie tylko do wynagrodzeń z tytułu pracy w niepełnym wymiarze godzin. Zwykle ma to miejsce, gdy nie przekraczają one jednej trzeciej czasu pracy porównywalnego zatrudnienia w pełnym wymiarze godzin w ciągu roku. Osoby, które nie wykonują pracy na pełny etat, takie jak studenci lub emeryci, również mogą pracować w niepełnym wymiarze godzin. Ryczałt dla instruktora i ryczałt z tytułu wolontariatu to kwoty roczne, które są przyznawane raz na rok kalendarzowy. W przypadku różnych kwalifikujących się działań dochody są sumowane.
(2021): Kto otrzymuje ryczałt za służbę wolontariacką?
Czy mogę również podać ryczałt dla instruktorów za kilka zajęć?
Tak. Jeśli na przykład pracujesz jako trener w dwóch różnych klubach, możesz otrzymać diety z obu klubów bez podatku, o ile nie zostanie przekroczona kwota wolna od podatku w wysokości 3.000 Euro. Wpisz po prostu sumę obu diet w zeznaniu podatkowym. Kwota przekraczająca limit musi zostać opodatkowana.
Tipp
Jeśli wykonujesz różne prace, z których jedna jest na podstawie samozatrudnienia, a druga nie, musisz przypisać tę kwotę do rodzaju dochodu w zeznaniu podatkowym: samozatrudnienia lub pracy najemnej. Również w tej sytuacji otrzymasz ryczałt dla instruktorów tylko raz.
(2021): Czy mogę również podać ryczałt dla instruktorów za kilka zajęć?
Czy można ubiegać się o koszty uzyskania przychodu oprócz ulgi podatkowej dla instruktorów?
Aktualnie ryczałt dla opiekunów wynosi 3.000 Euro. Oznacza to, że dochody z działalności obywatelskiej do kwoty 3.000 Euro pozostają wolne od podatku i składek socjalnych. Koszty uzyskania przychodu do 3.000 Euro nie mogą być jednak dodatkowo uwzględnione.
Dochody, które przekraczają 3.000 Euro, są opodatkowane. Można jednak uwzględnić koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Jednak tylko wtedy, gdy nie zostały one zwrócone bez opodatkowania.
(2021): Czy można ubiegać się o koszty uzyskania przychodu oprócz ulgi podatkowej dla instruktorów?
Czy mogę otrzymać ulgę podatkową za działalność, która nie podlega pod zryczałtowaną kwotę dla instruktora?
Tak. Ryczałt dla instruktora dotyczy tylko działalności pedagogicznej i opiekuńczej.
Istnieją jednak inne działania, które mogą być objęte ulgą podatkową, jeśli działasz wolontariacko. Jeśli pracujesz dla organizacji charytatywnej lub korporacji prawa publicznego, możesz otrzymać do 840 Euro (do 2002 r.: 720 Euro) bez podatku, nie spełniając warunków ryczałtu dla instruktora.
W praktyce zwrot kosztów za każdą pracę charytatywną jest wolny od podatku do wysokości 840 Euro. Należy jednak spełnić jeden ważny warunek: musisz pracować dodatkowo dla instytucji charytatywnej.
I N F O
Przykłady działalności objętej ulgą podatkową w wysokości 840 Euro (pismo BMF z 21.11.2014):
- Zarząd stowarzyszenia, skarbnik, kasjer, sekretarz.
- Dozorca boiska, dozorca hali, magazynier, archiwista nutowy, konserwator sprzętu strażackiego.
- Osoby nadzorujące.
- Pracownicy biurowi, personel sprzątający.
- Ojcowie lub matki, którzy wożą swoje dzieci na mecze piłkarskie.
- Praca jako sędzia w amatorskich rozgrywkach.
- Pomocnicy w organizacjach charytatywnych.
- Pomocnicy w życiu kościelnym.
- Pielęgnacja i szkolenie zwierząt, np. koni wyścigowych i psów służbowych.
- Opiekunowie zwierząt w schronisku.
- Nadzór w basenie.
- Zarząd kościelny.
- Rzecznicy pacjentów w szpitalu.
(2021): Czy mogę otrzymać ulgę podatkową za działalność, która nie podlega pod zryczałtowaną kwotę dla instruktora?
