(2021) Czy przyłącze do systemu odprowadzania ścieków jest objęte ulgą podatkową?

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny oraz ewentualnie naliczonych kosztów maszyn i podróży wraz z należnym podatkiem VAT.

Odliczenie podatkowe przysługuje jednak tylko za prace w i przy samodzielnie użytkowanym mieszkaniu. Podczas gdy fiskus chce wspierać tylko działania w granicach nieruchomości, Federalny Trybunał Finansowy uznaje wymagane powiązanie z gospodarstwem domowym również wtedy, gdy działanie przekracza granice nieruchomości i służy wyłącznie nieruchomości (wyrok BFH z 20.3.2014, VI R 56/12).

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy orzekł, co następuje: Wymagany przez § 35a EStG związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym podatnika nie istnieje, jeśli pobierana jest opłata za budowę nowej publicznej kanalizacji ogólnospławnej jako część publicznej sieci zbiorczej (wyrok BFH z 21.2.2018, VI R 18/16).

Należy zatem rozróżnić, czy publiczna sieć zaopatrzeniowa lub kanalizacyjna jest tworzona lub odnawiana po raz pierwszy (= brak ulgi podatkowej), czy też dom jednorodzinny jest podłączony do publicznej sieci zbiorczej (= ulga podatkowa). Właściwe przyłącze nieruchomości do publicznej sieci zbiorczej zaczyna się od odgałęzienia od odpowiedniej sieci zbiorczej i kończy się na studzience przyłączeniowej na granicy nieruchomości. W przeciwieństwie do przyłącza domowego lub nieruchomości, publiczna sieć zaopatrzeniowa lub kanalizacyjna nie jest już zaliczana do gospodarstwa domowego w rozumieniu § 35a ust. 4 zdanie 1 EStG.

Kwestia, czy również opłaty za rozbudowę drogi gminnej lub chodników i oświetlenia ulicznego mogą być objęte ulgą, nie została jeszcze rozstrzygnięta przez sąd najwyższy. OBECNIE Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że opłaty za rozbudowę drogi publicznej nie stanowią uprzywilejowanych usług rzemieślniczych i dlatego nie są objęte ulgą podatkową zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (wyrok BFH z 28.4.2020, VI R 50/17).

Przypadek: Małżeństwo musiało zapłacić gminie wkład na rozbudowę nieutwardzonej drogi piaszczystej przed ich nieruchomością i chciało odliczyć część tej kwoty jako uprzywilejowaną usługę rzemieślniczą od podatku dochodowego. Ponieważ decyzja o zaliczkach gminy zawierała tylko kwotę całkowitą, oszacowali koszty robocizny na 50%. Urząd skarbowy nie uznał wydatków na budowę jezdni. Małżonkowie argumentowali, że zasady ustalone przez BFH dotyczące uwzględnienia podłączenia do publicznego zaopatrzenia w wodę powinny mieć również zastosowanie do rozbudowy drogi gminnej, ponieważ połączenie komunikacyjne, na przykład ze szkołą i miejscem pracy, jest niezbędne do prowadzenia gospodarstwa domowego.

Zdaniem BFH prace na drodze - w przeciwieństwie do prac na indywidualnym wjeździe na posesję od odgałęzienia od właściwej drogi - nie są związane z nieruchomością, a tym samym z gospodarstwem domowym. Ogólne roboty drogowe nie są już uważane za usługi rzemieślnicze świadczone w gospodarstwie domowym. Ponadto usługi w zakresie ogólnych robót drogowych przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym właścicielom nieruchomości, ale wszystkim użytkownikom. Fakt, że budowa drogi jest również "ekonomicznie korzystna" dla poszczególnych właścicieli nieruchomości, jest w tym przypadku nieistotny.

Rozliczenie na podstawie powierzchni nieruchomości i współczynnika użytkowania nie zmienia braku związku przestrzenno-funkcjonalnego z gospodarstwem domowym. Służy to jedynie podziałowi całkowitych kosztów pozostałych po odliczeniu udziału gminy na osoby zobowiązane do wniesienia wkładu i w szczególności nie oznacza, że poszczególni mieszkańcy płacą za odcinek drogi przed swoją nieruchomością.