(2021) Fotowoltaika: eksploatacja i sprzedaż instalacji to dochody z działalności gospodarczej

Administracja finansowa i orzecznictwo finansowe traktują dochody z eksploatacji instalacji fotowoltaicznej jako "dochody z działalności gospodarczej". Ale czy to naprawdę poprawne? W rzeczywistości przy eksploatacji instalacji fotowoltaicznej brakuje wszystkich cech działalności gospodarczej, takich jak aktywny udział w rynku i konkurencji, własne ustalanie cen, różni klienci, możliwość zmiany operatora sieci, aktywne działania operatora (który w rzeczywistości nic nie robi).

Brakuje nawet prawa głosu operatora, ponieważ operator sieci jednostronnie ustala warunki umowy. Operator fotowoltaiki nie ma właściwie nic do powiedzenia. Instalacje fotowoltaiczne są również zatwierdzane pod względem prawa budowlanego na obszarach mieszkalnych, na których obowiązuje zakaz działalności gospodarczej.

W rzeczywistości w przypadku fotowoltaiki operator udostępnia zakupioną i zainstalowaną przez siebie instalację fotowoltaiczną na z góry określony okres 20 lat, mianowicie w formie dzierżawy za czynsz (plus podatek VAT), który jest uzależniony od wprowadzonej energii. Jest to dzierżawa obrotowa. A to powinno prowadzić do dochodów z wynajmu i dzierżawy, a nie do dochodów z działalności gospodarczej. Osoby instalujące fotowoltaikę robią to regularnie ze względu na oczekiwany zysk.

Również okres umowy wynoszący 20 lat z regionalnym dostawcą energii pokazuje, że chodzi o średnio- i długoterminową inwestycję majątkową, zwłaszcza że zysk jest najważniejszy dla inwestorów. Dlatego można by założyć, że instalacja fotowoltaiczna prowadzi do "dochodów z wynajmu i dzierżawy", a sprzedaż instalacji prowadzi do "innych dochodów".

Obecnie Sąd Finansowy Badenia-Wirtembergia orzekł, że eksploatacja i sprzedaż instalacji fotowoltaicznej stanowią dochody z działalności gospodarczej (FG Badenia-Wirtembergia z dnia 5.4.2017, 4 K 3005/14).

Zdaniem sędziów finansowych operator instalacji fotowoltaicznej podejmuje samodzielną, trwałą działalność z zamiarem osiągnięcia zysku i uczestniczy w ogólnym obrocie gospodarczym (§ 15 ust. 2 EStG). Udział w ogólnym obrocie gospodarczym wymaga, aby działalność była świadczona na rynku za wynagrodzeniem i oferowana osobom trzecim w sposób zewnętrznie rozpoznawalny, na przykład poprzez wprowadzenie energii elektrycznej do sieci energetycznej za wynagrodzeniem. Wystarczy działalność dla określonego partnera umowy. Wynagrodzenie za to może być ustalane w zależności od wyników. Jeśli operator produkuje energię elektryczną i sprzedaje ją odbiorcy, działalność ta wykracza poza zakres prywatnego zarządzania majątkiem.

Nowe zasady uproszczenia dla małych instalacji

Federalne Ministerstwo Finansów postanowiło, że w przypadku małych instalacji fotowoltaicznych na pisemny wniosek podatnika można założyć, że nie są one eksploatowane w celu osiągnięcia zysku. W takim przypadku zasadniczo mamy do czynienia z hobby, które nie ma znaczenia podatkowego. Oznacza to, że w przypadku eksploatacji określonych instalacji fotowoltaicznych można zrezygnować z sporządzania i składania rachunku zysków i strat. W zamian jednak straty nie mogą być odliczane podatkowo.

Wniosek obowiązuje również w latach następnych. To samo dotyczy zresztą eksploatacji małych kogeneracyjnych jednostek energetycznych (pismo BMF z dnia 2.6.2021, V C 6 - S 2240/19/10006 :006, BStBl 2021 I S. 722). Zasady są następujące:

• Zasada uproszczenia dotyczy instalacji fotowoltaicznych o mocy zainstalowanej do 10 kW, które są zainstalowane na domach jednorodzinnych i dwurodzinnych wykorzystywanych na własne potrzeby lub nieodpłatnie udostępnionych, w tym na terenach zewnętrznych (np. garaże) i zostały oddane do użytku po 31 grudnia 2003 r.
• Zasada ta dotyczy również kogeneracyjnych jednostek energetycznych o mocy zainstalowanej do 2,5 kW, jeśli spełnione są powyższe warunki ("domy jednorodzinne i dwurodzinne").
• W przypadku wymienionych instalacji fotowoltaicznych i porównywalnych kogeneracyjnych jednostek energetycznych na pisemny wniosek podatnika, z powodów uproszczenia, we wszystkich otwartych okresach rozliczeniowych należy założyć, że nie są one eksploatowane w celu osiągnięcia zysku. Zasadniczo mamy do czynienia z hobbystyczną działalnością, która nie ma znaczenia podatkowego. Wniosek obowiązuje również w latach następnych.
• W okresach rozliczeniowych, w których powyższe warunki nie są spełnione (np. w przypadku zmiany użytkowania, powiększenia instalacji ponad określoną moc), zasada uproszczenia nie ma zastosowania niezależnie od oświadczenia osoby podlegającej opodatkowaniu. Osoba ta musi pisemnie powiadomić właściwy urząd skarbowy o utracie powyższych warunków.
• Zysków i strat objętych oceną (np. w przypadku ocen przeprowadzonych z zastrzeżeniem weryfikacji lub tymczasowych) z poprzednich okresów rozliczeniowych, które są nadal dostępne do zmiany proceduralnej (np. w przypadku ocen przeprowadzonych z zastrzeżeniem weryfikacji lub tymczasowych), nie należy już uwzględniać. W takich przypadkach nie trzeba już składać załącznika EÜR dla eksploatacji instalacji fotowoltaicznej/kogeneracyjnej jednostki energetycznej we wszystkich otwartych okresach rozliczeniowych.

Czy regulacja łagodząca dotyczy również podatku VAT? Nie, regulacja dotyczy tylko podatku dochodowego, a nie podatku VAT. Oznacza to, że nadal trzeba składać deklarację VAT, chyba że zastosowano już zasadę małego przedsiębiorcy. W związku z tym korzyść z regulacji łagodzącej jest nieco ograniczona. Należy jednak sprawdzić, czy teraz kwalifikują się Państwo jako mały przedsiębiorca i mogą zrezygnować ze składania deklaracji VAT. Zasadę małego przedsiębiorcy (§ 19 UStG) w przypadku podatku VAT można wybrać, jeśli Państwa obrót w poprzednim roku nie przekroczył 22.000 Euro, a w bieżącym roku prawdopodobnie nie przekroczy 50.000 Euro.