(2021) Co można odliczyć od podatku w przypadku straty kapitałowej

Utrata kapitału może nastąpić nie tylko w wyniku spadku kursów, ale także w wyniku całkowitej utraty inwestycji kapitałowej z powodu niewypłacalności dłużnika. Jeśli w ten sposób na przykład pożyczka zostanie utracona, strata powinna być odliczana od podatku jako ujemne dochody z kapitału, ponieważ z drugiej strony każdy wzrost majątku z tytułu wszelkiego rodzaju innych roszczeń kapitałowych w wyniku sprzedaży, wykupu lub spłaty musi być opodatkowany jako dochód kapitałowy zgodnie z § 20 ust. 2 nr 7 EStG.

Administracja skarbowa nie chce uznać strat z powodu niewypłacalności roszczeń jako obniżających podatek, ponieważ obniżki wartości są przypisywane do poziomu majątku prywatnego, a nie do poziomu dochodów. Niewypłacalność roszczenia nie jest uważana za "sprzedaż", dlatego utracone koszty nabycia nie stanowią ujemnych dochodów kapitałowych (pismo BMF z 9.10.2012, BStBl. 2012 I s. 953, pkt 60).

Jednak sądy finansowe w Dolnej Saksonii i Nadrenii-Palatynacie uznały stratę z roszczeń kapitałowych. Od wprowadzenia podatku u źródła w 2009 roku zyski z poziomu majątku z tytułu sprzedaży lub wykupu są opodatkowane jako dochód kapitałowy. W ten sposób wszystkie wzrosty wartości mają być w pełni uwzględnione. Oznacza to jednak, że również spadki wartości mają być uwzględnione. W przeciwieństwie do wcześniejszych lat nie ma już rozróżnienia między poziomem dochodów a poziomem majątku. Dlatego zrealizowane zmiany wartości inwestycji kapitałowych mają skutki podatkowe, zarówno wzrosty, jak i spadki wartości (Niedersächsisches FG z 21.5.2014, 2 K 309/13; FG Rheinland-Pfalz z 23.10.2013, 2 K 2096/11, potwierdzone przez wyrok BFH z 12.5.2015, IX R 57/13).

Wskazówka: Jeśli poniosą Państwo całkowitą stratę z powodu bankructwa emitenta, proszę zgłosić stratę, tj. koszty nabycia inwestycji kapitałowej, w zeznaniu podatkowym z wyraźnym znakiem minus jako ujemne dochody. Jeśli urząd skarbowy odmówi rozliczenia z innymi dochodami kapitałowymi, proszę złożyć odwołanie od decyzji podatkowej i powołać się na wyroki BFH z 24.10.2017 (VIII R 13/15) i z 12.5.2015 (IX R 57/13).

 

Muszą Państwo znać jeszcze jedną szczególną kwestię: Jeśli całkowita strata zostanie zrealizowana od 1.1.2020, kompensacja strat jest ograniczona do 20.000 Euro rocznie. Niewykorzystane straty mogą być przenoszone na kolejne lata i rozliczane z dochodami z kapitału do wysokości 20.000 Euro rocznie (§ 20 ust. 6 zdanie 6 EStG).

Dotyczy to niemożności odzyskania roszczenia kapitałowego, wyksięgowania bezwartościowych papierów wartościowych, przeniesienia bezwartościowych papierów wartościowych na osobę trzecią lub innej utraty papierów wartościowych. Przepis ma również obejmować transakcje sprzedaży dokonywane w celach planistycznych, a więc w szczególności wtedy, gdy ryzyko niewypłacalności zrealizowało się już w całości lub częściowo (druk Bundestagu 19/15876 z 11.11.2019).