Czy chcą Państwo odliczyć specjalną amortyzację na budowę nowych mieszkań na wynajem?
Proszę zaznaczyć Tak, jeśli chcą Państwo wpisać specjalną amortyzację dla danego obiektu zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym - EStG (Wynajem mieszkania w nowym budownictwie).
Zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym (EStG) można odliczyć specjalną amortyzację do 5 % podstawy wymiaru rocznie dla nabycia lub budowy nowych mieszkań w roku nabycia lub budowy oraz w kolejnych trzech latach, oprócz liniowej amortyzacji zużycia zgodnie z § 7 Abs. 4 ustawy o podatku dochodowym (EStG).
Preferowane są prace budowlane, które tworzą nowe, wcześniej nieistniejące mieszkania na podstawie wniosku budowlanego złożonego po 31.08.2018 r. i przed 01.01.2022 r. lub ogłoszenia o budowie dokonanego w tym okresie. W przypadku mieszkań czynszowych, które mogą być budowane zgodnie z przepisami budowlanymi bez zgłoszenia budowlanego lub zgłoszenia budowy, za podstawę w odniesieniu do powyższego okresu można przyjąć moment rozpoczęcia budowy (pismo FMF z dnia 21.09.2021 IV C 3 - S 2197/19/10009 :009).
Warunkiem wstępnym dla wniosku jest to, że
- mieszkanie jest zamieszkalne w państwie członkowskim Unii Europejskiej i
- koszty nabycia lub budowy tego mieszkania nie przekraczają 3.000 euro za metr kwadratowy powierzchni mieszkalnej i
- mieszkanie zostało zdane do celów mieszkaniowych w roku zakupu lub budowy oraz w kolejnych dziewięciu latach za opłatą.
Podstawa obliczenia dla specjalnej amortyzacji nie może przekroczyć 2.000 euro za metr kwadratowy. Specjalna amortyzacja zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym (EStG) jest zasiłkiem de minimis. Przyznanie tej dotacji nastąpi wyłącznie w przypadku spełnienia warunków określonych w rozporządzeniu de minimis. W tym celu wymagane są informacje na temat kwoty kolejnej dotacji de minimis, którą otrzymali Państwo w poprzednich dwóch okresach rozliczeniowym oraz w obecnym okresie rozliczeniowym.
Amortyzacja dla wniosków budowlanych między 1.1.2023 a 31.12.2026: Specjalna amortyzacja zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym - EStG ma na celu zachęcenie do budowy mieszkań na wynajem. Obecnie obowiązują następujące szczegóły:
- Objęte ulgą są mieszkania na wynajem, dla których wniosek o budowę zostanie złożony między 1 stycznia 2023 r. a 31 grudnia 2026 r. lub zostanie złożone odpowiednie zgłoszenie budowlane.
- W każdym z pierwszych czterech lat specjalna amortyzacja wynosi 5% kosztów nabycia lub wytworzenia do kwalifikującej się podstawy opodatkowania. Ponadto odliczeniu podlega amortyzacja liniowa w wysokości 2% rocznie, chociaż opiera się ona na innej podstawie oceny, a mianowicie rzeczywistych kosztach nabycia lub produkcji.
- Koszty nabycia lub wytworzenia do 2.500 euro za metr kwadratowy powierzchni mieszkalnej są kwalifikowalne zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym - EStG.
- Budynki, których koszty budowy nie przekraczają 4.800 euro za metr kwadratowy powierzchni mieszkalnej, są kwalifikowalne zgodnie z § 7b ustawy o podatku dochodowym - EStG.
- Zakup takiego mieszkania podlega uldze, jeśli nabywca legalnie nabędzie budynek lub nowe mieszkanie przed końcem roku ukończenia budowy.
Aby zakwalifikować się do specjalnego odpisu amortyzacyjnego, wymagania dotyczące domu są powiązane z określonymi standardami efektywności. Na przykład skorzystanie ze specjalnego odpisu amortyzacyjnego zależy od tego, czy budynek, w którym powstaje nowy dom, spełnia kryteria "Efektywnego domu 40" z klasą zrównoważonego rozwoju / poziomem efektywności budynku 40.
Wskazówka: Ze względu na dynamiczny i trudny do przewidzenia rozwój kosztów budowy, w przyszłości może zaistnieć potrzeba zmiany wartości referencyjnych kosztów (2.500 euro / 4.800 euro). Ustawodawca zwrócił już na to uwagę w uzasadnieniu do ustawy.
Wskazówka: Konieczne jest spełnienie wymogów dotyczących tzw. pomocy de minimis. Jednak przepisy dotyczące zgodności z rozporządzeniem de minimis są ograniczone do osób uprawnionych do ubiegania się o pomoc, które generują dochód z zysku, a zatem są przedsiębiorcami. Oznacza to, że beneficjenci uzyskujący dochody z najmu i dzierżawy nie muszą spełniać wymogów prawa pomocy państwa.
Wskazówka: Nowe mieszkania wybudowane w 2022 r. na podstawie zgłoszenia budowlanego lub wniosku o pozwolenie na budowę są wyłączone z zakresu stosowania § 7b ustawy o podatku dochodowym - EStG.
