Jakie przychody zaliczają się do dochodów kapitałowych?

Wprowadzenie podatku u źródła od zysków kapitałowych sprawiło, że złożenie załącznika KAP nie jest już zasadniczo wymagane. W niektórych przypadkach musisz jednak wypełnić załącznik KAP:

• zyski kapitałowe nie podlegają potrąceniu podatku (np. przy sprzedaży udziałów w GmbH poniżej 1 procenta)
• dochody z zagranicznych funduszy inwestycyjnych o charakterze reinwestycyjnym
• dochody (odsetki, dywidendy itp.) z zagranicznych kont lub depozytów
• odsetki z umów pożyczkowych między osobami prywatnymi
• odsetki od zwrotu podatku
• sprzedaż ubezpieczeń na życie na bazie kapitałowej (w przypadku zawarcia umowy od 2005 roku)

Uwaga: W przypadku niektórych dochodów należy dodatkowo wypełnić załącznik KAP-INV (dotyczy dochodów z inwestycji, które nie podlegały potrąceniu podatku krajowego) lub KAP-BET (dotyczy dochodów z kapitału przy udziałach, gdy dochody i podatek do odliczenia zostały ustalone jednostkowo i oddzielnie).

Załącznik KAP musi być również wypełniony w przypadku wyboru rozliczenia, jeśli:

• ma być uwzględniona strata z lat poprzednich lub ma nastąpić rozliczenie strat z dochodów kapitałowych, lub
• nie został w pełni wykorzystany ryczałt oszczędnościowy, lub
• podatek kościelny nie został pobrany mimo obowiązku podatkowego, lub
• należy uwzględnić zagraniczne podatki, lub
• w celu sprawdzenia wysokości potrącenia podatku od zysków kapitałowych.

Również jeśli chcesz złożyć wniosek o tzw. korzystniejsze opodatkowanie, musisz wypełnić załącznik KAP. Dzięki temu możesz uzyskać niższe opodatkowanie według indywidualnej stawki, jeśli jest ona niższa niż stawka podatku u źródła od zysków kapitałowych wynosząca 25 procent.

(2023): Jakie przychody zaliczają się do dochodów kapitałowych?

Kiedy należy wypełnić załącznik KAP?

Wprowadzenie podatku u źródła od zysków kapitałowych sprawiło, że złożenie załącznika KAP nie jest już zasadniczo wymagane. W niektórych przypadkach złożenie jest jednak nadal konieczne:

• dochody kapitałowe nie podlegają potrąceniu podatku (np. przy sprzedaży udziałów w GmbH poniżej 1 procenta)
• dochody z zagranicznych funduszy inwestycyjnych o charakterze reinwestycyjnym
• dochody (odsetki, dywidendy itp.) z zagranicznych kont lub depozytów
• odsetki z umów pożyczkowych między osobami prywatnymi
• odsetki od zwrotu podatku
• sprzedaż ubezpieczeń na życie na kapitał (zawartych po 2005 roku)

Załącznik KAP musi być również wypełniony, jeśli w przypadku wyboru rozliczenia spełniony jest jeden z następujących punktów:

• ma zostać uwzględniona strata z lat ubiegłych lub ma zostać dokonane rozliczenie strat z dochodów kapitałowych,
• kwota ryczałtu oszczędnościowego nie została w pełni wykorzystana,
• podatek kościelny nie został pobrany mimo obowiązku podatkowego,
• należy uwzględnić zagraniczne podatki,
• należy sprawdzić wysokość potrącenia podatku od zysków kapitałowych.

Również jeśli chcesz złożyć wniosek o tzw. korzystniejszą stawkę, musisz wypełnić załącznik KAP. Dzięki temu możesz uzyskać niższe opodatkowanie według indywidualnej stawki podatkowej, jeśli jest ona niższa niż stawka podatku u źródła od zysków kapitałowych wynosząca 25 procent.

Uwaga: W przypadku niektórych dochodów należy dodatkowo wypełnić załącznik KAP-INV (dotyczy dochodów z inwestycji, które nie podlegały potrąceniu podatku krajowego) lub KAP-BET (dotyczy dochodów z kapitału w przypadku udziałów, jeśli dochody i podatek do odliczenia zostały ustalone jednolicie i osobno).

(2023): Kiedy należy wypełnić załącznik KAP?

Czy mogę ubiegać się o koszty uzyskania przychodu z kapitału?

Po potrąceniu podatku u źródła zobowiązanie podatkowe od dochodów kapitałowych jest zasadniczo uregulowane. Oznacza to, że wydatki związane z uzyskaniem dochodów nie mogą być już uwzględniane jako koszty uzyskania przychodu na podstawie dowodów. Są one objęte ryczałtem oszczędnościowym w wysokości 1 000 euro dla osób samotnych i 2 000 euro dla małżonków.

Rzeczywiste koszty uzyskania przychodu nie podlegają odliczeniu nawet w przypadku korzystniejszego rozliczenia. Jeśli osobista stawka podatkowa jest niższa niż 25%, można w zeznaniu podatkowym w "Anlage KAP" złożyć wniosek o opodatkowanie dochodów kapitałowych według indywidualnej stawki podatkowej i tym samym skorygować na swoją korzyść potrącenie podatku u źródła w wysokości 25% (tzw. korzystniejsze rozliczenie). Jednak nawet w przypadku tego "dobrowolnego rozliczenia według indywidualnej stawki podatkowej" nie jest możliwe dochodzenie kosztów uzyskania przychodu na podstawie dowodów (wyrok BFH z 28.1.2015, VIII R 13/13).

Istnieje jednak wyjątek w przypadku "obowiązkowego rozliczenia według indywidualnej stawki podatkowej": w niektórych przypadkach podatek dochodowy od dochodów kapitałowych nie jest uregulowany poprzez potrącenie podatku od dochodów kapitałowych. Dochody kapitałowe muszą być obowiązkowo wykazane w zeznaniu podatkowym i opodatkowane według indywidualnej stawki podatkowej. W takim przypadku potrącony podatek od dochodów kapitałowych zostanie zaliczony na poczet zobowiązania podatkowego. W takim przypadku obowiązują normalne zasady podatkowe dotyczące odliczenia kosztów uzyskania przychodu. Oznacza to, że koszty uzyskania przychodu w udokumentowanej wysokości są odliczane, np. odsetki od zadłużenia. Dla tych dochodów nie przysługuje ryczałt oszczędnościowy (§ 32d ust. 2 EStG).

Obowiązkowe rozliczenie według indywidualnej stawki podatkowej może dotyczyć:

• dochodów kapitałowych należących do innych rodzajów dochodów, np. dochodów z wynajmu lub dochodów z działalności gospodarczej,
• dochodów kapitałowych ze sprzedaży udziałów w spółce kapitałowej przy udziale powyżej 1%,
• dochodów kapitałowych z udziałów w spółkach kapitałowych w majątku firmowym,
• odsetek z tzw. finansowania back-to-back,
• odsetek wypłacanych przez spółkę kapitałową lub spółdzielnię na rzecz swoich udziałowców,
• odsetek z prywatnych pożyczek między osobami blisko spokrewnionymi (np. małżonkami), jeśli pożyczkobiorca wykorzystuje pożyczkę do uzyskania dochodów i odlicza odsetki od zadłużenia jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Wtedy dochody z odsetek u pożyczkodawcy nie są obciążone stawką podatku u źródła w wysokości 25%, lecz jak inne dochody według osobistej stawki podatkowej (§ 32d ust. 2 nr 1a EStG).

(2023): Czy mogę ubiegać się o koszty uzyskania przychodu z kapitału?

Kiedy zyski kapitałowe z akcji są wolne od podatku?

W obliczu rekordowych kursów niektórzy inwestorzy giełdowi myślą o realizacji zysków, zgodnie z klasyczną zasadą inwestycyjną „Tylko zrealizowane zyski to prawdziwe zyski”. Pojawia się pytanie: Czy państwo na tym zarabia?

Tak i nie, to zależy od momentu zakupu akcji:

• Od 1 stycznia 2009 r. zyski ze sprzedaży papierów wartościowych podlegają zryczałtowanemu podatkowi u źródła w wysokości 25 procent plus podatek solidarnościowy i ewentualnie podatek kościelny. Dotyczy to jednak tylko papierów wartościowych nabytych po 2008 roku.
• Natomiast osoby sprzedające „stare zasoby”, które nabyły przed 1 stycznia 2009 r., mogą uzyskać z nich nieograniczone zwolnienie podatkowe od zysków kapitałowych.

Istnieje jednak mała pociecha dla inwestorów, którzy weszli na rynek po 2008 roku: mogą oni rozliczyć podlegające opodatkowaniu zyski kapitałowe ze stratami poniesionymi w przeszłości na akcjach nabytych po 2008 roku. Dopóki ryczałtowa stawka oszczędnościowa w wysokości 801 Euro/osoba samotna (1.602 Euro/małżeństwo) w roku nie zostanie wykorzystana, inwestorzy mogą również uzyskać zwolnienie podatkowe od zysków kapitałowych z akcji nabytych po 2008 roku.

Ważne jest również, aby wiedzieć: Do obliczania zysków ze sprzedaży obowiązuje zasada „First in, first out”. Oznacza to, że jeśli inwestor kilkakrotnie nabył akcje danej firmy i sprzedaje ich część, to dla urzędu skarbowego najpierw kupione akcje są również najpierw sprzedawane.

(2023): Kiedy zyski kapitałowe z akcji są wolne od podatku?

Czy koszty samooskarżenia można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu?

W latach 2010-2014 złożono ponad 100.000 samooskarżeń o uchylenie się od opodatkowania w związku z nieopodatkowanymi dochodami kapitałowymi ze Szwajcarii. W związku z samooskarżeniem osoby zainteresowane napotykają dwa problemy: Po pierwsze, warunki skuteczności zwolnienia z kary są niezwykle skomplikowane (patrz Uli Hoeneß), po drugie, koszty samooskarżenia, tj. koszty uzyskania dokumentów i doradztwa podatkowego, są niezwykle wysokie.

Pytanie brzmi, czy wysokie koszty można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu z tytułu dochodów kapitałowych.

• Zasadniczo od wprowadzenia podatku u źródła w 2009 r. obowiązuje zasada: Wydatki związane z dochodami kapitałowymi nie mogą być już odliczane jako koszty uzyskania przychodu z tytułu dochodów kapitałowych po przedstawieniu dowodu. Wszystkie wydatki są objęte kwotą wolną od podatku dla oszczędzających. Zdaniem administracji skarbowej zakaz odliczania ma również obowiązywać, jeśli wydatki są związane z dochodami kapitałowymi z lat przed 2009 r. (pismo BMF z 9.10.2012, BStBl. 2012 I s. 953, pkt 322).

Federalny Trybunał Finansowy potwierdził, że koszty doradztwa podatkowego w związku z samooskarżeniem dotyczącym dochodów kapitałowych z lat 2002-2008 nie mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu w 2010 r. Chociaż koszty doradcy podatkowego są kosztami uzyskania przychodu z tytułu dochodów kapitałowych, od 2009 r. nie mogą być już odliczane jako koszty uzyskania przychodu. Obecnie uwzględniana jest jedynie ryczałtowa kwota oszczędnościowa w wysokości 801 Euro (wyrok BFH z 2.12.2014, VIII R 34/13).

(2023): Czy koszty samooskarżenia można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu?

Co można odliczyć od podatku w przypadku straty kapitałowej

Utrata kapitału może nastąpić nie tylko w wyniku spadku kursów, ale także z powodu całkowitej utraty inwestycji kapitałowej w wyniku upadłości dłużnika. Jeśli w ten sposób na przykład pożyczka zostanie utracona, strata powinna być odliczana od podatku jako ujemne dochody z kapitału, ponieważ z drugiej strony każdy wzrost majątku z tytułu innych roszczeń kapitałowych wszelkiego rodzaju poprzez sprzedaż, wykup lub spłatę musi być opodatkowany jako dochód kapitałowy zgodnie z § 20 ust. 2 nr 7 EStG.

Administracja podatkowa przez długi czas nie chciała uznawać strat z tytułu niespłaconych należności jako obniżających podatek.

Jednak sądy finansowe w Dolnej Saksonii i Nadrenii-Palatynacie uznały stratę z roszczeń kapitałowych. Od wprowadzenia podatku u źródła w 2009 roku zyski z poziomu majątku ze sprzedaży lub wykupu są opodatkowane jako dochód kapitałowy. W ten sposób wszystkie wzrosty wartości mają być w pełni uwzględnione. Oznacza to jednak, że również spadki wartości mają być uwzględnione. W przeciwieństwie do wcześniejszych lat nie ma już rozróżnienia między poziomem dochodów a poziomem majątku. Dlatego zrealizowane zmiany wartości inwestycji kapitałowej mają skutki podatkowe, zarówno wzrosty, jak i spadki wartości (Niedersächsisches FG z 21.5.2014, 2 K 309/13; FG Rheinland-Pfalz z 23.10.2013, 2 K 2096/11, potwierdzone przez wyrok BFH z 12.5.2015, IX R 57/1313 i wyrok BFH z 24.10.2017 (VIII R 13/15).

Wskazówka: Jeśli poniesiesz całkowitą stratę z powodu bankructwa emitenta, zgłoś stratę, tj. koszty nabycia inwestycji kapitałowej, w zeznaniu podatkowym z dużym znakiem minus jako ujemne dochody. Jeśli urząd skarbowy odmówi rozliczenia z innymi dochodami kapitałowymi, złóż odwołanie od decyzji podatkowej i powołaj się na wyroki BFH z 24.10.2017 (VIII R 13/15) i z 12.5.2015 (IX R 57/13).

Musisz jeszcze wiedzieć o jednej szczególnej kwestii: Jeśli całkowita strata zostanie zrealizowana od 1.1.2020, kompensacja strat jest ograniczona do 20.000 Euro rocznie. Nierozliczone straty mogą być przenoszone na kolejne lata i rozliczane z dochodami z kapitału do wysokości 20.000 Euro rocznie (§ 20 ust. 6 zdanie 6 EStG).

Dotyczy to niemożności odzyskania roszczenia kapitałowego, wyksięgowania bezwartościowych papierów wartościowych, przeniesienia bezwartościowych papierów wartościowych na osobę trzecią lub innej utraty papierów wartościowych. Przepis ma również obejmować transakcje sprzedaży dokonywane w celach planistycznych, a więc w szczególności wtedy, gdy ryzyko niewypłacalności zrealizowało się już w całości lub w części (BT-Drucksache 19/15876 z 11.11.2019).  

(2023): Co można odliczyć od podatku w przypadku straty kapitałowej

Podatek kościelny od dochodów kapitałowych: przepisy od 2015 r.

Od zysków kapitałowych banki pobierają podatek u źródła w wysokości 25% oraz dodatek solidarnościowy w wysokości 5,5% od podatku u źródła. Dodatkowo osoby należące do kościoła muszą również płacić podatek kościelny. Do 2014 roku mieli oni wybór, czy podatek kościelny, podobnie jak podatek u źródła, ma być również pobierany u źródła, czy ma być ustalany w ramach rozliczenia podatkowego. Tyle teoria. W praktyce wielu inwestorów nie korzysta z prawa wyboru - w wyniku czego od zysków kapitałowych nie jest płacony podatek kościelny.

Od 2015 roku banki automatycznie pobierają podatek kościelny od zysków kapitałowych i przekazują go wraz z podatkiem u źródła i dodatkiem solidarnościowym do urzędu skarbowego. W tym celu raz w roku, między 1 września a 31 października, zwracają się do Federalnego Centralnego Urzędu Podatkowego o informację, czy klient był zobowiązany do zapłaty podatku kościelnego w dniu 31 sierpnia danego roku. W niektórych przypadkach możliwe są również zapytania poza tym okresem, np. przy wypłacie ubezpieczenia na życie. Nowe przepisy dotyczą zysków kapitałowych, które otrzymasz od 1.1.2015.

Jeśli nie chcesz, aby bank dowiedział się o Twojej przynależności do kościoła ewangelickiego lub katolickiego, możesz sprzeciwić się zapytaniu o dane w Federalnym Centralnym Urzędzie Podatkowym (tzw. klauzula blokująca). W takim przypadku nie bierzesz udziału w zautomatyzowanym procesie, a bank nie pobiera podatku kościelnego od zysków kapitałowych. Sprzeciw musisz złożyć do 30 czerwca danego roku, aby klauzula blokująca mogła zostać uwzględniona w zapytaniu standardowym 31.8. danego roku.

Jednak w takim przypadku musisz złożyć "Załącznik KAP" do rozliczenia podatku kościelnego w ramach zeznania podatkowego. Powinieneś wiedzieć, że Federalny Centralny Urząd Podatkowy przekazuje klauzulę blokującą do Twojego urzędu skarbowego, dzięki czemu można tam łatwo sprawdzić, czy "Załącznik KAP" został dołączony do zeznania podatkowego lub czy w ogóle złożyłeś zeznanie podatkowe.

(2023): Podatek kościelny od dochodów kapitałowych: przepisy od 2015 r.

Co jest uwzględniane w sekcji Dochody z kapitału?

Na kolejnych stronach możesz podać, czy w roku podatkowym miałeś dochody z kapitału. Należą do nich na przykład odsetki lub dywidendy z funduszy inwestycyjnych lub akcji. Otrzymasz od swojego banku zaświadczenie podatkowe (roczne zaświadczenie podatkowe), z którego możesz pobrać wszystkie ważne dane do wprowadzenia na kolejnych stronach.

Dane dotyczące dochodów z kapitału są nadal wymagane w załączniku KAP, jeśli np.

• dochody kapitałowe nie były objęte potrąceniem podatku
• chcesz sprawdzić podstawę lub wysokość potrącenia podatku,
• podlegasz podatkowi kościelnemu i uzyskałeś dochody kapitałowe, od których potrącono podatek od dochodów kapitałowych, ale nie podatek kościelny.

W takim przypadku wprowadź wszystkie otrzymane dochody kapitałowe. SteuerGo automatycznie złoży wniosek o korzystniejsze opodatkowanie wszystkich dochodów kapitałowych.

(2023): Co jest uwzględniane w sekcji Dochody z kapitału?