Kto musi wypełnić załącznik N-AUS?

Osoby mieszkające w Niemczech i podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od dochodów muszą w zeznaniu podatkowym uwzględnić również wynagrodzenie za pracę za granicą. Również nieopodatkowane wynagrodzenie za pracę za granicą musi zostać zgłoszone, ponieważ zazwyczaj jest uwzględniane w klauzuli progresywnej - w "Anlage N". Należy również podać dodatkowe informacje w "Anlage N-AUS".

Dla każdego zagranicznego państwa należy wypełnić osobny formularz "Anlage N-AUS". Można w nim na przykład podać wydatki związane z pracą za granicą, które zostaną odliczone od zagranicznych dochodów "jako koszty uzyskania przychodu". Zmniejsza to kwotę zagranicznych dochodów uwzględnianych w klauzuli progresywnej i zwiększających dochód podlegający opodatkowaniu.

(2023): Kto musi wypełnić załącznik N-AUS?

Kiedy muszę wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?

Jeśli mieszkasz w strefie przygranicznej i codziennie dojeżdżasz do pracy w sąsiednim kraju, jesteś tzw. pracownikiem przygranicznym. W większości krajów sąsiednich obowiązuje następująca zasada dotycząca Twojego dochodu: Wynagrodzenie musisz opodatkować w kraju, w którym pracujesz, dochód pozostaje wolny od podatku w kraju, w którym mieszkasz. Jednak Twój zagraniczny dochód jest uwzględniany w klauzuli progresji i w ten sposób podnosi stawkę podatkową dla pozostałych dochodów.

Dane należy wpisać w "Anlage N" oraz w "Anlage N-AUS" lub w Anlage N-Gre. Anlage N-Gre dotyczy zagranicznych dochodów z pracy najemnej dla pracowników przygranicznych z Badenii-Wirtembergii do Austrii, Szwajcarii i Francji.

Jeśli pracujesz jako pracownik przygraniczny w Szwajcarii, Twój pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który jednak zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech. Jeśli jesteś urzędnikiem lub pracownikiem służby publicznej, musisz opodatkować swoje dochody w całości w Niemczech.

Proszę pamiętać, że w czasie pandemii koronawirusa obowiązywały szczególne przepisy dotyczące pracowników przygranicznych, ponieważ wielu pracowników pracowało zdalnie i nie dojeżdżało codziennie (zobacz także: Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i inne umowy w zakresie podatków). Ponadto umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są stopniowo zmieniane lub zawierane są tzw. protokoły zmieniające, zgodnie z którymi dni pracy zdalnej są coraz częściej uznawane za nieszkodliwe. W indywidualnych przypadkach należy dokładnie sprawdzić, gdzie znajduje się prawo do opodatkowania.

(2023): Kiedy muszę wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?

Co to jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (Doppelbesteuerungsabkommen)?

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) to umowa międzynarodowa między dwoma krajami lub jurysdykcjami. Głównym celem UPO jest unikanie podwójnego opodatkowania dochodów, które mogłyby być opodatkowane w obu krajach, gdyby nie było umowy. Podwójne opodatkowanie występuje, gdy podatnik musi zapłacić podatek od swoich dochodów w dwóch różnych krajach, co może prowadzić do niesprawiedliwego obciążenia.

UPO zazwyczaj określa:

• Który kraj ma prawo do opodatkowania określonych rodzajów dochodów: Umowa określa, który kraj ma wyłączne prawo do opodatkowania określonych dochodów, takich jak dywidendy, odsetki, opłaty licencyjne, wynagrodzenia itp.
• Procedury unikania podwójnego opodatkowania: UPO określa mechanizmy, w jaki sposób podatki zapłacone za granicą mogą być zaliczone lub odliczone od podatku należnego w kraju.
• Zasady wymiany informacji: UPO mogą zawierać postanowienia umożliwiające wymianę informacji podatkowych między krajami, aby zwalczać unikanie opodatkowania.
• Definicje i procedury rozstrzygania sporów: Wyjaśniają terminy i określają procedury rozstrzygania sporów podatkowych między krajami.

Dokładne postanowienia UPO różnią się w zależności od umowy i zależą od interesów zaangażowanych krajów. UPO są ważne, aby ułatwić obciążenia podatkowe dla osób i firm uzyskujących dochody transgraniczne oraz wspierać międzynarodową działalność gospodarczą i inwestycje.

(2023): Co to jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (Doppelbesteuerungsabkommen)?

Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania/ATE?

Chodzi o nieopodatkowane wynagrodzenie zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) lub rozporządzeniem w sprawie pracy za granicą (ATE). UPO reguluje, jak pracownicy wykonujący pracę za granicą muszą opodatkować swoje dochody, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. Wynagrodzenie za pracę za granicą może być zwolnione z podatku na podstawie ATE, jeśli z danym państwem nie istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i praca trwa nieprzerwanie co najmniej trzy miesiące. Choroba lub urlop nie wpływają na okres pracy, ale nie są wliczane do trzymiesięcznego okresu.

Jeśli Twoje wynagrodzenie jest opodatkowane za granicą, w Niemczech zostaniesz zwolniony z podatku zgodnie z UPO lub ATE. Jednak dochód opodatkowany za granicą jest w Niemczech uwzględniany w klauzuli progresywnej. Oznacza to, że z dochodu zagranicznego i innych dochodów w Niemczech obliczany jest łączny dochód. Z tego łącznego dochodu wynika wyższa stawka podatkowa, którą opodatkowane są jednak tylko dochody uzyskane w Niemczech.

Wyjątki:

• Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązuje szczególna regulacja dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracujesz w tych krajach, wynagrodzenie jest opodatkowane w kraju zamieszkania, czyli w Niemczech.
• W Szwajcarii pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5%, który zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech.
• Urzędnicy i pracownicy służby publicznej zawsze opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płatnika.

Uwaga: Obecnie rozporządzenie w sprawie pracy za granicą zostało zaktualizowane. Chcielibyśmy zwrócić uwagę na szczególnie ważny nowy przepis: pracownicy muszą udowodnić, że ich wynagrodzenie za pracę za granicą było objęte minimalnym opodatkowaniem. Jeśli nie możesz przedstawić dowodu lub nie ma minimalnego opodatkowania, rozporządzenie w sprawie pracy za granicą i tym samym zwolnienie z podatku w Niemczech nie mają zastosowania. Nowe przepisy mają zastosowanie do wynagrodzeń i innych świadczeń wypłacanych po 31.12.2022 r. lub wpływających do pracownika po tym terminie.

Uwaga: Obecnie coraz więcej umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jest zmienianych w taki sposób, że dni pracy w trybie home office są szczególnie uwzględniane. W indywidualnych przypadkach należy dokładnie sprawdzić, gdzie znajduje się prawo do opodatkowania.

(2023): Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania/ATE?

Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) lub dekretu w sprawie pracy za granicą (ATE)?

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) określa, gdzie i w jaki sposób dochód jest opodatkowany, gdy praca jest wykonywana w innym kraju. W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania Niemcy zawarły takie umowy z ponad 70 krajami.

Wynagrodzenie za pracę za granicą może być również zwolnione z podatku na podstawie zarządzenia w sprawie pracy za granicą (ATE), jeśli z danym krajem nie istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, a praca trwa nieprzerwanie co najmniej trzy miesiące. Choroba lub urlop nie wpływają na czas trwania pracy, ale odpowiednio go wydłużają.

Jeśli pracujesz za granicą i jesteś tam opodatkowany, w Niemczech zostaniesz zwolniony z podatku na podstawie UPO lub ATE. Jeśli jednak płacisz podatki od swojej pracy za granicą w Niemczech, nie musisz ponownie opodatkowywać dochodu w kraju, w którym pracujesz. Dochód opodatkowany za granicą jest jednak uwzględniany w Niemczech w klauzuli progresywnej. Oznacza to, że z dochodu zagranicznego i innych dochodów w Niemczech obliczany jest łączny dochód. Z tego łącznego dochodu wynika wyższa stawka podatkowa, którą jednak opodatkowane są tylko dochody uzyskane w Niemczech.

Wyjątki: Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązuje specjalna regulacja dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracujesz we Francji lub Austrii, nie musisz tam płacić podatków, lecz wykazać wynagrodzenie w niemieckim zeznaniu podatkowym i normalnie je opodatkować. Urzędnicy lub pracownicy służby publicznej opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płacącego.

Jeśli pracujesz jako pracownik przygraniczny w Szwajcarii, Twój pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który jednak zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech. Jeśli jesteś urzędnikiem lub pracownikiem służby publicznej, musisz opodatkować swoje dochody w całości w Niemczech.

(2023): Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) lub dekretu w sprawie pracy za granicą (ATE)?

Jaka jest różnica między osobami dojeżdżającymi do pracy za granicę a osobami pracującymi za granicą?

Osoby dojeżdżające do pracy za granicę to osoby, które mieszkają za granicą, ale uzyskują i opodatkowują swoje dochody w Niemczech w przeważającej części. Mogą one na wniosek zostać uznane w Niemczech za osoby podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jeśli spełniają określone warunki. Czy jest to możliwe, zależy wyłącznie od określonych progów dochodów (§ 1 ust. 3 EStG).

• Krajowe dochody opodatkowane w Niemczech muszą stanowić co najmniej 90% całkowitych dochodów (próg względny). Lub
• zagraniczne dochody, które nie są opodatkowane w Niemczech, nie mogą przekroczyć podstawowej kwoty wolnej od podatku (próg absolutny). Podstawowa kwota wolna od podatku w 2023 roku wynosi 10.908 Euro dla osób samotnych i 21.816 Euro dla małżonków.

Pracownicy przygraniczni to osoby, które mają miejsce zamieszkania w Niemczech i codziennie dojeżdżają do pracy do sąsiedniego kraju. Odwrotnie, są pracownicy przygraniczni, którzy codziennie dojeżdżają z zagranicy do Niemiec.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Francją, Austrią i Szwajcarią zawierają szczególne przepisy podatkowe dla pracowników przygranicznych: dla pracowników przygranicznych z miejscem zamieszkania w Niemczech prawo do opodatkowania wynagrodzenia uzyskanego za granicą jest przyznawane państwu zamieszkania, Niemcom, a nie jak zwykle państwu, w którym wykonywana jest praca. Odpowiednio, to samo dotyczy pracowników przygranicznych z miejscem zamieszkania za granicą, którzy są zatrudnieni u pracodawcy w Niemczech. Miejsce zamieszkania i miejsce pracy muszą znajdować się w strefie przygranicznej:

• W przypadku Francji strefa przygraniczna dla niemieckich pracowników przygranicznych wynosi 20 km po obu stronach granicy.
• W przypadku Austrii strefa przygraniczna wynosi 30 km po obu stronach wspólnej granicy.
• W przypadku Szwajcarii od 1994 roku nie ma już strefy przygranicznej. Specjalne przepisy dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową z Szwajcarią dotyczą każdego, kto mieszka w Niemczech i regularnie dojeżdża do pracy w Szwajcarii - i odwrotnie.

W przypadku tych pracowników przygranicznych wynagrodzenie jest opodatkowane w państwie zamieszkania. Oznacza to, że niemieccy pracownicy przygraniczni muszą złożyć w Niemczech zeznanie podatkowe (obowiązkowe rozliczenie zgodnie z § 46 ust. 2 nr 1 EStG). W tym celu oprócz "Anlage N" należy wypełnić również "Anlage N-Gre".

W przypadku Luksemburga, Belgii, Holandii, Danii, Polski i Czech nie ma specjalnych przepisów dla pracowników przygranicznych. Obowiązują ogólne zasady podatkowe: wynagrodzenie należy opodatkować w państwie, w którym wykonywana jest praca. Prawo do opodatkowania ma państwo, w którym wykonywana jest praca. Wynagrodzenie uzyskane i opodatkowane za granicą jest zwolnione z podatku w Niemczech, ale jest uwzględniane przy obliczaniu stawki podatkowej dla pozostałych dochodów (zasada progresji).

Uwaga: W latach pandemii koronawirusa mogą obowiązywać specjalne przepisy dla pracowników przygranicznych i osób dojeżdżających do pracy za granicę, jeśli przez dłuższy czas pracowali Państwo w trybie home office. Ponadto umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są stopniowo zmieniane lub zawierane są tzw. protokoły zmieniające, zgodnie z którymi dni pracy w trybie home office są coraz częściej uznawane za nieszkodliwe. W indywidualnych przypadkach należy dokładnie sprawdzić, gdzie znajduje się prawo do opodatkowania.

(2023): Jaka jest różnica między osobami dojeżdżającymi do pracy za granicę a osobami pracującymi za granicą?