Czy mogę skorzystać z ulgi podatkowej jako najemca?

Tak, ponieważ nie musisz być właścicielem mieszkania, aby móc ubiegać się o zwrot kosztów.

Podatnicy, którzy chcą skorzystać z ulg podatkowych na usługi domowe lub usługi rzemieślnicze, nie muszą być zleceniodawcami wykonanych prac. W związku z tym najemcy mogą ubiegać się o zwrot kosztów za usługi zlecone przez wynajmującego, które zostały przez nich opłacone w ramach kosztów operacyjnych.

Jeśli wynajmujący zlecił wykonanie usług domowych i rzemieślniczych, najemcy mogą ubiegać się o zwrot podatku od kwot zapłaconych na pokrycie kosztów operacyjnych, również w ramach określonych limitów.

Dzięki rozliczeniu kosztów operacyjnych mieszkania można zaoszczędzić na podatkach, ponieważ wiele pozycji może obniżyć obciążenie podatkowe jako usługi domowe lub rzemieślnicze. W przypadku kosztów operacyjnych dotyczy to przede wszystkim pozycji:

• pielęgnacja ogrodu
• sprzątanie domu
• prace dozorcy
• opłaty kominiarskie
• konserwacja windy.

(2023): Czy mogę skorzystać z ulgi podatkowej jako najemca?

Prace w warsztacie zakładu rzemieślniczego nie są objęte ulgą.

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny i tylko w mieszkaniu użytkowanym na własne potrzeby. Przez długi czas nie było jasne, w jakim zakresie objęte są również prace wykonywane w warsztacie zakładu rzemieślniczego.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy rozstrzygnął tę kwestię: w zakresie, w jakim prace są wykonywane w warsztacie rzemieślnika, przypadające na nie koszty robocizny nie są objęte ulgą zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (orzeczenia BFH z 13.5.2020, VI R 4/18 i VI R 7/18).

Zdaniem BFH usługi świadczone poza gospodarstwem domowym nie są objęte ulgą, nawet jeśli są świadczone na rzecz gospodarstwa domowego. W tym zakresie decydujące jest faktyczne wykonanie usługi. Usługa rzemieślnicza wykonana w warsztacie rzemieślnika na przedmiocie należącym do gospodarstwa domowego nie ma (bezpośredniego) związku przestrzennego z gospodarstwem domowym, dla którego jest świadczona, lecz jedynie funkcjonalny. Dlatego zasadniczo nie ma znaczenia, czy efekt usługi jest osiągany w gospodarstwie domowym. Związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym nie może być uzasadniony wyłącznie tym, że usługa rzemieślnicza dotyczy przedmiotu gospodarstwa domowego.

W pierwszym przypadku chodziło o naprawę bramy podwórzowej, którą stolarz zdemontował, naprawił w swoim warsztacie, a następnie ponownie zamontował. Ulga podatkowa na naprawę bramy podwórzowej jest możliwa tylko w zakresie, w jakim stolarz wykonał prace na posesji, a nie w swoim warsztacie (VI R 4/18).

W drugim przypadku chodziło o wykonanie, cynkowanie, dostawę i montaż drzwi (prace warsztatowe i montażowe). Nie ma ulgi podatkowej na wykonanie i cynkowanie drzwi w warsztacie, a jedynie proporcjonalnie na prace montażowe w gospodarstwie domowym (VI R 7/18).

(2023): Prace w warsztacie zakładu rzemieślniczego nie są objęte ulgą.

Jakie wydatki są objęte ulgą?

Do objętych ulgą wydatków należą wynagrodzenie brutto lub wynagrodzenie (w przypadku "Minijobs") oraz składki na ubezpieczenie społeczne pokrywane przez pracodawcę, podatek dochodowy od wynagrodzeń łącznie z dopłatą solidarnościową i podatkiem kościelnym, składki na ubezpieczenie wypadkowe, opłaty zgodnie z ustawą o wyrównaniu kosztów (U 1 i U 2).

(2023): Jakie wydatki są objęte ulgą?

Czy mogę odliczyć koszty zatrudnienia rzemieślnika oprócz kosztów zatrudnienia mojej sprzątaczki?

Tak. Możesz jednocześnie ubiegać się o zwrot kosztów za usługi rzemieślnicze (wynagrodzenie za pracę) oraz wynagrodzenie dla pomocy domowej w zeznaniu podatkowym. Oznacza to, że oprócz wynagrodzenia dla pomocy domowej możesz również odliczyć od podatku wynagrodzenie dla rzemieślnika do 6.000 Euro z 20 procent, maksymalnie 1.200 Euro rocznie.

Ulgi podatkowe obejmują nie tylko regularne prace remontowe, ale także jednorazowe prace konserwacyjne i modernizacyjne - i to nie tylko w mieszkaniu, ale także na posesji. Obejmują one nie tylko prace, które zwykle mogą być wykonywane przez członków gospodarstwa domowego, ale także prace, które mogą być wykonane tylko przez specjalistów, np. naprawa pralki. Ważne jest tylko, aby naprawa maszyny odbyła się w Twoim gospodarstwie domowym.

(2023): Czy mogę odliczyć koszty zatrudnienia rzemieślnika oprócz kosztów zatrudnienia mojej sprzątaczki?

Jakie dokumenty są wymagane?

Aby otrzymać ulgę podatkową, musisz koniecznie spełnić jeden warunek:

Musisz poprosić usługodawcę o fakturę jako dowód poniesionych wydatków i opłacić ją wyłącznie poprzez przelew bankowy na jego konto. Upewnij się, że na fakturze koszty robocizny i materiałów są oddzielnie wyszczególnione. Tylko koszty robocizny oraz koszty maszyn i podróży wraz z naliczonym VAT są objęte ulgą podatkową. VAT nie musi być oddzielnie wykazany, można go doliczyć do kosztów robocizny.

Nie jest konieczne dołączenie wyciągu bankowego do zeznania podatkowego. W razie wątpliwości urzędnik skarbowy może jednak zażądać jego przedstawienia. Kwoty zapłacone za pomocą zlecenia stałego, polecenia zapłaty lub bankowości internetowej są uznawane w połączeniu z wyciągiem bankowym. Płatności gotówkowe nie są uznawane.

Wciąż obowiązuje warunek przelewu bankowego. Faktury opłacone gotówką nie są uznawane.

Do usług związanych z gospodarstwem domowym należy również domowa opieka i pielęgnacja osób wymagających opieki przez mobilne służby pielęgniarskie lub niezależnych opiekunów. Od 2009 roku nie jest już wymagane udokumentowanie potrzeby opieki i stopnia opieki (do 2016 r.) lub poziomu opieki (od 2017 r.).

(2023): Jakie dokumenty są wymagane?

Warunki wstępne dla wszystkich ulg podatkowych

Świadczenie musi być wykonane w gospodarstwie domowym podatnika. Ten warunek nie jest spełniony np. w przypadku

• opieki nad chorymi, starszymi i wymagającymi opieki osobami w placówce dziennej,
• naprawy sprzętu domowego w zakładzie naprawczym,
• wywozu śmieci (utylizacja lub usuwanie odpadów odbywa się poza gospodarstwem domowym)

Gospodarstwo domowe musi znajdować się w Unii Europejskiej lub Europejskim Obszarze Gospodarczym. Jeśli wydatki podatnika dotyczą kilku gospodarstw domowych (np. miejsce zamieszkania i mieszkanie wakacyjne), maksymalna kwota odliczenia może być zastosowana tylko raz.

Nie podlegają odliczeniu wydatki, które zostały już uwzględnione jako koszty operacyjne, koszty uzyskania przychodu, wydatki specjalne lub nadzwyczajne obciążenia zgodnie z innymi przepisami ustawy o podatku dochodowym.

Szczególne zasady dla właścicieli mieszkań: Właściciele mieszkań, którzy sami użytkują mieszkanie własnościowe, otrzymują ulgę podatkową również wtedy, gdy wspólnota lub zarządca jest pracodawcą lub zleceniodawcą. I to proporcjonalnie do ich udziału we współwłasności.

(2023): Warunki wstępne dla wszystkich ulg podatkowych

Jakie usługi rzemieślnicze są objęte wsparciem i jaka jest ulga podatkowa?

W ramach usług rzemieślniczych wszystkie wydatki na prace remontowe, konserwacyjne i modernizacyjne w mieszkaniu wykorzystywanym na własne cele mieszkaniowe są objęte ulgą. Należą do nich np.

• prace przy ścianach wewnętrznych i zewnętrznych,
• prace na dachu, elewacji, garażach itp.,
• naprawy lub wymiana okien i drzwi,
• malowanie, naprawy i wymiana drzwi, okien (wewnętrznych i zewnętrznych), szaf wnękowych, kuchni w zabudowie, grzejników i rur,
• naprawy i wymiana podłóg (np. wykładziny dywanowe, parkiet, płytki),
• naprawy, konserwacja lub wymiana instalacji grzewczych, elektrycznych, gazowych i wodnych przez elektryków i hydraulików,
• prace modernizacyjne w łazience,
• naprawy i konserwacja przedmiotów w gospodarstwie domowym podatnika (np. pralka, zmywarka, kuchenka, telewizor, komputer osobisty),
• prace związane z zagospodarowaniem ogrodu (np. prace brukarskie, zakładanie nowego ogrodu),
• prace brukarskie na terenie posesji,
• prace kontrolne (np. kominiarz, ochrona odgromowa, gaśnice i czujniki przeciwpożarowe).

Przykładową listę objętych i nieobjętych ulgą usług domowych i rzemieślniczych można znaleźć również w piśmie BMF z dnia 09.11.2016.

Wydatki na usługi rzemieślnicze – i to tylko na wynagrodzenie za pracę, koszty dojazdu i maszyn – można odliczyć bezpośrednio od podatku do 6.000 Euro w wysokości 20 procent, maksymalnie 1.200 Euro rocznie.

Nie są objęte ulgą prace rzemieślnicze w ramach nowej inwestycji budowlanej. Pojęcie "nowej inwestycji budowlanej" zostało na nowo zdefiniowane w 2014 roku: Zgodnie z nową interpretacją prawną do nowej inwestycji budowlanej należą wszystkie prace związane z budową gospodarstwa domowego do momentu jego ukończenia. Oznacza to, że wszystkie prace w istniejącym gospodarstwie domowym są teraz objęte ulgą podatkową. Jeśli w ten sposób powstają nowe powierzchnie mieszkalne lub użytkowe, nie ma to już znaczenia. Ta nowa definicja obowiązuje we wszystkich jeszcze otwartych sprawach podatkowych z mocą wsteczną do 2006 roku.

Dotychczas za nowe inwestycje budowlane uważano wszystkie działania związane z tworzeniem lub rozbudową powierzchni użytkowej lub mieszkalnej, np. budowa, rozbudowa, nadbudowa lub podwyższenie, ponieważ zawsze wiązało się to z rozbudową lub tworzeniem powierzchni użytkowej lub mieszkalnej.

W przypadku usług rzemieślniczych świadczonych przez sektor publiczny, które przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym gospodarstwom domowym, ale wszystkim gospodarstwom domowym uczestniczącym w działaniach sektora publicznego, ulga zgodnie z § 35a EStG jest wykluczona. W takim przypadku brakuje przestrzenno-funkcjonalnego związku usług rzemieślniczych z gospodarstwem domowym poszczególnego właściciela nieruchomości. Dotyczy to na przykład rozbudowy ogólnej sieci zaopatrzenia lub uzbrojenia drogi (pismo BMF z dnia 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001).

(2023): Jakie usługi rzemieślnicze są objęte wsparciem i jaka jest ulga podatkowa?

Instalacje fotowoltaiczne: możliwa ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG!

Seit dem 1. Januar 2022 sind fotowoltaiczne instalacje na domach jednorodzinnych (w tym dachy garaży, wiat i innych budynków pomocniczych) do 30 kWp ustawowo zwolnione z podatku. W przypadku instalacji na budynkach wielorodzinnych i budynkach o mieszanym użytkowaniu obowiązuje limit 15 kWp na jednostkę mieszkalną lub użytkową. Również fotowoltaiczne instalacje na budynkach w przeważającej mierze użytkowanych gospodarczo do 15 kWp na jednostkę są objęte ulgą.

Zwolnienia podatkowe mają ograniczenia: Wydatki związane z dochodami zwolnionymi z podatku nie mogą być odliczane jako koszty operacyjne lub koszty uzyskania przychodu, zgodnie z § 3c ust. 1 EStG. Dotyczy to również kosztów związanych z eksploatacją fotowoltaicznych instalacji, nawet jeśli są one zwolnione z podatku.

Fotowoltaiczne instalacje: ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG możliwa

Odliczenie zgodnie z § 35a EStG jest możliwe, jeśli chodzi o fotowoltaiczne instalacje w związku z domem własnym. Opiera się to na uproszczonej regulacji administracji finansowej (pismo BMF z 17.7.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).

Zasadniczo koszty związane z fotowoltaicznymi instalacjami mogą być kosztami operacyjnymi, ale nie są uwzględniane. Odliczenie zgodnie z § 35a EStG normalnie nie wchodziłoby w grę. Jednak BMF w wymienionym piśmie zezwala na ulgę podatkową, jeśli spełnione są ogólne warunki.

Ważne jest, aby posiadać prawidłowe faktury i aby kwoty były opłacane bezgotówkowo. Obejmuje to udziały w kosztach robocizny w fakturach za usługi rzemieślnicze, koszty maszyn i podróży. Prace muszą być wykonane w budynkach użytkowanych na własne cele mieszkaniowe.

(2023): Instalacje fotowoltaiczne: możliwa ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG!

Jak uwzględnia się opłaty kominiarskie?

Do objętych ulgą usług rzemieślniczych, które można bezpośrednio odliczyć od podatku w wysokości 20%, należą również opłaty za usługi kominiarskie.

Dzięki korzystnemu dla podatników orzeczeniu BFH urzędy skarbowe akceptują rachunek kominiarza za coroczne czyszczenie komina, kontrolę ogrzewania (pomiar spalin) oraz odbiór komina lub pieca, bez rozróżniania tych czynności. BFH orzekł, że nie tylko prace związane z czyszczeniem, konserwacją i naprawą wykonywane przez kominiarza są objęte ulgą, ale także sprawdzenie funkcjonowania instalacji jest objętą ulgą usługą rzemieślniczą, na którą przysługuje ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG. Obejmuje to zarówno sprawdzenie funkcjonowania instalacji, jak i środki zapobiegawcze w celu ochrony przed szkodami lub usunięcie już powstałych szkód. To, co dotyczyło w orzeczeniu kontroli szczelności rurociągu kanalizacyjnego, dotyczy również kontroli komina i przeglądu paleniska (orzeczenie BFH z 6.11.2014, VI R 1/13).

(2023): Jak uwzględnia się opłaty kominiarskie?

Czy rozbudowa powierzchni mieszkalnej jest również objęta ulgą?

Wydatki na usługi rzemieślnicze w mieszkaniu użytkowanym na własne potrzeby można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Uwzględniane są nie tylko regularne prace remontowe, ale także jednorazowe prace konserwacyjne i modernizacyjne - i to nie tylko w mieszkaniu, ale także na posesji (§ 35a ust. 3 EStG).

Nie są objęte ulgą prace rzemieślnicze w ramach nowej inwestycji budowlanej: Do 2014 roku za nowe inwestycje budowlane uznawano "wszystkie działania związane z tworzeniem lub rozbudową powierzchni użytkowej lub mieszkalnej" (pismo BMF z 15.2.2010, BStBl. 2010 I S. 140, Tz. 20). Dotyczy to prac związanych z budową, rozbudową, nadbudową lub dobudową, ponieważ zawsze wiąże się to z rozbudową lub tworzeniem powierzchni użytkowej lub mieszkalnej.

Od 2014 roku pojęcie "nowej inwestycji budowlanej" zostało na nowo zdefiniowane: Od tego czasu do nowej inwestycji budowlanej należą "wszystkie prace związane z budową gospodarstwa domowego do momentu jego ukończenia" (pismo BMF z 10.1.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 21).

Co oznacza "ukończenie"? Budynek jest ukończony, gdy zasadnicze prace budowlane zostały zakończone i budowa jest na tyle zaawansowana, że wprowadzenie się do mieszkań jest możliwe lub budynek może być użytkowany we wszystkich istotnych obszarach. Wszystkie prace wykonane później są objęte ulgą. Zatem skorzystają z tego również inwestorzy budowlani, którzy najpierw wprowadzą się do nowego budynku, a następnie zlecą wykonanie prac.

Co oznacza "budowa gospodarstwa domowego"? Objęte ulgą są teraz wszystkie prace w istniejącym gospodarstwie domowym. Jeśli w wyniku tego powstaną nowe powierzchnie mieszkalne lub użytkowe, nie ma to już znaczenia. Jeśli w wyniku prac budowlanych wartość użytkowa nieruchomości zostanie trwale poprawiona, nie ma to wpływu na ulgę podatkową. Nowa definicja "nowej inwestycji budowlanej" obowiązuje we wszystkich jeszcze otwartych sprawach podatkowych z mocą wsteczną do 2006 roku (pismo BMF z 10.1.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 57).

Czy "koszty budowy" są objęte ulgą? Przy ocenie prac objętych ulgą nie ma znaczenia, czy są to koszty utrzymania, czy koszty budowy. To drugie ma miejsce, gdy powstaje coś nowego, wcześniej nieistniejącego. Objęte ulgą są zatem na przykład koszty robocizny za późniejszy montaż pieca kaflowego i kominka, montaż markizy słonecznej, założenie ogrodu, sadzenie żywopłotu, budowa muru na posesji.

W przeciwieństwie do sytuacji przed 2013 rokiem, od 2014 roku objęte ulgą są również prace budowlane, które zwiększają powierzchnię mieszkalną lub użytkową - pod warunkiem, że istnieje gospodarstwo domowe.

Objęte ulgą są na przykład:

• Dobudowa ogrodu zimowego: Przed 2014 rokiem odrzucono, ponieważ ogród zimowy nieogrzewany wlicza się w 50%, a ogrzewany w 100% do powierzchni mieszkalnej (FG Rheinland-Pfalz z 18.10.2012, 4 K 1933/12).
• Montaż lukarny: Przed 2014 rokiem odrzucono, ponieważ zwiększa to wysokość pomieszczenia do ponad 2 m, a tym samym odpowiednią powierzchnię o 50%. Szkodliwa była rozbudowa powierzchni mieszkalnej o zaledwie 2,40 m² (FG Berlin-Brandenburg z 11.12.2012, 4 K 4361/08).
• Adaptacja poddasza lub piwnicy.
• Montaż zadaszenia tarasu.
• Ustawienie gotowej garażu.

Uwaga: Sąd Finansowy Berlin-Brandenburg orzekł na niekorzyść właścicieli domów, że usługi rzemieślnicze są nadal przypisywane do nowej budowy, nawet jeśli zostały wykonane po wprowadzeniu się, ale były już uwzględnione w umowie budowlanej: Przykłady: prace tynkarskie i malarskie na zewnątrz, układanie trawnika z rolki, budowa ogrodzenia (wyrok z 7.11.2017, 6 K 6199/16).

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy odmówił ulgi podatkowej zgodnie z § 35a ust. 3 EStG na obliczenia statyczne wykonane przez statyka. Dotyczy to również sytuacji, gdy obliczenia statyczne były wymagane do wykonania usługi rzemieślniczej (wyrok BFH z 4.11.2021, VI R 29/19).

(2023): Czy rozbudowa powierzchni mieszkalnej jest również objęta ulgą?

Czy rzemieślnicy muszą osobno wykazać część wynagrodzenia?

Klienci mają zasadniczo prawo do otrzymania prawidłowej faktury. Obejmuje to również obowiązek, aby wykonawcy wykazywali oddzielnie na fakturze udział kosztów robocizny. Jeśli są to usługi rzemieślnicze, można zaoszczędzić na podatkach.

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Preferowane są tylko czyste koszty robocizny oraz ewentualnie naliczone koszty maszyn i dojazdów wraz z należnym podatkiem VAT. Preferowane są oprócz wspomnianych już czystych kosztów robocizny również koszty utylizacji, które są uznawane za usługi dodatkowe do usługi głównej (np. wywóz płytek przy ponownym układaniu płytek w łazience), a także naliczone koszty materiałów eksploatacyjnych (np. taśmy klejące, folie ochronne, środki smarne). Nie są preferowane koszty materiałów i innych dostarczonych towarów.

Udział kosztów robocizny musi być możliwy do ustalenia na podstawie danych zawartych w fakturze. Pytanie brzmi, czy klient ma prawo do tego, aby wykonawca oddzielnie wykazał udział kosztów robocizny na fakturze.

Obecnie Sąd Rejonowy w Mülheim orzekł, że klienci mają prawo do szczegółowej faktury z oddzielnym wykazaniem udziału kosztów robocizny. Tylko w ten sposób mogą oni odliczyć usługi rzemieślnicze lub usługi domowe zgodnie z § 35a ust. 2 EStG od podatku. To również zostało wyjaśnione! (Sąd Rejonowy w Mülheim z dnia 30.7.2015, 12 C 1124/14).

Obowiązek firmy wynika z § 242 BGB, aby nie szkodzić partnerowi umowy. W odniesieniu do skutków podatkowych wystawienia faktury nie ma znaczenia, czy zleceniodawca może sam określić kwotę faktury. Dopóki firma wstrzymuje fakturę, zleceniodawca może nawet wstrzymać płatność zgodnie z § 273 BGB, ponieważ prawo do faktury jest zobowiązaniem dodatkowym usługodawcy wobec płacącego odbiorcy usługi.

Uwaga: Zdarzają się usługodawcy, którzy wymagają płatności gotówką. Z drugiej strony są zleceniodawcy, którzy płacą fakturę gotówką - być może nie znając § 35a EStG. W takich przypadkach urząd skarbowy odmówi odliczenia jako usługi domowej lub usługi rzemieślniczej - nie pomoże tu żadne narzekanie ani skargi. OBECNIE Sąd Rejonowy w Eisenhüttenstadt orzekł, że zleceniodawca nie ma prawa do zwrotu od usługodawcy w wysokości utraconej ulgi podatkowej (wyrok z dnia 8.3.2021, 5 C 65/20).

W sprawie sądowej chodziło o podatnika, który zlecił firmie przeprowadzkowej przeprowadzkę prywatną i zapłacił fakturę gotówką. Po tym, jak nie otrzymał ulgi podatkowej, zażądał zwrotu od firmy przeprowadzkowej. Jednak zdaniem sądu przedsiębiorca nie ma obowiązku nakłaniania swoich klientów do płatności bezgotówkowej ani informowania ich o skutkach podatkowych. W ramach swojej odpowiedzialności własnej zleceniodawca musi sam zadbać o swoje sprawy podatkowe (źródło: Trinks, NWB Expertenblog, "Handwerker & Co. haftbar für Steuerschaden durch Barzahlung?").

(2023): Czy rzemieślnicy muszą osobno wykazać część wynagrodzenia?

Czy prace przygotowawcze w zakładzie rzemieślniczym również podlegają uldze?

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny i tylko w mieszkaniu użytkowanym osobiście. Przez długi czas nie było jasne, w jakim zakresie objęte są również prace wykonywane w warsztacie zakładu rzemieślniczego.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy rozstrzygnął tę kwestię: w zakresie, w jakim prace są wykonywane w warsztacie rzemieślnika, przypadające na nie koszty robocizny nie są objęte ulgą zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (orzeczenia BFH z 13.5.2020, VI R 4/18 i VI R 7/18).

Zdaniem BFH usługi świadczone poza gospodarstwem domowym nie są objęte ulgą, nawet jeśli są świadczone na rzecz gospodarstwa domowego. W tym zakresie decydujące jest faktyczne wykonanie usługi. Usługa rzemieślnicza wykonana w warsztacie rzemieślnika na przedmiocie gospodarstwa domowego nie ma (bezpośredniego) związku przestrzennego z gospodarstwem domowym, dla którego jest świadczona, lecz jedynie funkcjonalny.

Dlatego nie ma znaczenia, czy efekt usługi jest osiągany w gospodarstwie domowym. Związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym nie może być uzasadniony wyłącznie tym, że usługa rzemieślnicza dotyczy przedmiotu gospodarstwa domowego.

W pierwszym przypadku chodziło o naprawę bramy podwórzowej, którą stolarz zdemontował, naprawił w swoim warsztacie, a następnie ponownie zamontował. Ulga podatkowa na naprawę bramy podwórzowej jest możliwa tylko w zakresie, w jakim stolarz wykonał prace na posesji, a nie w swoim warsztacie (VI R 4/18).

W drugim przypadku chodziło o wykonanie, cynkowanie, dostawę i montaż drzwi (prace warsztatowe i montażowe). Nie ma ulgi podatkowej na wykonanie i cynkowanie drzwi w warsztacie, a jedynie proporcjonalnie na prace montażowe w gospodarstwie domowym (VI R 7/18).

(2023): Czy prace przygotowawcze w zakładzie rzemieślniczym również podlegają uldze?

Czy przyłącze do systemu kanalizacyjnego jest objęte ulgą?

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny oraz ewentualnie naliczonych kosztów maszyn i dojazdów wraz z należnym podatkiem VAT.

Odliczenie podatkowe przysługuje jednak tylko za prace w i przy samodzielnie użytkowanym mieszkaniu. Podczas gdy fiskus chce wspierać tylko działania w granicach nieruchomości, Federalny Trybunał Finansowy uznaje wymaganą więź z gospodarstwem domowym również wtedy, gdy działanie przekracza granice nieruchomości i służy wyłącznie nieruchomości (wyrok BFH z 20.3.2014, VI R 56/12).

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy orzekł, co następuje: Przestrzenno-funkcjonalny związek z gospodarstwem domowym podatnika wymagany przez § 35a EStG nie istnieje, jeśli pobierana jest opłata za budowę nowej publicznej kanalizacji ogólnospławnej jako część publicznej sieci zbiorczej (wyrok BFH z 21.2.2018, VI R 18/16).

Należy zatem rozróżnić, czy publiczna sieć zaopatrzeniowa lub kanalizacyjna jest tworzona lub odnawiana po raz pierwszy (= brak ulgi podatkowej), czy też dom jednorodzinny jest podłączany do publicznej sieci zbiorczej (= ulga podatkowa). Właściwe przyłącze nieruchomości do publicznej sieci zbiorczej zaczyna się od odgałęzienia od odpowiedniej sieci zbiorczej i kończy się na studzience przyłączeniowej na granicy nieruchomości. W przeciwieństwie do przyłącza domowego lub nieruchomości, publiczna sieć zaopatrzeniowa lub kanalizacyjna nie jest już zaliczana do gospodarstwa domowego w rozumieniu § 35a ust. 4 zdanie 1 EStG.

Kwestia, czy również opłaty za rozbudowę drogi gminnej lub chodników i oświetlenia ulicznego mogą być objęte ulgą, nie została jeszcze rozstrzygnięta przez sąd najwyższy. OBECNIE Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że opłaty za rozbudowę drogi publicznej nie stanowią uprzywilejowanych usług rzemieślniczych i dlatego nie podlegają uldze podatkowej zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (wyrok BFH z 28.4.2020, VI R 50/17).

Przypadek: Małżeństwo musiało zapłacić gminie wkład na rozbudowę nieutwardzonej drogi piaszczystej przed ich nieruchomością i chciało odliczyć część tej kwoty jako uprzywilejowaną usługę rzemieślniczą od podatku dochodowego. Ponieważ decyzja o przedpłacie gminy zawierała tylko kwotę całkowitą, oszacowali koszty robocizny na 50%. Urząd skarbowy nie uznał wydatków na budowę jezdni. Małżonkowie argumentowali, że zasady ustalone przez BFH dotyczące uwzględnienia podłączenia do publicznej sieci wodociągowej powinny mieć zastosowanie również do rozbudowy drogi gminnej, ponieważ połączenie komunikacyjne, na przykład ze szkołą i miejscem pracy, jest niezbędne do prowadzenia gospodarstwa domowego.

Zdaniem BFH prace na drodze - w przeciwieństwie do prac na indywidualnym dojeździe do nieruchomości od odgałęzienia od właściwej drogi - nie są związane z nieruchomością, a tym samym z gospodarstwem domowym. Ogólne roboty drogowe nie są już uważane za usługi rzemieślnicze świadczone w gospodarstwie domowym. Ponadto usługi w zakresie ogólnych robót drogowych nie przynoszą korzyści tylko poszczególnym właścicielom nieruchomości, ale wszystkim użytkownikom. Fakt, że budowa drogi jest również "ekonomicznie korzystna" dla poszczególnych właścicieli nieruchomości, nie ma w tym przypadku znaczenia.

Rozliczenie na podstawie powierzchni nieruchomości i współczynnika użytkowania nie zmienia braku przestrzenno-funkcjonalnego związku z gospodarstwem domowym. Służy to jedynie podziałowi całkowitych kosztów, które pozostają po odliczeniu udziału gminy, pomiędzy zobowiązanych do wniesienia wkładu i w szczególności nie oznacza, że poszczególni mieszkańcy płacą za odcinek drogi przed ich nieruchomością.

Ostatnio BMF zarządziło (pismo BMF z 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

W przypadku usług rzemieślniczych świadczonych przez sektor publiczny, które przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym gospodarstwom domowym, ale wszystkim gospodarstwom domowym uczestniczącym w działaniach sektora publicznego, ulga zgodnie z § 35a EStG jest wykluczona. Brakuje przestrzenno-funkcjonalnego związku usług rzemieślniczych z gospodarstwem domowym poszczególnych właścicieli nieruchomości. Dotyczy to na przykład rozbudowy ogólnej sieci zaopatrzeniowej lub budowy drogi. To stanowisko odpowiada wyrokowi BFH z 28.4.2020 (VI R 50/17).

(2023): Czy przyłącze do systemu kanalizacyjnego jest objęte ulgą?

Czy opłaty na rzecz mieszkańców są również objęte ulgą podatkową?

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to prac w mieszkaniu użytkowanym na własne potrzeby lub "w gospodarstwie domowym" oraz na posesji. Czy jednak opłaty dla mieszkańców za remont ulicy również są objęte ulgą?

W związku z tym administracja skarbowa chce przyznać ulgę podatkową na przyłącza domowe (telewizja, internet), rurociągi (prąd, gaz, woda), czyszczenie rur odpływowych, odprowadzanie ścieków, usuwanie liści, tereny zewnętrzne, prace brukarskie itp. tylko w granicach posesji i odmawia jej dla prac poza posesją (pismo BMF z 10.1.2014, BStBl. 2014 I s. 75, pkt 15, załącznik 1).

Jednak Federalny Trybunał Finansowy orzekł przeciwko fiskusowi, że ulga podatkowa nie jest ograniczona do usług świadczonych dokładnie w granicach posesji. Wymagany związek z gospodarstwem domowym istnieje również wtedy, gdy jest to działanie wykraczające poza granice posesji, ale służące wyłącznie posesji. Zdaniem sędziów BFH, nie tylko usługi rzemieślnicze świadczone "w" gospodarstwie domowym są objęte ulgą, ale także te świadczone "dla" gospodarstwa domowego.

Pojęcie "w gospodarstwie domowym" należy interpretować przestrzennie-funkcjonalnie. Dlatego granice gospodarstwa domowego - wbrew opinii fiskusa - nie są bezwzględnie wyznaczone przez granice posesji. Również usługi rzemieślnicze świadczone poza granicami posesji na obcym lub publicznym terenie mogą być objęte ulgą. Muszą to być jednak usługi świadczone w bezpośrednim związku przestrzennym z gospodarstwem domowym i służące gospodarstwu domowemu (wyrok BFH z 20.3.2014, VI R 56/12).

Kwestia, czy również opłaty dla mieszkańców za drogę gminną lub rozbudowę chodników i oświetlenia ulicznego mogą być objęte ulgą, nie została jeszcze rozstrzygnięta przez sąd najwyższy. OBECNIE Federalny Trybunał Finansowy niestety orzekł, że opłaty dla mieszkańców za rozbudowę drogi publicznej nie stanowią objętych ulgą usług rzemieślniczych i dlatego nie są objęte ulgą podatkową zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (wyrok BFH z 28.4.2020, VI R 50/17).

Przypadek: Małżeństwo musiało zapłacić gminie za rozbudowę nieutwardzonej drogi piaszczystej przed ich posesją i chciało odliczyć część tej kwoty jako objętą ulgą usługę rzemieślniczą od podatku dochodowego. Ponieważ decyzja o przedpłacie gminy zawierała tylko kwotę łączną, oszacowali koszty robocizny na 50%. Urząd skarbowy nie uznał wydatków na budowę jezdni. Małżonkowie argumentowali, że zasady ustanowione przez BFH dotyczące uwzględnienia przyłącza do publicznej sieci wodociągowej powinny mieć zastosowanie również do rozbudowy drogi gminnej, ponieważ połączenie komunikacyjne, na przykład do szkoły i miejsca pracy, jest niezbędne do prowadzenia gospodarstwa domowego.

Zdaniem BFH prace na drodze - w przeciwieństwie do prac na indywidualnym dojeździe do posesji od zjazdu z właściwej drogi - nie są związane z posesją, a tym samym z gospodarstwem domowym. Ogólne roboty drogowe nie są już uważane za usługę rzemieślniczą świadczoną w gospodarstwie domowym. Ponadto usługi w zakresie ogólnych robót drogowych nie przynoszą korzyści tylko poszczególnym właścicielom nieruchomości, ale wszystkim użytkownikom. Fakt, że budowa drogi jest również "ekonomicznie korzystna" dla poszczególnych właścicieli nieruchomości, nie ma w tym przypadku znaczenia.

Rozliczenie na podstawie powierzchni działki i współczynnika użytkowania nie zmienia braku przestrzenno-funkcjonalnego związku z gospodarstwem domowym. Służy to jedynie podziałowi całkowitych kosztów pozostałych po odliczeniu udziału gminy na zobowiązanych do zapłaty i w szczególności nie oznacza, że poszczególni mieszkańcy płacą za odcinek drogi przed ich posesją.

Niedawno BMF zarządziło (pismo BMF z 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

Dla usług rzemieślniczych świadczonych przez sektor publiczny, które przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym gospodarstwom domowym, ale wszystkim gospodarstwom domowym biorącym udział w działaniach sektora publicznego, ulga zgodnie z § 35a EStG jest wykluczona. W takim przypadku brakuje przestrzenno-funkcjonalnego związku usług rzemieślniczych z gospodarstwem domowym poszczególnego właściciela nieruchomości. Dotyczy to na przykład rozbudowy ogólnej sieci zaopatrzenia lub budowy drogi. To stanowisko odpowiada wyrokowi BFH z 28.4.2020 (VI R 50/17).

(2023): Czy opłaty na rzecz mieszkańców są również objęte ulgą podatkową?