SteuerGo FAQs

(2023) Co obowiązuje w przypadku pracy w delegacji za granicą?

W przypadku pracy w delegacji za granicą obowiązują niektóre szczególne zasady podatkowe:

(1) Ryczałty na wyżywienie: Są one różne w zależności od kraju. Dla szczególnie drogich miast ustalane są nawet odrębne kwoty. Ryczałty są oparte na Federalnej Ustawie o Podróżach Służbowych i są okresowo ogłaszane przez Federalne Ministerstwo Finansów.

• Za każdy pełny dzień nieobecności obowiązuje ryczałt na wyżywienie specyficzny dla danego kraju w wysokości 120%, a za dni z nieobecnością powyżej 8 godzin oraz dni przyjazdu i wyjazdu 80% najwyższych diet zagranicznych.

(2) Wyżywienie na pokładzie: Podczas podróży lotniczych w cenę biletu często wliczone jest wyżywienie na pokładzie. Jeśli faktura za bilet lotniczy jest wystawiona na pracodawcę i przez niego zwracana, obowiązuje następująca zasada:

Bezpłatne wyżywienie na pokładzie jest traktowane jako "posiłek zapewniony przez pracodawcę". Oznacza to, że ryczałt na wyżywienie należy obniżyć o 40% za obiad lub kolację i o 20% za śniadanie. Obniżka ryczałtu na wyżywienie nie ma zastosowania, jeśli na podstawie wybranego taryfy transportowej można stwierdzić, że jest to wyłącznie usługa transportowa, w ramach której nie są podawane bezpłatne posiłki.

(3) Kilka krajów: Jeśli w ramach pracy w delegacji odwiedzasz kilka krajów, ryczałt na wyżywienie zależy zawsze od kraju, do którego dotrzesz ostatnio przed godziną 24:00 czasu lokalnego. Natomiast w dniu powrotu decydujący jest kraj, w którym ostatnio pracowałeś - a nie na przykład Niemcy. Dotyczy to również sytuacji, gdy kontynuujesz pracę w delegacji w Niemczech, na przykład odwiedzając klienta w Niemczech.

(4) Ryczałty na noclegi: W przypadku noclegów za granicą krajowe ryczałty na noclegi nie mogą być już odliczane jako koszty uzyskania przychodu, lecz mogą być zwracane przez pracodawcę bez podatku. Jeśli od 2014 roku praca w delegacji za granicą trwa dłużej niż cztery lata, nie ma - w przeciwieństwie do Niemiec - ograniczenia odliczanych kosztów zakwaterowania do 1.000 Euro miesięcznie przez 48 miesięcy.

 

Aktualnie Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że również w przypadku pracowników bez "pierwszego miejsca pracy" ryczałty na wyżywienie muszą zostać obniżone, jeśli pracodawca zapewnia im bezpłatne posiłki (wyrok BFH z 12.7.2021, VI R 27/19).

Przypadek: Oficer na statku otrzymuje na pokładzie bezpłatne posiłki od pracodawcy. W rozliczeniach wynagrodzenia pracodawca wykazał te posiłki jako nieopodatkowany dodatek rzeczowy. W "dniach portowych" oficer częściowo nie korzystał z zapewnionego wyżywienia na pokładzie. W niektóre dni załoga musiała sama się zaopatrzyć w portach. Oficer zgłosił ryczałty na wyżywienie za 206 dni jako koszty uzyskania przychodu.

Zdaniem BFH oficerowi przysługują ryczałty na wyżywienie tylko za dni, w których pracodawca wyjątkowo nie zapewnił mu posiłków w dniach portowych. We wszystkie inne dni odliczenie jest wykluczone, ponieważ w te dni śniadanie, obiad i kolacja były dostępne bezpłatnie.

 

Aktualnie Sąd Finansowy w Düsseldorfie orzekł, że personelowi lotniczemu nie przysługuje opodatkowane wynagrodzenie, jeśli lot trwa dłużej niż sześć godzin (wyrok z 13.8.2020, 14 K 2158/16 L). Stan faktyczny: Linia lotnicza zapewniała swojemu personelowi lotniczemu bezpłatne wyżywienie zarówno na lotach długodystansowych, jak i średniodystansowych, jeśli czas lotu z krótkimi "czasami zawracania" przekraczał sześć godzin.

Były to najwyraźniej typowe posiłki cateringowe. Urząd skarbowy uznał, że bezpłatne posiłki stanowią opodatkowane wynagrodzenie. Jednak odpowiednie powództwo zakończyło się sukcesem. Uzasadnienie: Bezpłatne posiłki zostały udostępnione w przeważającej mierze w interesie własnym pracodawcy. Nie stanowiły one nagrody za pracę personelu.

Należy wziąć pod uwagę wyjątkowe warunki pracy na pokładzie samolotu, które charakteryzują się napiętym harmonogramem w transporcie lotniczym i ograniczoną przestrzenią w samolocie. Zapewnienie posiłków miało na celu przede wszystkim zapewnienie płynnego i efektywnego przebiegu lotów i "czasów zawracania". Ponadto sędziowie stwierdzili, że linia lotnicza była prawnie zobowiązana do zapewnienia załodze możliwości spożycia posiłków i napojów przy czasie pracy lotniczej przekraczającym sześć godzin.