SteuerGo FAQs

(2023) Co reguluje ustawa o dochodach emerytalnych z 2005 roku?

Ustawa o dochodach emerytalnych reguluje opodatkowanie emerytur i dotyczy wszystkich, zarówno tych, którzy przeszli na emeryturę przed 2005 rokiem, jak i wszystkich przyszłych emerytów. Obciążenie podatkowe dla nowych emerytów rośnie każdego roku, ale jednocześnie istnieją również korzyści dla pracowników.

Podatkowo uprzywilejowane zabezpieczenie emerytalne

Oprócz ustawowego ubezpieczenia emerytalnego uznawane są również prywatne ubezpieczenia emerytalne, w szczególności tzw. emerytura podstawowa lub emerytura Rürup. Składki na prywatne ubezpieczenia emerytalne są jednak objęte ulgą podatkową tylko wtedy, gdy ubezpieczenie przewiduje dożywotnią emeryturę dla ubezpieczonego. Ponadto ubezpieczony musi mieć ukończone co najmniej 60 lat na początku emerytury. W przypadku umów zawartych od 2012 roku wypłata emerytury nie może rozpocząć się przed ukończeniem 62. roku życia. Zapewnia to, że są to produkty emerytalne. Roszczenia z tytułu tych świadczeń nie mogą być przenoszone, zastawiane, sprzedawane ani kapitalizowane. Ponadto emerytury muszą być wypłacane jako renty dożywotnie, wypłaty jednorazowe są zazwyczaj niedozwolone. Można jednak rozszerzyć te podatkowo uprzywilejowane produkty emerytalne o dodatkowe ubezpieczenia, np. ubezpieczenie na wypadek niezdolności do pracy.

Produkty inwestycyjne, które niekoniecznie służą zabezpieczeniu emerytalnemu, takie jak swobodnie dostępne inwestycje kapitałowe, w tym ubezpieczenia na życie, nie są objęte ulgą podatkową. Wyjątkiem są ubezpieczenia na życie zawarte przed 2005 rokiem – nadal są one zwolnione z podatku.

Dla emerytów oznacza to:

Od 2005 roku 50 procent dochodów emerytalnych jest opodatkowanych. Od 2006 do 2020 roku podlegająca opodatkowaniu część emerytur wzrasta co roku o dwa punkty procentowe, a od 2021 roku tylko o jeden punkt procentowy rocznie.

Początkowo osoby, które przejdą na emeryturę od 2040 roku, miały w pełni opodatkować swoje dochody z emerytury ustawowej. Jednak odsetek opodatkowania wzrasta od 2023 roku, począwszy od rocznika emerytalnego 2023, nie o 1 punkt procentowy rocznie, lecz tylko o pół punktu procentowego, i po raz pierwszy osiągnie 100 procent w 2058 roku (§ 22 Nr. 1 a) aa) EStG, zmieniony przez "Wachstumschancengesetz").

Dla emerytów, którzy po raz pierwszy otrzymają emeryturę w 2023 roku, odsetek opodatkowania wynosi więc 82,5% kwoty emerytury.

Również uregulowane w ustawie o dochodach emerytalnych: Czasowo ograniczone emerytury, takie jak renty z tytułu niezdolności do pracy, oraz nieograniczone emerytury, takie jak emerytura, są opodatkowane na tych samych zasadach od 2005 roku. Emerytury z ubezpieczeń, które były objęte ulgą podatkową w fazie oszczędzania, są opodatkowane w fazie wypłaty.

 

Pod koniec maja 2021 roku Federalny Trybunał Finansowy opublikował dwa wyroki dotyczące możliwego podwójnego opodatkowania emerytur. Skargi zainteresowanych emerytów były jednak nieskuteczne. BFH uważa, że podwójne opodatkowanie jest możliwe tylko w kilku indywidualnych przypadkach. Uważa, że podstawowa systematyka opodatkowania emerytur jest zgodna z prawem, w tym ograniczone odliczenie wydatków na zabezpieczenie emerytalne w okresie aktywności zawodowej oraz częściowe zwolnienie emerytur z podatku w fazie wypłaty. Podwójne opodatkowanie pojawi się dopiero w przypadku późniejszych roczników emerytalnych (BFH-Urteile vom 19.5.2021, X R 33/19 und X R 20/21). Jednak przegrani skarżący złożyli skargę konstytucyjną przeciwko obu decyzjom BFH (Az. 2 BvR 1143/21 und 2 BvR 1140/21).

Chodzi o to, jak dokładnie oblicza się podwójne opodatkowanie. BFH przyjął bardzo schematyczne podejście, które tylko w indywidualnych przypadkach prowadzi do zbyt wysokiego opodatkowania emerytur. W przypadku obliczania możliwego podwójnego opodatkowania obowiązuje zasada wartości nominalnej. Należy porównać faktycznie wpłacone i objęte ulgą wydatki na zabezpieczenie emerytalne z faktycznie wypłaconymi i częściowo zwolnionymi kwotami emerytur. Kwoty nie są ani dyskontowane, ani uwzględniana jest inflacja.

Jednak niektórzy eksperci, a także skarżący w sprawie X R 33/19, byli zdania, że w fazie aktywności zawodowej nie nabywa się kwot emerytalnych w formie pieniężnej, lecz czyste punkty wynagrodzenia. Faktyczna wysokość emerytury krystalizuje się dopiero znacznie później. Jednak BFH nie zagłębił się w "zawiłości" matematyki finansowej i ubezpieczeniowej, lecz porównuje wpłacone i wypłacone kwoty pieniężne. Czy jest to poprawne, czy też istnieje korzystniejsza dla podatników metoda obliczeń, rozstrzygną sędziowie konstytucyjni w Karlsruhe.

Obecnie rząd federalny i kraje związkowe zgodziły się na wydawanie tymczasowych decyzji podatkowych w odniesieniu do spornego punktu. Konkretnie: ustalenia podatkowe są wydawane tymczasowo w odniesieniu do "opodatkowania rent dożywotnich i innych świadczeń z podstawowego zabezpieczenia zgodnie z § 22 numer 1 zdanie 3 litera a podwójna litera aa EStG". Klauzula tymczasowa zostanie dodana do wszystkich decyzji o podatku dochodowym za okresy rozliczeniowe od 2005 roku, w których uwzględniono rentę dożywotnią lub inne świadczenie z tzw. podstawowego zabezpieczenia (BMF-Schreiben vom 30.8.2021, V A 3 - S 0338/19/10006 :001).

Oznacza to, że emeryci otrzymają teraz decyzje o podatku dochodowym z informacją o - częściowej - tymczasowości ustalenia podatkowego. Jeśli Federalny Trybunał Konstytucyjny uzna, że obecne opodatkowanie emerytur ustawowych oraz emerytur z zawodowych funduszy emerytalnych i podobnych zabezpieczeń emerytalnych jest niezgodne z konstytucją, decyzje podatkowe wydane teraz i w przyszłości mogą zostać zmienione bez wcześniejszego odwołania.

Ważne: Zainteresowani powinni jednak niezależnie od ewentualnego wyniku przechowywać wszystkie decyzje podatkowe i emerytalne, nawet te z dawnych lat.