Czy koszty związane z przyjęciami z okazji rozpoczęcia i zakończenia pracy są odliczane?
Większe lub mniejsze przyjęcie, drink lub przekąska to częsty sposób świętowania ważnych wydarzeń osobistych, takich jak jubileusz pracy, awans, urodziny - ale także rozpoczęcie i zakończenie pracy. Urzędy skarbowe uważają, że w takich przypadkach koszty reprezentacji osobistej nie podlegają odliczeniu podatkowemu.
Jednakże Federalny Sąd Finansowy i kilka sądów finansowych wyjaśniło, że koszty związane z rozpoczęciem i zakończeniem pracy są związane z pracą i dlatego mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu. Rozpoczęcie i zakończenie pracy to - w przeciwieństwie do urodzin lub innych uroczystości w sferze prywatnej - nie są wydarzeniami o charakterze osobistym. Przejście na emeryturę jest - mimo osobistego charakteru wydarzenia - ostatnim aktem pracy i jest zatem nadal częścią aktywności zawodowej (wyrok BFH z 11.1.2007, VI R 52/03).
Na przykład, Sąd Finansowy w Hesji uznał koszty przyjęcia pożegnalnego dla urzędnika skarbowego z okazji jego odejścia z urzędu i służby cywilnej za koszty uzyskania przychodu. (Heski Sąd Finansowy z 23.4.2013, 3 K 11/10). Pikantne w tej sprawie jest to, że urzędnik skarbowy nie przeszedł na emeryturę, lecz przeszedł na "drugą stronę" i został doradcą podatkowym. Jednak nie ma to znaczenia, ponieważ sprawa nie różni się od zakończenia stosunku pracy z powodu osiągnięcia wieku emerytalnego.
Tipp
Koszty poczęstunku dla współpracowników nie są - jak w przypadku poczęstunku dla partnerów biznesowych - odliczane tylko w 70%, lecz w rzeczywiście poniesionej wysokości. Jest to poczęstunek dla osób wewnętrznych, czyli z "zawodowego" powodu (R 4.10 ust. 6 i 7 EStR).
Oznacza to jednocześnie, że nie obowiązują surowe wymogi dowodowe w postaci formalnego pokwitowania. Wystarczy faktura z firmy cateringowej lub odpowiednie paragony.
(2022): Czy koszty związane z przyjęciami z okazji rozpoczęcia i zakończenia pracy są odliczane?
Koszty przyjęcia urodzinowego z kolegami podlegają odliczeniu od podatku
Koszty gastronomiczne można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, jeśli są one związane z pracą. Natomiast wydatki na posiłki z okazji osobistych wydarzeń, takich jak urodziny, ślub itp., nie były dotychczas uznawane podatkowo, ponieważ służą one osobistej reprezentacji i są zatem prywatne. Są to "wydatki na styl życia wynikające z pozycji ekonomicznej lub społecznej, nawet jeśli służą promowaniu zawodu lub działalności" (§ 12 nr 1 EStG).
Obecnie Sąd Finansowy w Nadrenii-Palatynacie wywołał sensację: Sąd orzekł wbrew obowiązującej interpretacji prawnej, że koszty przyjęcia urodzinowego, na które zaproszono wyłącznie współpracowników, można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu (FG Rheinland-Pfalz z 12.11.2015, 6 K 1868/13, odwołanie zostało odrzucone, BFH 10.11.2016, VI R 7/16 BStBl 2017 II S. 409).
Przypadek: Dyrektor zarządzający GmbH zaprasza z okazji swoich 60. urodzin około 70 osób na przyjęcie urodzinowe. Byli to wyłącznie współpracownicy lub pracownicy, kilku emerytów i przewodniczący rady nadzorczej. Przyjęcie odbyło się w pomieszczeniach firmy. Urząd skarbowy nie uznał kosztów w wysokości 2.470 Euro jako kosztów uzyskania przychodu, ale sąd finansowy tak.
Koszty gastronomiczne - jak orzekł sąd - mogą zostać odliczone jako koszty uzyskania przychodu, ponieważ przyjęcie urodzinowe miało charakter zawodowy. Urodziny są co prawda wydarzeniem prywatnym. Dyrektor zarządzający nie zaprosił jednak prywatnych przyjaciół ani krewnych, lecz tylko osoby z kręgu zawodowego. Impreza odbyła się w pomieszczeniach pracodawcy (hala warsztatowa) i - przynajmniej częściowo - w godzinach pracy.
Niektórzy goście mieli nawet na sobie odzież roboczą. Koszt na osobę (35 Euro) był również znacznie niższy niż kwota, którą dyrektor zarządzający wydał na przyjęcia z prywatnymi przyjaciółmi i członkami rodziny. Przy uwzględnieniu całościowej oceny należy zatem uznać, że były to wydatki związane z pracą.
SteuerGo
Wydatki na posiłki dla pracowników - w przeciwieństwie do posiłków dla pracodawcy - nie są ograniczone do 70%, lecz można je w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu. Chodzi tu o posiłki dla osób wewnętrznych, czyli posiłki z "zawodowego" powodu (R 4.10 ust. 6 i 7 EStR). Oznacza to jednocześnie, że nie obowiązują surowe wymogi dotyczące dowodów za pomocą formalnego dowodu posiłku. Wystarczy rachunek z firmy cateringowej lub odpowiednie paragony.
(2022): Koszty przyjęcia urodzinowego z kolegami podlegają odliczeniu od podatku
Czy koszty uroczystości habilitacyjnej można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu?
Wydatki na posiłki z okazji wydarzeń osobistych są zazwyczaj nieodliczalne podatkowo. Do takich wydarzeń należą również jubileusz pracy, awans, urodziny - a także nadanie tytułu doktora honoris causa lub uroczystość habilitacyjna. Ponieważ w tym przypadku koszty posiłków służą osobistej reprezentacji, są one prywatne i nie można ich odliczyć jako koszty uzyskania przychodu. Są to zatem "wydatki na styl życia wynikający z pozycji ekonomicznej lub społecznej, nawet jeśli służą promowaniu zawodu lub działalności" (§ 12 nr 1 EStG).
Niedawno Sąd Finansowy w Saksonii orzekł, że koszty posiłków lekarza z okazji jego habilitacji nie mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu. Sędziowie uznali, że uroczystość nie była wydarzeniem zawodowym. Decydujące było to, że uroczystość nie odbyła się w pomieszczeniach służbowych pracodawcy, nie miała wpływu na ustalone wynagrodzenie lekarza i odbyła się z jego prywatnej inicjatywy z wybranym przez niego kręgiem uczestników (FG Sachsen z 15.4.2015, 2 K 542/11).
Obecnie Federalny Trybunał Finansowy uchylił wyrok Sądu Finansowego w Saksonii i podkreślił, że koszty posiłków z okazji habilitacji mogą być kosztami uzyskania przychodu. Błędne jest uznanie habilitacji za wydarzenie bardziej prywatne niż zawodowe. Habilitacja jest egzaminem uniwersyteckim, który potwierdza szczególne kwalifikacje w zakresie badań i nauczania w określonej dziedzinie zawodowej.
Habilitacja potwierdza szczególne kwalifikacje naukowe w określonej dziedzinie zawodowej, które uprawniają do nauczania. Niezależnie od faktu, że habilitacja jest również osobistym wydarzeniem w życiu powoda, nie można zaprzeczyć jej przeważającego charakteru zawodowego (wyrok BFH z 18.8.2016, VI R 52/15).
- Czy koszty posiłków są związane z pracą czy prywatne, zależy przede wszystkim od okazji do świętowania. Niemniej jednak okazja jest tylko istotnym wskaźnikiem. Mimo osobistego wydarzenia, z pozostałych okoliczności danego przypadku może wynikać, że wydatki na uroczystość są związane z pracą. Odwrotnie, wydarzenie w sferze zawodowej nie oznacza automatycznie, że wydatki na uroczystość są niemal wyłącznie związane z pracą.
- Czy koszty posiłków są związane z pracą czy prywatne, zależy również od kręgu zaproszonych współpracowników: Jeśli współpracownicy są zapraszani ze względu na przynależność do określonej jednostki organizacyjnej (np. wszyscy pracownicy działu) lub ze względu na pełnioną funkcję (np. wszyscy pracownicy terenowi lub stażyści), przemawia to za zawodowym charakterem. Jeśli jednak zapraszani są tylko wybrani współpracownicy, może to wskazywać na nieznaczne prywatne współfinansowanie i w związku z tym wykluczyć odliczenie jako kosztów uzyskania przychodu.
- Czy koszty posiłków są faktycznie kosztami uzyskania przychodu, należy ocenić na podstawie dalszych kryteriów: Ważne jest, kto występuje jako gospodarz, kto ustala listę gości, czy gośćmi są koledzy, partnerzy biznesowi lub pracownicy (pracownika lub pracodawcy), osoby publiczne, przedstawiciele prasy, przedstawiciele związków zawodowych czy prywatni znajomi lub krewni zapraszającego. Należy również wziąć pod uwagę, gdzie odbywa się wydarzenie, czy wydatki finansowe mieszczą się w ramach porównywalnych wydarzeń firmowych i czy uroczystość ma charakter prywatny, czy nie.
Jeśli wydatki na uroczystość są mieszane, ponieważ uczestniczyli w niej goście zarówno z kręgu prywatnego, jak i zawodowego, całkowite koszty należy podzielić proporcjonalnie według gości. Koszty przypadające na poszczególnego gościa należy w całości przypisać do sfery zawodowej lub prywatnej.
SteuerGo
Wydatki na przekąski, szampana, wino itp. są w pełni odliczane jako koszty uzyskania przychodu. Nie są one ograniczone do 70% jak w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą (zgodnie z § 9 ust. 5 EStG w związku z § 4 ust. 5 nr 2 EStG). Oznacza to również, że nie obowiązują surowe wymogi dowodowe w postaci formalnego dowodu na posiłki. Wystarczy faktura z cateringu lub odpowiednie paragony (wyrok BFH z 20.1.2016, VI R 24/15).
(2022): Czy koszty uroczystości habilitacyjnej można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu?
