Dieser Text bezieht sich auf die
. Die Version die für die
Jeśli wydatki związane z działalnością jako instruktor są wyższe niż przychody…
Prace dodatkowe jako instruktor, trener, wychowawca, opiekun, pielęgniarz i artysta są wolne od podatku i składek na ubezpieczenie społeczne do kwoty 3.000 Euro rocznie. Kwota wolna od podatku nie jest zbyt wysoka, ale wiele klubów nie jest w stanie wypłacić nawet tej kwoty.
Nic więc dziwnego, że praca jako instruktor wykonywana jest nie tylko z dużym idealizmem i zaangażowaniem, ale często wiąże się również z własnymi kosztami, które przewyższają dochody. Wtedy pojawia się pytanie, czy taka strata z pracy dodatkowej może zostać przynajmniej odliczona od innych dochodów w celu obniżenia podatku.
Urzędy skarbowe odrzucają dotychczas uznanie strat z pracy dodatkowej, argumentując, że wydatki są związane z dochodami wolnymi od podatku i dlatego nie podlegają odliczeniu (zgodnie z § 3c EStG). Wydatki są uznawane tylko w zakresie, w jakim przekraczają dochody wolne od podatku. Zarówno dochody, jak i wydatki muszą przekraczać kwotę wolną 3.000 Euro (do 2020 r.: 2.400 Euro) (np. OFD Frankfurt z 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).
Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że straty z dodatkowej pracy jako instruktor mogą być odliczone, nawet jeśli dochody nie przekraczają kwoty wolnej 3.000 Euro. Warunkiem uwzględnienia straty jest jednak to, że działalność jest prowadzona z zamiarem osiągnięcia zysku, a nie jako tzw. hobby (wyrok BFH z 20.11.2018, VIII R 17/16).
Przypadek: Instruktor uzyskuje dochody wolne od podatku w wysokości 108 Euro i ponosi wydatki w wysokości 608 Euro. Zgłasza różnicę 500 Euro jako stratę z działalności gospodarczej. Urząd skarbowy nie uwzględnia jednak straty. Urzędnik twierdzi, że koszty operacyjne lub koszty uzyskania przychodu z działalności jako instruktor mogą być uwzględnione podatkowo tylko wtedy, gdy zarówno dochody, jak i wydatki przekraczają kwotę wolną dla instruktorów.
Zdaniem sędziów BFH instruktor, który uzyskuje dochody wolne od podatku poniżej kwoty wolnej dla instruktorów, może zgłosić związane z tym wydatki podatkowo, o ile przekraczają one dochody. W przeciwnym razie przewidziana przez ustawodawcę ulga podatkowa dla instruktorów pracujących w niepełnym wymiarze godzin przekształciłaby się w niekorzyść podatkową. Jednak działalność instruktorska musi być prowadzona z zamiarem osiągnięcia zysku. Jeśli nie ma zamiaru osiągnięcia zysku, straty nie byłyby uwzględniane podatkowo.
SteuerGo
Obecnie Dyrekcja Finansowa we Frankfurcie nad Menem i Bawarski Urząd Skarbowy zajęły stanowisko w sprawie pytań dotyczących pracy dodatkowej. OFD Frankfurt wymienia wiele przypadków indywidualnych i ocenia je pod względem podatkowym, np. lekarzy w sporcie dla osób niepełnosprawnych lub koronarskim, opiekunów kolonii, ratowników czy przewodników miejskich i muzealnych. Dotyczy to również klasyfikacji podatkowej usług w gotowości lub czysto organizacyjnych prac w sektorze non-profit.
Bawarski Urząd Skarbowy przedstawia natomiast zasady dotyczące zwolnienia podatkowego dla pracy dodatkowej, w tym maksymalny czas pracy: W odniesieniu do roku kalendarzowego praca nie może przekraczać jednej trzeciej czasu pracy porównywalnego zatrudnienia w pełnym wymiarze godzin. Granica jednej trzeciej jest spełniona przy regularnym tygodniowym czasie pracy wynoszącym 14 godzin (1/3 z 42 godzin).
Oto instrukcje:
- OFD Frankfurt, Rundvfg. z 2.9.2019, S 2245 A-002-St 29
- Broszura Bawarskiego Urzędu Skarbowego
Jeśli w związku z uprzywilejowaną pracą dodatkową poniesiesz w danym roku wydatki, nie uzyskując odpowiednich dochodów, możesz je mimo to zgłosić jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne po przedstawieniu dowodów (wyrok BFH z 6.7.2005, BStBl. 2006 II S. 163). Administracja finansowa akceptuje tę decyzję (OFD Frankfurt z 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).
(2022): Jeśli wydatki związane z działalnością jako instruktor są wyższe niż przychody…
Które nieopodatkowane diety muszę zgłosić?
Jeśli otrzymałeś nieopodatkowane diety, wpisz je tutaj. Dotyczy to na przykład diet, które otrzymałeś z funduszy publicznych, kasy federalnej lub krajowej.
Pracownicy najczęściej otrzymują nieopodatkowane diety z pracy dorywczej. Może to być praca jako instruktor, wychowawca, trener w dziedzinie sportu lub jako artysta, np. dyrygent chóru lub muzyk, a także jako opiekun osób chorych, starszych lub niepełnosprawnych. Musi to być działalność pedagogiczna lub opiekuńcza.
Wynagrodzenia za taką preferencyjną pracę dorywczą są wolne od podatku i składek na ubezpieczenie społeczne do kwoty 3.000 Euro (do 2020 r.: 2.400 Euro). Warunkiem ulgi podatkowej jest, aby praca była wykonywana dorywczo, na rzecz organizacji charytatywnej lub osoby prawnej prawa publicznego oraz służyła celom charytatywnym, dobroczynnym lub kościelnym.
Kwota wolna 3.000 Euro jest przyznawana tylko raz na osobę, nawet jeśli wykonujesz kilka preferencyjnych prac. Jest ona osobista, a nie związana z pracą. Kwota wolna jest kwotą roczną. Dlatego wynagrodzenia do maksymalnej kwoty są również zwolnione z podatku, jeśli nie wykonujesz preferencyjnej pracy przez cały rok.
Jako osoba wspierająca taką organizację możesz otrzymać część lub całość swojej diety nieopodatkowanej. Wszystkie kwoty przekraczające ryczałt dla instruktorów w wysokości 3.000 Euro muszą zostać opodatkowane. Jeśli Twoja dieta jest niższa niż 3.000 Euro, możesz ubiegać się tylko o niższą kwotę.
Przykład
Pani Meier uczy w szkole muzycznej i otrzymuje za to rocznie 2.800 Euro. Dodatkowo prowadzi grupę gimnastyczną w szkole podstawowej i otrzymuje za to kolejne 400 Euro rocznie. Obie prace są objęte ulgą podatkową zgodnie z § 3 nr 26 EStG, ale łącznie tylko do 3.000 Euro. Pozostałe 200 Euro Pani Meier musi opodatkować.
(2022): Które nieopodatkowane diety muszę zgłosić?
Kto może ubiegać się o ryczałt instruktorski?
Osoby, które chcą skorzystać z tzw. diety dla instruktorów, nie muszą koniecznie angażować się jako trener w klubie sportowym. Ulga może być również wykorzystana w przypadku następujących działań:
- kierownik szkolenia, instruktor, wychowawca, opiekun lub podobne zajęcia
- działalność artystyczna
- opieka nad osobami niepełnosprawnymi, chorymi lub starszymi
Dieta dla instruktorów jest związana z następującymi warunkami:
- Działalność musi być wykonywana w służbie lub na zlecenie instytucji publicznej lub publiczno-prawnej, stowarzyszenia charytatywnego, kościoła lub podobnej instytucji wspierającej cele charytatywne, dobroczynne lub kościelne.
- Działalność nie może być wykonywana jako główny zawód, przy czym działalność jest uważana za pracę dodatkową, jeśli zajmuje czasowo nie więcej niż jedną trzecią porównywalnego pełnoetatowego zatrudnienia.
- Każda osoba może zarobić do 3.000 Euro rocznie bez podatku i składek na ubezpieczenie społeczne. Tylko część dochodów z pracy dodatkowej przekraczająca tę kwotę musi zostać opodatkowana.
Do objętych ulgą działań należą np.
- praca jako trener sportowy lub opiekun drużyny,
- dyrygent chóru lub orkiestry,
- praca dydaktyczna i wykładowa w ramach ogólnego kształcenia i szkolenia,
- usługi pomocnicze świadczone przez ambulatoryjne służby opiekuńcze (R 3.26 Abs. 1 LStR),
- natychmiastowe działania wobec osób ciężko chorych i poszkodowanych, np. przez ratowników medycznych i pierwszych pomocników (R 3.26 Abs. 1 LStR),
- transport osób niepełnosprawnych.
Pod zwolnienie podatkowe nie podlegają dodatkowe zajęcia w sektorze prywatnym, dla związków zawodowych lub partii politycznych, ponieważ brakuje tu „uprawnionego zleceniodawcy”.
SteuerGo
Szczepienie przeciwko koronawirusowi to ogromne zadanie. Dlatego ma być ulga podatkowa dla osób, które dobrowolnie pomagają w centrach szczepień lub testów lub w mobilnych zespołach szczepień. Zaangażowani pomocnicy wnoszą ważny wkład w ochronę zdrowia i zwalczanie pandemii.
Już w latach 2020 i 2021 wolontariusze w centrach szczepień i testów mogli skorzystać z tzw. diety dla instruktorów lub diety za pracę wolontariacką. AKTUALNIE ministerstwa finansów krajów związkowych oraz Federalne Ministerstwo Finansów postanowiły przedłużyć te ułatwienia również na rok 2022 (źródło: Ministerstwo Finansów Badenii-Wirtembergii, komunikat z 7.2.2022). Dla lat 2020 do 2022 obowiązują następujące zasady:
- Dla wszystkich, którzy bezpośrednio uczestniczą w szczepieniach lub testach - czyli w rozmowach informacyjnych lub podczas samego szczepienia lub testowania - obowiązuje dieta dla instruktorów. W 2020 roku dieta dla instruktorów wynosiła 2.400 Euro, od 2021 roku wynosi 3.000 Euro rocznie. Osoby zaangażowane w zarządzanie i organizację centrów szczepień lub testów mogą skorzystać z diety za pracę wolontariacką. W 2020 roku wynosiła ona 720 Euro, a od 2021 roku wzrosła do 840 Euro. Dotyczy to również mobilnych centrów szczepień i testów.
- Zgodnie z przepisami podatkowymi wolontariusze w centrach testowych mogą skorzystać z diety dla instruktorów lub diety za pracę wolontariacką tylko wtedy, gdy zleceniodawcą lub pracodawcą jest organizacja charytatywna lub pracodawca publiczny, czyli kraj lub gmina.
- W przypadku centrów szczepień rząd federalny i kraje związkowe uzgodniły, że dieta dla instruktorów i dieta za pracę wolontariacką mogą być również brane pod uwagę, jeśli centrum szczepień działa na zlecenie osoby prawnej prawa publicznego z udziałem prywatnych podmiotów lub jest całkowicie prowadzone przez prywatne podmioty.
- Zarówno dieta dla instruktorów, jak i dieta za pracę wolontariacką mają zastosowanie tylko do wynagrodzeń za pracę dodatkową. Zazwyczaj ma to miejsce, gdy te zajęcia nie zajmują więcej niż jedną trzecią czasu pracy porównywalnego pełnoetatowego zatrudnienia lub regularny tygodniowy czas pracy nie przekracza 14 godzin. Mogą to być również osoby, które nie wykonują pracy głównej, takie jak studenci lub emeryci.
- Diety są kwotami rocznymi, które są przyznawane wolontariuszom tylko raz w roku kalendarzowym. W przypadku kilku zajęć, do których ma zastosowanie dieta dla instruktorów (na przykład pomoc w obszarze szczepień i trener drużyny młodzieżowej), dochody muszą być zsumowane. Dotyczy to również diety za pracę wolontariacką.
- Jeśli wolontariusze pracują zarówno w obszarze szczepień/testów, jak i w obszarze zarządzania/organizacji centrów szczepień i testów, można uwzględnić obie diety. Wymaga to jednak, aby zajęcia były odpowiednio uzgodnione i oddzielnie wynagradzane.
Uwagi:
Przychodnie lekarskie nie są w tym sensie centrami szczepień przeciwko koronawirusowi. Jeśli lekarze wypłacają pracownikom premię za dodatkową pracę, nie można skorzystać z diety dla instruktorów lub diety za pracę wolontariacką.
Pomocnicy pracujący dodatkowo są zazwyczaj uważani za pracowników i w związku z tym osiągają dochody z pracy najemnej. Czasami wyrażany pogląd, że mogą to być dochody z działalności gospodarczej, nie jest podzielany przez administrację finansową - o ile wiadomo. Diety w wysokości 3.000 Euro lub 840 Euro mogą być uwzględnione przez pracodawcę już przy obliczaniu podatku dochodowego od wynagrodzeń. W takim przypadku pracownik musi jednak pisemnie potwierdzić pracodawcy, że dana dieta nie została już wykorzystana w inny sposób. Pracodawca musi dołączyć oświadczenie do konta płacowego.
Jeśli w centrach szczepień zatrudniono personel farmaceutyczny, który otrzymał wynagrodzenie od izby aptekarskiej, w 2021 roku zazwyczaj nie dokonano potrącenia podatku dochodowego od wynagrodzeń, ponieważ najwyraźniej istnieją szczególne porozumienia dotyczące ulg między administracją finansową a izbami aptekarskimi. Dochody te muszą zostać zgłoszone i opodatkowane w ramach zeznania podatkowego danego pracownika. Uwaga: od 2022 roku ta zasada ulgi nie będzie już obowiązywać, co oznacza, że również dla personelu farmaceutycznego należy odprowadzić podatek dochodowy od wynagrodzeń, jeśli przekroczone zostaną kwoty wolne od podatku.
(2022): Kto może ubiegać się o ryczałt instruktorski?
Kto otrzymuje ryczałt za służbę wolontariacką?
Tak zwana ryczałtowa stawka za wolontariat zgodnie z § 3 nr 26a EStG w wysokości 840 euro rocznie jest uzależniona od następujących warunków:
- Działalność musi być wykonywana na rzecz lub zlecenie osoby prawnej prawa publicznego z siedzibą w Unii Europejskiej lub Europejskim Obszarze Gospodarczym (np. federacja, kraje związkowe, gminy, niektóre wspólnoty religijne) lub organizacji o celach charytatywnych i musi być wykonywana w obszarze działalności charytatywnej, dobroczynnej lub kościelnej.
- Praca wolontariacka musi być wykonywana w niepełnym wymiarze godzin. Oznacza to, że rzeczywisty nakład czasu nie może przekraczać jednej trzeciej czasu pracy porównywalnego zatrudnienia w pełnym wymiarze godzin. Przy regularnym tygodniowym czasie pracy do 14 godzin można zatem założyć pracę w niepełnym wymiarze godzin. Osoby, które nie wykonują pracy na pełny etat, takie jak gospodynie domowe, studenci, emeryci lub bezrobotni, mogą również pracować w niepełnym wymiarze godzin.
Istotna różnica w stosunku do zwolnienia podatkowego zgodnie z § 3 nr 26 EStG („ryczałt dla instruktorów”) polega na tym, że ryczałtowa stawka za wolontariat nie jest ograniczona do określonych czynności. Może być wykorzystana na każdą działalność na rzecz organizacji charytatywnych, kościelnych lub publicznych.
Zwolnienie podatkowe obowiązuje np. również wtedy, gdy otrzymujesz dochody z tytułu pracy
- jako skarbnik w stowarzyszeniu,
- za transport rodziców na mecze wyjazdowe dzieci lub
- za pracę jako członek zarządu,
- jako personel sprzątający,
- jako dozorca lub
- jako sędzia wolontariusz w sporcie amatorskim
.
Stowarzyszenie lub korporacja musi przestrzegać następujących zasad: Płatności na rzecz członków nie mogą być nieproporcjonalnie wysokie; to znaczy, że nie mogą być wyższe niż płatności na rzecz osób niebędących członkami. Jeśli zarząd otrzymuje wynagrodzenie wykraczające poza zwrot kosztów, statut musi wyraźnie zezwalać na wynagrodzenie.
SteuerGo
Szczepienie przeciwko koronawirusowi to ogromne zadanie. Dlatego przewidziano ulgę podatkową dla osób, które dobrowolnie pomagają w centrach szczepień lub testów lub w mobilnych zespołach szczepień. Zaangażowani wolontariusze wnoszą ważny wkład w ochronę zdrowia i zwalczanie pandemii.
Już w latach 2020 i 2021 wolontariusze w centrach szczepień i testów mogli skorzystać z tzw. ryczałtu dla instruktorów lub ryczałtu za wolontariat. OBECNIE ministerstwa finansów krajów związkowych oraz Federalne Ministerstwo Finansów postanowiły przedłużyć te ułatwienia również na rok 2022 (źródło: Ministerstwo Finansów Badenii-Wirtembergii, komunikat z 7.2.2022). Dla lat 2020-2022 obowiązują następujące zasady:
- Dla wszystkich, którzy bezpośrednio uczestniczą w szczepieniach lub testach - czyli w rozmowach informacyjnych lub podczas samych szczepień lub testów - obowiązuje ryczałt dla instruktorów. W 2020 roku wynosił on 2 400 EUR, od 2021 roku wynosi 3 000 EUR rocznie. Osoby zaangażowane w zarządzanie i organizację centrów szczepień lub testów mogą skorzystać z ryczałtu za wolontariat. W 2020 roku wynosił on 720 EUR, a od 2021 roku wzrósł do 840 EUR. Dotyczy to również mobilnych centrów szczepień i testów.
- Zgodnie z przepisami podatkowymi wolontariusze w centrach testowych mogą skorzystać z ryczałtu dla instruktorów lub ryczałtu za wolontariat tylko wtedy, gdy zleceniodawcą lub pracodawcą jest organizacja charytatywna lub pracodawca publiczny, czyli kraj związkowy lub gmina.
- W przypadku centrów szczepień rząd federalny i kraje związkowe uzgodniły, że ryczałt dla instruktorów i ryczałt za wolontariat mogą być również brane pod uwagę, jeśli centrum szczepień jest prowadzone na zlecenie osoby prawnej prawa publicznego z udziałem osób prywatnych lub całkowicie przez osoby prywatne.
- Zarówno ryczałt dla instruktorów, jak i ryczałt za wolontariat mają zastosowanie tylko do wynagrodzeń za pracę w niepełnym wymiarze godzin. Zazwyczaj ma to miejsce, gdy prace te nie zajmują więcej niż jedną trzecią czasu pracy porównywalnego zatrudnienia w pełnym wymiarze godzin lub regularny tygodniowy czas pracy nie przekracza 14 godzin. Osoby, które nie wykonują pracy na pełny etat, takie jak studenci lub emeryci, mogą również pracować w niepełnym wymiarze godzin.
- Ryczałty są kwotami rocznymi, które przysługują wolontariuszom tylko raz w roku kalendarzowym. W przypadku kilku prac, do których ma zastosowanie ryczałt dla instruktorów (np. wolontariuszka w dziedzinie szczepień i trenerka drużyny młodzieżowej), dochody muszą być zsumowane. Dotyczy to również ryczałtu za wolontariat.
- Jeśli wolontariusze pracują zarówno w dziedzinie szczepień/testów, jak i w dziedzinie zarządzania/organizacji centrów szczepień i testów w niepełnym wymiarze godzin, można uwzględnić oba ryczałty. Wymaga to jednak, aby prace te były odpowiednio uzgodnione i oddzielnie wynagradzane.
Uwagi:
Przychodnie lekarskie nie są uważane za centra szczepień przeciwko koronawirusowi w tym sensie. Jeśli lekarze wypłacają pracownikom premię za dodatkową pracę, nie można skorzystać z ryczałtu dla instruktorów lub ryczałtu za wolontariat.
Wolontariusze pracujący w niepełnym wymiarze godzin są zazwyczaj uważani za pracowników i w związku z tym osiągają dochody z pracy najemnej. Czasami pojawia się opinia, że mogą to być dochody z działalności gospodarczej, ale administracja finansowa - o ile wiadomo - nie podziela tego poglądu. Ryczałty w wysokości 3 000 EUR lub 840 EUR mogą być również uwzględnione przez pracodawcę przy obliczaniu podatku od wynagrodzeń. W takim przypadku pracownik musi jednak pisemnie potwierdzić pracodawcy, że dany ryczałt nie został już "wykorzystany" w inny sposób. Pracodawca musi dołączyć oświadczenie do konta płacowego.
Jeśli w centrach szczepień zatrudniono personel farmaceutyczny, który otrzymał wynagrodzenie od izby aptekarskiej, w 2021 roku zazwyczaj nie dokonano potrącenia podatku od wynagrodzeń, ponieważ najwyraźniej istnieją szczególne porozumienia dotyczące ulg między administracją finansową a izbami aptekarskimi. Dochody te muszą zostać zgłoszone i opodatkowane w ramach zeznania podatkowego danego pracownika. Uwaga: od 2022 roku zasada ta nie będzie już obowiązywać, co oznacza, że również dla personelu farmaceutycznego należy odprowadzić podatek od wynagrodzeń, jeśli przekroczone zostaną zwolnione z podatku ryczałty.
(2022): Kto otrzymuje ryczałt za służbę wolontariacką?
Czy mogę również podać ryczałt dla instruktorów za kilka zajęć?
Tak. Jeśli na przykład pracujesz jako trener w dwóch różnych klubach, możesz otrzymać diety z obu klubów bez podatku, o ile nie zostanie przekroczona kwota wolna od podatku w wysokości 3.000 Euro. Wpisz po prostu sumę obu diet w zeznaniu podatkowym. Kwota przekraczająca limit musi zostać opodatkowana.
Tipp
Jeśli wykonujesz różne prace, z których jedna jest na podstawie samozatrudnienia, a druga nie, musisz przypisać tę kwotę do rodzaju dochodu w zeznaniu podatkowym: samozatrudnienia lub pracy najemnej. Również w tej sytuacji otrzymasz ryczałt dla instruktorów tylko raz.
(2022): Czy mogę również podać ryczałt dla instruktorów za kilka zajęć?
Czy można ubiegać się o koszty uzyskania przychodu oprócz ulgi podatkowej dla instruktorów?
Aktualnie ryczałt dla opiekunów wynosi 3.000 Euro. Oznacza to, że dochody z działalności obywatelskiej do kwoty 3.000 Euro pozostają wolne od podatku i składek socjalnych. Koszty uzyskania przychodu do 3.000 Euro nie mogą być jednak dodatkowo uwzględnione.
Dochody, które przekraczają 3.000 Euro, są opodatkowane. Można jednak uwzględnić koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Jednak tylko wtedy, gdy nie zostały one zwrócone bez opodatkowania.
(2022): Czy można ubiegać się o koszty uzyskania przychodu oprócz ulgi podatkowej dla instruktorów?
Czy mogę otrzymać ulgę podatkową za działalność, która nie podlega pod zryczałtowaną kwotę dla instruktora?
Tak. Ryczałt dla instruktora dotyczy tylko działalności pedagogicznej i opiekuńczej.
Istnieją jednak inne działania, które mogą być objęte ulgą podatkową, jeśli działasz wolontariacko. Jeśli pracujesz dla organizacji charytatywnej lub korporacji prawa publicznego, możesz otrzymać do 840 Euro (do 2002 r.: 720 Euro) bez podatku, nie spełniając warunków ryczałtu dla instruktora.
W praktyce zwrot kosztów za każdą pracę charytatywną jest wolny od podatku do wysokości 840 Euro. Należy jednak spełnić jeden ważny warunek: musisz pracować dodatkowo dla instytucji charytatywnej.
I N F O
Przykłady działalności objętej ulgą podatkową w wysokości 840 Euro (pismo BMF z 21.11.2014):
- Zarząd stowarzyszenia, skarbnik, kasjer, sekretarz.
- Dozorca boiska, dozorca hali, magazynier, archiwista nutowy, konserwator sprzętu strażackiego.
- Osoby nadzorujące.
- Pracownicy biurowi, personel sprzątający.
- Ojcowie lub matki, którzy wożą swoje dzieci na mecze piłkarskie.
- Praca jako sędzia w amatorskich rozgrywkach.
- Pomocnicy w organizacjach charytatywnych.
- Pomocnicy w życiu kościelnym.
- Pielęgnacja i szkolenie zwierząt, np. koni wyścigowych i psów służbowych.
- Opiekunowie zwierząt w schronisku.
- Nadzór w basenie.
- Zarząd kościelny.
- Rzecznicy pacjentów w szpitalu.
(2022): Czy mogę otrzymać ulgę podatkową za działalność, która nie podlega pod zryczałtowaną kwotę dla instruktora?
