Dieser Text bezieht sich auf die
. Die Version die für die
Jakie nowe korzyści oferuje renta z tytułu niezdolności do pracy?
Osoby, które z powodu choroby przewlekłej lub wypadku nie mogą już pracować lub mogą pracować w ograniczonym zakresie, otrzymują od niemieckiego ustawowego ubezpieczenia emerytalnego rentę z tytułu niezdolności do pracy, jeśli spełnione są określone warunki. W przypadku przyznania renty przed 1.7.2014 r. renta była obliczana tak, jakby osoba pracowała do 60. roku życia z dotychczasowym średnim dochodem (tzw. okres doliczany zgodnie z § 59 SGB VI).
Od 1.7.2014 r. wprowadzono dwie korzystne zmiany dla wcześniejszych emerytów:
(1) W przypadku rent z tytułu niezdolności do pracy przyznanych od 1.7.2014 r. okres doliczany został wydłużony z 60. do 62. roku życia. Renta jest więc obliczana tak, jakby osoba pracowała do 62. roku życia. Skutkuje to nieco wyższą rentą.
(2) Oprócz długości okresu doliczanego ważna jest również wysokość zarobków dla renty z tytułu niezdolności do pracy. Dotychczas okres doliczany był oceniany na podstawie średniego dochodu. Od 1.7.2014 r. ostatnie cztery lata przed wystąpieniem niezdolności do pracy nie są brane pod uwagę, jeśli w tym czasie wynagrodzenie już spadło z powodów zdrowotnych. Dzięki nowym przepisom rezygnacja z nadgodzin lub przejście na pracę w niepełnym wymiarze godzin nie mają już negatywnego wpływu na rentę.
Wichtig
Na poprawionej rencie z tytułu niezdolności do pracy niestety nie skorzystają osoby, które 1.7.2014 r. już pobierały taką rentę. Istniejące renty nie będą ponownie obliczane. Nowe przepisy dotyczą tylko rent z tytułu niezdolności do pracy przyznanych od 1.7.2014 r. Obniżki rent z tytułu niezdolności do pracy w wysokości do 10,8% pozostają bez zmian.
Od 1.1.2018 r. okres doliczany przy rencie z tytułu niezdolności do pracy w przypadku nowych przyznanych rent został stopniowo wydłużony z 62. do 65. roku życia (§ 59 SGB VI).
- W przypadku rozpoczęcia pobierania renty w 2018 r. okres doliczany kończy się zgodnie z dotychczasowymi przepisami z ukończeniem 62. roku życia i 3 miesięcy.
- W przypadku rozpoczęcia pobierania renty w 2019 r. okres doliczany zostaje wydłużony w jednym kroku do ukończenia 65. roku życia i 8 miesięcy.
- W przypadku rozpoczęcia pobierania renty w latach 2020-2031 okres doliczany - podobnie jak wiek emerytalny - będzie stopniowo wydłużany do ukończenia 67. roku życia. Stopniowe wydłużanie rozpoczyna się w 2020 r. od podwyżki o jeden miesiąc. Etapy podwyżki wynoszą następnie do 2027 r. również jeden miesiąc na rok kalendarzowy. Od 2028 r. okres doliczany będzie podwyższany o dwa miesiące na rok kalendarzowy.
- W przypadku rozpoczęcia pobierania renty od 2031 r. okres doliczany kończy się z ukończeniem 67. roku życia.
(2022): Jakie nowe korzyści oferuje renta z tytułu niezdolności do pracy?
Co to jest ustawowa renta dożywotnia?
Renty dożywotnie to stałe dochody, które są powiązane z życiem danej osoby. Renty dożywotnie i inne świadczenia z ustawowych ubezpieczeń emerytalnych, rolniczej kasy emerytalnej oraz zawodowych funduszy emerytalnych podlegają opodatkowaniu tylko w określonej części, która zależy od roku rozpoczęcia emerytury.
Jeśli otrzymywałeś emeryturę z ustawowego ubezpieczenia emerytalnego, możesz zamówić „Informację do przedłożenia w urzędzie skarbowym” o otrzymanych dochodach emerytalnych jako pomoc w wypełnieniu. Zostanie ona automatycznie przesłana w kolejnych latach. W przypadku rozpoczęcia emerytury w 2020 roku udział podlegający opodatkowaniu wynosi 80%.
Wpisy w zeznaniu podatkowym dotyczące wysokości udziału podlegającego opodatkowaniu nie są wymagane. Część emerytury wolna od podatku jest ustalana w roku następującym po roku rozpoczęcia emerytury i obowiązuje zasadniczo przez cały okres pobierania emerytury. W ramach opodatkowania emerytur w kolejnych latach jest ona odejmowana od rocznej (brutto) kwoty emerytury.
Podwyżki emerytur, które wynikają z regularnej korekty emerytury, są opodatkowane w pełnej wysokości. To samo dotyczy świadczeń z prywatnych umów emerytalnych podstawowych (tzw. emerytury Rürup).
Renty dożywotnie to w szczególności
- renty starcze,
- renty z tytułu niezdolności do pracy,
- renty z tytułu niepełnosprawności,
- renty z tytułu niezdolności do wykonywania zawodu,
- renty dla osób pozostałych przy życiu jako renty wdowie/wdowca,
- renty sierocie lub
- renty wychowawcze.
Należy również podać jednorazowe świadczenia, które są wypłacane np. jako zasiłek pogrzebowy lub jako odprawa z tytułu rent o małej wartości. Jeśli zostałeś uznany za osobę prześladowaną przez narodowy socjalizm w rozumieniu § 1 Federalnej Ustawy o Odszkodowaniach (BEG) i przy obliczaniu Twojej emerytury z ustawowego ubezpieczenia emerytalnego uwzględniono okresy emerytalne z powodu prześladowań, poinformuj o tym urząd skarbowy w dowolnej formie.
Takie okresy mogły zostać uwzględnione np. na podstawie Ustawy o wypłacie emerytur z tytułu zatrudnienia w getcie (ZRBG), Ustawy o regulacji odszkodowań za niesprawiedliwości narodowego socjalizmu w ubezpieczeniach społecznych (WGSVG) lub na podstawie Ustawy o emeryturach zagranicznych (FRG). Dotyczy to również rent wdowie/wdowca, jeśli zmarły był uznany za osobę prześladowaną w rozumieniu § 1 BEG i świadczenie emerytalne zawierało odpowiednie okresy emerytalne. Urząd skarbowy sprawdzi, czy ta emerytura jest zwolniona z podatku.
(2022): Co to jest ustawowa renta dożywotnia?
Jakie koszty uzyskania przychodu mogę jako emeryt uwzględnić?
Również jako emeryt możesz w zeznaniu podatkowym odliczyć wydatki związane z emeryturą jako koszty uzyskania przychodu. Jeśli Twoje koszty uzyskania przychodu wyniosły łącznie mniej niż 102 Euro, nie opłaca się ich wpisywać. Urząd skarbowy automatycznie uwzględnia ryczałt na koszty uzyskania przychodu w wysokości 102 Euro, który jest natychmiast odejmowany od Twoich dochodów. Ryczałt ten jest uwzględniany łącznie dla wszystkich emerytur i wszystkich dochodów, które muszą być wykazane jako inne dochody. Jest to kwota roczna, która nie jest obniżana, nawet jeśli warunki nie były spełnione przez cały rok lub nie odnotowano dochodów przez cały rok. Ryczałt na koszty uzyskania przychodu jest przypisany do osoby i przysługuje każdemu małżonkowi oddzielnie, gdy tylko ma odpowiednie dochody.
Wskazówka: Jeśli masz wyższe wydatki, które przekraczają ryczałt w wysokości 102 Euro, warto je wpisać. Powinieneś jednak mieć również dowody i dołączyć je do zeznania podatkowego. Jeśli poniosłeś wydatki na doradcę podatkowego, urząd skarbowy uzna tylko te koszty jako koszty uzyskania przychodu, które są związane z Twoją emeryturą. Dlatego poproś doradcę podatkowego, aby na fakturze oddzielnie wskazał część bezpośrednio związaną z Twoją emeryturą.
Jako koszty uzyskania przychodu możesz odliczyć na przykład wydatki na:
- doradcę ds. emerytalnych,
- prawnika w przypadku sporów emerytalnych,
- doradcę podatkowego (tylko dla załącznika R), a także
- koszty związane z ubieganiem się o emeryturę (koszty podróży, materiały biurowe, opłaty pocztowe, koszty telefoniczne)
- opłaty sądowe, jeśli proces dotyczy Twojej emerytury
- składki związkowe, które płacisz jako emeryt
- ryczałtowa opłata za prowadzenie konta w wysokości 16 Euro rocznie
Tipp
Jeśli nie jesteś pewien, czy urząd skarbowy uzna dany wydatek, po prostu go wpisz i dołącz dowody. W ten sposób zdecyduje urzędnik skarbowy.
(2022): Jakie koszty uzyskania przychodu mogę jako emeryt uwzględnić?
Co reguluje ustawa o dochodach emerytalnych z 2005 roku?
Ustawa o dochodach emerytalnych reguluje opodatkowanie emerytur. Dotyczy to wszystkich, zarówno emerytów, którzy przeszli na emeryturę przed 2005 rokiem, jak i wszystkich przyszłych. Obciążenie podatkowe dla nowych emerytów rośnie z roku na rok - jednocześnie rosną jednak korzyści dla pracowników.
Ulgi podatkowe na zabezpieczenie emerytalne
Oprócz ustawowego ubezpieczenia emerytalnego uznawane są również prywatne ubezpieczenia emerytalne (tzw. emerytura podstawowa lub emerytura Rürup). Składki na prywatne ubezpieczenia emerytalne są objęte ulgą podatkową tylko wtedy, gdy ubezpieczenie ma na celu zapewnienie dożywotniej emerytury dla podatnika. Ponadto ubezpieczony musi mieć ukończone co najmniej 60 lat w momencie rozpoczęcia wypłaty emerytury. W przypadku zawarcia umowy od 2012 roku wypłata emerytury może rozpocząć się dopiero od 62. roku życia. Zapewnia to, że są to produkty zabezpieczenia emerytalnego. Ponadto roszczenia emerytalne nie mogą być przenoszone, zastawiane, sprzedawane ani kapitalizowane. Suma ubezpieczenia musi być wypłacana w formie renty dożywotniej, wypłaty jednorazowe są zasadniczo zabronione. Produkty emerytalne objęte ulgą podatkową można jednak uzupełnić o dodatkowe ubezpieczenie - na przykład ubezpieczenie na wypadek niezdolności do pracy.
Ulgi podatkowe nie obejmują produktów inwestycyjnych, które nie służą bezpośrednio zabezpieczeniu emerytalnemu. Zazwyczaj są to swobodnie dostępne inwestycje kapitałowe, do których należą również ubezpieczenia na życie. Wyjątkiem są ubezpieczenia na życie zawarte przed 2005 rokiem. Pozostają one nadal wolne od podatku.
Dla emerytów oznacza to:
Od 2005 roku 50 procent dochodów emerytalnych podlega opodatkowaniu. Od 2006 do 2020 roku podlegająca opodatkowaniu część emerytur wzrasta co roku o dwa punkty procentowe, a od 2021 roku wzrasta tylko o jeden punkt procentowy rocznie. W 2040 roku emerytura będzie w 100 procentach opodatkowana, podczas gdy składki pracowników na zabezpieczenie emerytalne będą w dużej mierze wolne od podatku.
Również uregulowane w ustawie o dochodach emerytalnych: Czasowo ograniczone emerytury, takie jak renty z tytułu niezdolności do pracy, oraz nieograniczone emerytury, takie jak emerytura, są opodatkowane na równych zasadach od 2005 roku. A emerytury z ubezpieczeń, które były objęte ulgą podatkową w fazie oszczędzania, są opodatkowane w fazie wypłaty.
Hinweis:
Pod koniec maja 2021 roku Federalny Trybunał Finansowy opublikował dwa wyroki dotyczące możliwego podwójnego opodatkowania emerytur. Skargi zainteresowanych emerytów zostały jednak oddalone. BFH uznaje podwójne opodatkowanie za możliwe tylko w nielicznych przypadkach. Uważa, że podstawowa systematyka opodatkowania emerytur jest zgodna z prawem, czyli ograniczone odliczenie wydatków na zabezpieczenie emerytalne w okresie aktywności zawodowej, połączone z częściowym zwolnieniem emerytur z podatku w fazie wypłaty. Podwójne opodatkowanie może wystąpić dopiero w przypadku późniejszych roczników emerytalnych (wyroki BFH z 19.5.2021, X R 33/19 i X R 20/21). Jednak przegrani skarżący złożyli skargę konstytucyjną przeciwko obu decyzjom BFH (Az. 2 BvR 1143/21 i 2 BvR 1140/21).
Chodzi o to, jak dokładnie oblicza się podwójne opodatkowanie. BFH przyjął bardzo schematyczne podejście, które tylko w pojedynczych przypadkach prowadzi do zbyt wysokiego opodatkowania emerytur. W obliczeniach podwójnego opodatkowania obowiązuje zasada wartości nominalnej. Należy - mówiąc w uproszczeniu - porównać faktycznie wpłacone i objęte ulgą wydatki na zabezpieczenie emerytalne z faktycznie wypłaconymi i częściowo zwolnionymi z podatku kwotami emerytur. Nie należy ani dyskontować, ani uwzględniać inflacji.
Niektórzy eksperci, a także skarżący w sprawie X R 33/19, byli jednak zdania, że w fazie aktywności zawodowej nie nabywa się kwot emerytalnych w formie pieniężnej, lecz czyste punkty wynagrodzenia. Faktyczna wysokość emerytury krystalizuje się dopiero znacznie później. Jednak BFH nie zagłębił się w "zawiłości" matematyki finansowej i ubezpieczeniowej, lecz porównuje wpłacone i wypłacone kwoty pieniężne. Czy jest to poprawne, czy też istnieje korzystniejsza dla podatników kalkulacja, mają rozstrzygnąć sędziowie konstytucyjni w Karlsruhe.
Obecnie rząd federalny i kraje związkowe w końcu zdecydowały się na wydawanie decyzji podatkowych w tej kwestii jako tymczasowych. Konkretnie: ustalenia podatkowe są tymczasowe w odniesieniu do "opodatkowania rent dożywotnich i innych świadczeń z podstawowego zabezpieczenia zgodnie z § 22 numer 1 zdanie 3 litera a podwójna litera aa EStG". Klauzula tymczasowa zostanie dołączona do wszystkich decyzji o podatku dochodowym za okresy rozliczeniowe od 2005 roku, w których uwzględniono rentę dożywotnią lub inne świadczenie z tzw. podstawowego zabezpieczenia (pismo BMF z 30.8.2021, V A 3 - S 0338/19/10006 :001).
Oznacza to, że emeryci otrzymają teraz decyzje o podatku dochodowym z adnotacją o - częściowej - tymczasowości ustalenia podatkowego. Jeśli Federalny Trybunał Konstytucyjny uzna, że obecne opodatkowanie emerytur ustawowych i emerytur z zawodowych funduszy emerytalnych oraz podobnych zabezpieczeń emerytalnych jest niezgodnie z konstytucją zbyt wysokie, decyzje podatkowe wydane teraz i w przyszłości mogą zostać zmienione bez wcześniejszego odwołania.
(2022): Co reguluje ustawa o dochodach emerytalnych z 2005 roku?
Jak jest opodatkowana emerytura państwowa?
Ustawodawca na nowo uregulował opodatkowanie ustawowej emerytury w 2005 roku poprzez ustawę o dochodach emerytalnych. Od tego czasu ustalona część emerytury podlega opodatkowaniu, reszta pozostaje (jeszcze) wolna od podatku. Muszą Państwo opodatkować swoje dochody z emerytury, jest to tzw. opodatkowanie odroczone. Ile muszą Państwo opodatkować, zależy od roku przejścia na emeryturę.
Dla osób, które przeszły na emeryturę w 2005 roku lub wcześniej, nieopodatkowana część wynosiła 50 procent. Z nieopodatkowanej emerytury tworzona jest (osobista) kwota wolna, dzięki czemu emeryci ci mogą od 2005 roku korzystać z "kwoty wolnej od podatku emerytalnego" w wysokości 50 procent. Kwota wolna od podatku emerytalnego pozostaje niezmieniona przez całe życie.
Od 2005 roku tzw. udział podlegający opodatkowaniu wzrasta co roku o dwa punkty procentowe, od 2021 roku o jeden punkt procentowy rocznie. Osoby, które przejdą na emeryturę od 2040 roku, będą musiały w pełni opodatkować swoje dochody z ustawowej emerytury.
Urząd skarbowy automatycznie, bez dodatkowych dowodów, odlicza ryczałt na koszty uzyskania przychodu w wysokości 102 Euro. Jeśli ponieśli Państwo wyższe wydatki, powinni Państwo uwzględnić je w zeznaniu podatkowym, aby obniżyć dochód podlegający opodatkowaniu. Można podać np. koszty doradztwa podatkowego (dla załącznika R), doradztwa emerytalnego lub prawnika, jeśli wspierał Państwa w kwestiach emerytalnych. Wyższe wydatki muszą jednak zostać w każdym przypadku udokumentowane.
Beispiel
Hans Müller przeszedł na emeryturę 1 stycznia 2009 roku i w zeszłym roku otrzymał ustawową emeryturę w wysokości 12.000 Euro. Dla Hansa Müllera 58 procent jego emerytury podlega opodatkowaniu, kwota wolna od podatku emerytalnego wynosi 42 procent. Tak więc Müller musiałby zgłosić 6.960 Euro jako dochód w urzędzie skarbowym. Jeśli nie ma innych dochodów, nie musi składać zeznania podatkowego, ponieważ kwota ta jest niższa od kwoty wolnej od podatku, która wynosi 10.347 Euro (2022).
Dożywotnia kwota wolna od podatku emerytalnego dla Hansa Müllera wynosi 5.040 Euro. Dochody powyżej tej kwoty musiałby jednak opodatkować dopiero wtedy, gdyby przekroczyły one również kwotę wolną od podatku.
Dochody z wynajmu i dzierżawy lub zysków kapitałowych muszą jednak zostać doliczone do dochodu.
Gdyby Hans Müller otrzymywał emeryturę w wysokości 15.000 Euro i przeszedł na emeryturę dopiero w 2022 roku, musiałby opodatkować 12.300 Euro (82 procent) swojej emerytury, a zatem złożyć zeznanie podatkowe.
Uwaga: Do końca życia kwota wolna od podatku emerytalnego dla Müllera pozostaje taka sama. Nawet jeśli po dostosowaniu emerytury jego dochody z emerytury wzrosną, w pierwszym przykładzie co roku tylko 5.040 Euro pozostanie wolne od podatku. Kwota wolna odnosi się do konkretnej kwoty pieniężnej, a nie do procentu danej emerytury. Tak więc Pan Müller musi w pełni opodatkować przyszłe dostosowania emerytury.
(2022): Jak jest opodatkowana emerytura państwowa?
Co oznacza klauzula otwierająca?
W przypadku podatku odroczonego może dojść do niesprawiedliwego nadmiernego opodatkowania, jeśli osoba prowadząca działalność gospodarczą przez kilka lat wpłacała składki do zawodowego funduszu emerytalnego, które były wyższe niż roczna maksymalna składka w ustawowym ubezpieczeniu emerytalnym (suma składki pracodawcy i pracownika). Maksymalna kwota do zapłaty zależy od rocznej podstawy wymiaru składek.
Podstawa ta jest obliczana co roku i stanowi granicę, do której składki na ubezpieczenie emerytalne muszą być płacone proporcjonalnie do dochodu. Od dochodów przekraczających podstawę wymiaru składek zazwyczaj nie płaci się składek ubezpieczeniowych – chyba że są one płacone dobrowolnie, jak w tym przypadku.
Osoba prowadząca działalność gospodarczą wpłacała więc dobrowolnie dodatkowe składki z już opodatkowanego dochodu. W ten sposób wypracowała sobie wyższą emeryturę, którą jednak musiałaby opodatkować zbyt wysoko według zwykłej stawki podatkowej. Można tego uniknąć. Jako emeryt może podzielić swoją emeryturę na część dobrowolną i ustawową. Musi jednak przez co najmniej dziesięć lat do 31.12.2004 r. dobrowolnie wpłacać wyższą składkę.
Tipp
Jeśli dotyczy to Ciebie, musisz złożyć wniosek, aby część Twojej emerytury wynikająca z tych podwyższonych składek była opodatkowana nie według wysokiej stawki podatkowej (2022: 82 procent emerytury), ale według znacznie korzystniejszego udziału w zyskach. Część emerytury podlegająca niższemu opodatkowaniu to klauzula otwarcia, którą znajdziesz w zaświadczeniu od swojego ubezpieczyciela emerytalnego.
Beispiel
Jeśli od 65. roku życia otrzymujesz ustawową emeryturę w wysokości 1.500 Euro miesięcznie i możesz przedstawić urzędowi skarbowemu zaświadczenie od płatnika emerytury, że 30 procent (to klauzula otwarcia) wypłaty emerytury wynika z podwyższonych składek, obliczenie wygląda następująco:
Dla 70 procent emerytury: normalne opodatkowanie po odliczeniu kwoty wolnej od podatku: 1.500 Euro x 70 procent = 1.050 Euro x 12 miesięcy = 12.600 Euro minus kwota wolna od podatku (na przykład) 42 procent = 7.308 Euro.
W przypadku części, dla której obowiązuje klauzula otwarcia w wysokości 30 procent, stosuje się korzystniejszy udział w zyskach: 1.500 Euro x 30 procent = 450 Euro x 12 miesięcy = 5.400 Euro x 18 procent = 972 Euro. W tym przypadku należałoby więc opodatkować 8.280 Euro. Bez klauzuli otwarcia należałoby opodatkować 10.440 Euro.
Udział w zyskach zależy od wieku emeryta w momencie rozpoczęcia wypłaty emerytury, wynosi na przykład 19 procent dla 64-latków, 18 procent dla 65- i 66-latków oraz 17 procent dla 67-latków.
W poniższej tabeli znajdziesz wysokość udziału w zyskach w zależności od wieku w momencie rozpoczęcia emerytury; jest on automatycznie obliczany przez SteuerGo:
Hinweis:
Pod koniec maja 2021 r. Federalny Trybunał Finansowy opublikował dwa wyroki dotyczące możliwego podwójnego opodatkowania emerytur. Skargi zainteresowanych emerytów nie powiodły się. BFH uznaje podwójne opodatkowanie za możliwe tylko w nielicznych przypadkach. Uważa, że podstawowa systematyka opodatkowania emerytur jest zgodna z prawem, czyli ograniczone odliczenie wydatków na zabezpieczenie emerytalne w okresie aktywności zawodowej, połączone z częściowym zwolnieniem emerytur z podatku w fazie wypłaty. Podwójne opodatkowanie może wystąpić dopiero w przypadku późniejszych roczników emerytalnych (wyroki BFH z 19.5.2021, X R 33/19 i X R 20/21). Jednak przegrani skarżący złożyli skargę konstytucyjną przeciwko obu decyzjom BFH (Az. 2 BvR 1143/21 i 2 BvR 1140/21).
Chodzi o to, jak dokładnie oblicza się podwójne opodatkowanie. BFH przyjął bardzo schematyczne podejście, które tylko w pojedynczych przypadkach prowadzi do zbyt wysokiego opodatkowania emerytur. W celu obliczenia ewentualnego podwójnego opodatkowania obowiązuje zasada wartości nominalnej. Należy - mówiąc w uproszczeniu - porównać faktycznie wpłacone i objęte ulgą wydatki na zabezpieczenie emerytalne z faktycznie wypłaconymi i częściowo zwolnionymi kwotami emerytur. Nie należy ani dyskontować, ani uwzględniać inflacji.
Niektórzy eksperci, a także skarżący w sprawie X R 33/19, byli jednak zdania, że w fazie aktywności zawodowej nie nabywa się kwot emerytalnych w formie pieniężnej, lecz czyste punkty wynagrodzenia. Faktyczna wysokość emerytury krystalizuje się dopiero znacznie później. Jednak BFH nie zagłębił się w "zawiłości" matematyki finansowej i ubezpieczeniowej, lecz porównuje wpłacone i wypłacone kwoty pieniężne. Czy jest to słuszne, czy też istnieje korzystniejsze dla podatników rozliczenie, mają rozstrzygnąć sędziowie konstytucyjni w Karlsruhe.
Obecnie rząd federalny i kraje związkowe w końcu zdecydowały się na wydawanie tymczasowych decyzji podatkowych w odniesieniu do spornego punktu. Konkretnie: ustalenia podatkowe są wydawane tymczasowo w odniesieniu do "opodatkowania rent dożywotnich i innych świadczeń z podstawowego zabezpieczenia zgodnie z § 22 numer 1 zdanie 3 litera a podwójna litera aa EStG". Klauzula tymczasowa zostanie dołączona do wszystkich decyzji o podatku dochodowym za okresy rozliczeniowe od 2005 r., w których ujęto rentę dożywotnią lub inne świadczenie z tzw. podstawowego zabezpieczenia (pismo BMF z 30.8.2021, V A 3 - S 0338/19/10006 :001).
Oznacza to, że emeryci otrzymają teraz decyzje o podatku dochodowym z informacją o - częściowej - tymczasowości ustalenia podatkowego. Jeśli Federalny Trybunał Konstytucyjny uzna, że obecne opodatkowanie emerytur ustawowych oraz emerytur z zawodowych funduszy emerytalnych i podobnych zabezpieczeń emerytalnych jest niezgodnie z konstytucją zbyt wysokie, decyzje podatkowe wydane teraz i w przyszłości mogą zostać zmienione bez wcześniejszego odwołania.
(2022): Co oznacza klauzula otwierająca?
Co powinienem podać w przypadku dostosowania emerytury?
Podczas dostosowania emerytury musisz podać różnicę między obecnym miesięcznym świadczeniem emerytalnym a emeryturą z roku, w którym ustalono kwotę wolną od podatku. Kwota ta jest ustalana w roku następującym po rozpoczęciu pobierania emerytury i obowiązuje przez całe życie. Dostosowanie emerytury znajdziesz w zawiadomieniu o dostosowaniu emerytury lub możesz zapytać swojego dostawcę świadczeń lub ubezpieczyciela. W ten sposób wszystkie przyszłe podwyżki emerytury są w pełni opodatkowane, ponieważ kwota wolna pozostaje niezmieniona mimo podwyżek.
Jeśli przeszedłeś na emeryturę w 2013 roku, kwota wolna od podatku została ustalona dla Ciebie w 2014 roku.
Przykład: Dostosowanie emerytury to różnica między świadczeniami emerytalnymi z 2013 a 2021 roku. Jeśli emerytury są dostosowywane, dzieje się to regularnie od 1.07. danego roku.
Świadczenia emerytalne 2014: 6 x 1.050 Euro + 6 x 1.056 Euro = 12.636 Euro
Świadczenia emerytalne 2021: 6 x 1.380 Euro + 6 x 1.420 Euro = 16.800 Euro
=> Dostosowanie emerytury = 4.164 Euro
Aby obliczyć dostosowanie emerytury na 2022 rok, odejmij od swoich świadczeń emerytalnych z 2022 roku świadczenia emerytalne, które otrzymałeś w drugim roku pobierania emerytury.
Tipp
Nieregularne zmiany wysokości emerytury, na przykład z powodu uwzględnienia innych dochodów lub ich tymczasowego wygaśnięcia, nie należą do dostosowania emerytury.
(2022): Co powinienem podać w przypadku dostosowania emerytury?
Jak są traktowane odsetki od wyrównania emerytury?
Renty są często przyznawane później i wypłacane w większej kwocie, np. z powodu sporów prawnych lub po wyjaśnieniu stanu faktycznego. Od wyrównania rent ubezpieczyciel musi zapłacić dodatkowe odsetki - w przypadku rent z ustawowego ubezpieczenia emerytalnego w wysokości 4% rocznie (§ 44 ust. 1 SGB I).
Te odsetki od wyrównania są opodatkowane jako "dochody z kapitału" (wyrok BFH z 9.6.2015, VIII R 18/12; również pismo BMF z 4.7.2016, IV C 3-S 2255/15/10001).
Dotychczas administracja skarbowa traktowała odsetki od wyrównania jako "inne świadczenia" i opodatkowywała je, podobnie jak renty i wyrównania rent z podstawowego zabezpieczenia (renta ustawowa, renta Rürup, renta z zawodowego funduszu emerytalnego), jako "inne dochody" z udziałem procentowym. Udział procentowy zależy od roku rozpoczęcia renty dożywotniej, np. w 2015 roku wynosił 70%.
Tipp
Nowy wyrok BFH oznacza, że odsetki od wyrównania rent są teraz wprawdzie w pełni opodatkowane jako dochód kapitałowy, ale pozostają wolne od podatku w ramach kwoty wolnej od podatku od oszczędności w wysokości 801 Euro lub 1.602 Euro. Ponieważ ubezpieczyciel emerytalny nie pobiera podatku u źródła, muszą Państwo wykazać odsetki w zeznaniu podatkowym w "Anlage KAP".
W przeciwieństwie do poprzednich zasad, nie mogą Państwo już wpisywać odsetek w "Anlage R". Samo wyrównanie rent jest objęte ulgą podatkową zgodnie z regułą pięcioletnią (§ 34 EStG).
(2022): Jak są traktowane odsetki od wyrównania emerytury?
W jaki sposób opodatkowana jest moja emerytura z zawodowego funduszu emerytalnego?
Renty z zawodowych funduszy emerytalnych należą, podobnie jak renty z ustawowego ubezpieczenia emerytalnego, do tzw. podstawowego zabezpieczenia emerytalnego. Oznacza to:
- Opodatkowanie odbywa się według tzw. udziału podlegającego opodatkowaniu. Jest to określony procent, który jest ustawowo ustalony na rok rozpoczęcia emerytury.
- Udział podlegający opodatkowaniu zależy od roku rozpoczęcia emerytury. Rozpoczyna się w 2005 roku od 50 procent i wzrasta o 2 punkty procentowe dla każdego nowego rocznika emerytów w latach 2006-2020 oraz o 1 punkt procentowy w latach 2021-2040.
- Udział podlegający opodatkowaniu stosuje się tylko w roku rozpoczęcia emerytury i w drugim roku pobierania emerytury.
- W drugim roku pobierania emerytury pozostała kwota po odliczeniu udziału podlegającego opodatkowaniu to osobista kwota wolna od podatku, która pozostaje niezmiennie zwolniona z podatku przez całe życie.
- Od trzeciego roku emerytura jest opodatkowana w pełnej wysokości po odliczeniu osobistej kwoty wolnej od podatku i ryczałtu na koszty uzyskania przychodu w wysokości 102 euro.
- Ponieważ kwota wolna od podatku pozostaje niezmieniona przez całe życie, każda podwyżka emerytury staje się w pełni opodatkowana.
Urząd skarbowy automatycznie, bez dodatkowych dowodów, odlicza ryczałt na koszty uzyskania przychodu w wysokości 102 euro. Jeśli ponosisz wyższe koszty, powinieneś je uwzględnić w zeznaniu podatkowym, aby obniżyć dochód podlegający opodatkowaniu.
Możesz na przykład podać koszty doradztwa podatkowego (dla załącznika R), doradztwa emerytalnego lub prawnika, jeśli wspierał Cię w kwestiach emerytalnych. Te wyższe wydatki musisz jednak udokumentować.
Przykład
Hans Müller przeszedł na emeryturę 1 stycznia 2009 roku i w zeszłym roku otrzymał emeryturę w wysokości 12 000 euro. Dla Hansa Müllera 58 procent jego emerytury podlega opodatkowaniu, kwota wolna od podatku wynosi 42 procent. Tak więc Müller musiałby zgłosić do urzędu skarbowego 6 960 euro jako dochód.
Jeśli jednak nie ma innych dochodów, nie musi składać zeznania podatkowego, ponieważ suma ta jest niższa od kwoty wolnej od podatku wynoszącej 10 347 euro (2022). Dożywotnia kwota wolna od podatku dla Hansa Müllera wynosi 5 040 euro. Dochody powyżej tej kwoty musiałby jednak opodatkować dopiero wtedy, gdy przekroczą one również kwotę wolną od podatku.
Jednak: Dochody z wynajmu i dzierżawy lub zyski kapitałowe muszą być doliczone do dochodu.
Gdyby Hans Müller otrzymywał emeryturę w wysokości 15 000 euro i przeszedł na emeryturę dopiero w 2022 roku, musiałby opodatkować 12 300 euro (82 procent) swojej emerytury, a zatem złożyć zeznanie podatkowe.
Uwaga: Do końca życia kwota wolna od podatku dla Müllera pozostaje taka sama. Nawet jeśli po dostosowaniu emerytury jego dochody z emerytury wzrosną, w pierwszym przykładzie każdego roku tylko 5 040 euro pozostanie wolne od podatku. Kwota wolna dotyczy konkretnej kwoty pieniężnej, a nie udziału w danej emeryturze. Tak więc Pan Müller musi w pełni opodatkować przyszłe dostosowania emerytury.
(2022): W jaki sposób opodatkowana jest moja emerytura z zawodowego funduszu emerytalnego?
W jaki sposób opodatkowana jest moja emerytura z rolniczej kasy emerytalnej?
Renty z rolniczych kas emerytalnych należą, podobnie jak renty z ustawowego ubezpieczenia emerytalnego, do tzw. podstawowego zabezpieczenia. Oznacza to:
- Opodatkowanie odbywa się według tzw. udziału podlegającego opodatkowaniu. Jest to określony procent, który jest ustawowo ustalony na rok rozpoczęcia pobierania renty.
- Udział podlegający opodatkowaniu zależy od roku rozpoczęcia pobierania renty. Rozpoczyna się w 2005 roku od 50 procent i wzrasta o 2 punkty procentowe dla każdego nowego rocznika emerytów w latach 2006-2020 oraz o 1 punkt procentowy w latach 2021-2040.
- Udział podlegający opodatkowaniu dotyczy renty tylko w roku rozpoczęcia pobierania renty i w drugim roku pobierania renty.
- W drugim roku pobierania renty pozostała kwota po odliczeniu udziału podlegającego opodatkowaniu to osobista kwota wolna od podatku, która pozostaje niezmiennie zwolniona z podatku przez całe życie.
- Od trzeciego roku renta jest opodatkowana w pełnej wysokości po odliczeniu osobistej kwoty wolnej od podatku i ryczałtu na koszty uzyskania przychodu w wysokości 102 Euro.
- Ponieważ kwota wolna od podatku pozostaje niezmieniona przez całe życie, każda podwyżka renty jest w pełni opodatkowana.
Beispiel
Hans Müller przeszedł na emeryturę 1 stycznia 2009 roku i w zeszłym roku otrzymał ustawową rentę w wysokości 12.000 Euro. Dla Hansa Müllera 58 procent jego renty podlega opodatkowaniu, kwota wolna od podatku wynosi 42 procent.
W ten sposób Müller musiałby zgłosić do urzędu skarbowego 6.960 Euro jako dochód. Jeśli nie ma innych dochodów, nie musi składać zeznania podatkowego, ponieważ suma ta jest niższa niż kwota podstawowa wynosząca 10.347 Euro (2022).
Dożywotnia kwota wolna od podatku dla Hansa Müllera wynosi 5.040 Euro. Dochody powyżej tej kwoty musiałby jednak opodatkować dopiero wtedy, gdy przekroczą kwotę podstawową.
Jednak: Dochody z wynajmu i dzierżawy lub zyski kapitałowe muszą zostać doliczone do dochodu.
Gdyby Hans Müller otrzymywał rentę w wysokości 15.000 Euro i przeszedł na emeryturę dopiero w 2022 roku, musiałby opodatkować 12.300 Euro (82 procent) swojej renty, a zatem złożyć zeznanie podatkowe.
Uwaga: Do końca życia kwota wolna od podatku dla Müllera pozostaje taka sama. Nawet jeśli po dostosowaniu renty jego dochody z renty wzrosną, w pierwszym przykładzie każdego roku tylko 5.040 Euro pozostanie wolne od podatku. Kwota wolna dotyczy konkretnej kwoty pieniężnej, a nie udziału w danej rencie. Tak więc Pan Müller musi w pełni opodatkować przyszłe dostosowania renty.
Urząd skarbowy automatycznie odlicza ryczałt na koszty uzyskania przychodu w wysokości 102 Euro bez dodatkowych dowodów. Jeśli poniosłeś wyższe wydatki, powinieneś je uwzględnić w zeznaniu podatkowym, aby obniżyć dochód podlegający opodatkowaniu. Możesz podać na przykład koszty doradztwa podatkowego (dla załącznika R), doradztwa emerytalnego lub prawnika, jeśli wspierał Cię w kwestiach emerytalnych. Te wyższe wydatki musisz jednak udokumentować.
(2022): W jaki sposób opodatkowana jest moja emerytura z rolniczej kasy emerytalnej?
W jaki sposób opodatkowana jest emerytura matczyna?
W lipcu 2014 r. dla emerytów i emerytek okres wychowywania dzieci urodzonych przed 1992 r. został wydłużony z 12 do 24 miesięcy. Zamiast jednego punktu wynagrodzenia przyznawane są teraz 2 punkty wynagrodzenia jako dodatek do bieżącej emerytury. Oznacza to podwyżkę emerytury o 28,61 euro (Zachód) lub 26,39 euro (Wschód) na dziecko. Jak teraz opodatkować tę podwyżkę emerytury, zwaną "emeryturą macierzyńską"?
- Pozorną jasność przyniosło w listopadzie 2014 r. rozporządzenie Ministerstwa Finansów Szlezwik-Holsztyn: Podwyżka emerytury z tytułu dodatkowych okresów wychowywania dzieci nie jest traktowana jako regularna korekta emerytury, lecz jako nadzwyczajne ponowne ustalenie rocznej kwoty emerytury. Dlatego należy ponownie obliczyć część emerytury wolną od podatku i zwiększyć dotychczasową kwotę wolną od podatku o część "emerytury macierzyńskiej" wolną od podatku (Min. Fin. Szlezwik-Holsztyn z 10.11.2014, VI 307-S 2255-152).
- Urzędnicy ze Szlezwik-Holsztyn podali również przykład: W przypadku emerytki, której emerytura rozpoczęła się przed 2005 r., udział podlegający opodatkowaniu - podobnie jak w przypadku emerytury - wynosi również 50% w przypadku dodatkowej "emerytury macierzyńskiej", czyli 50% wypłaconej emerytury! W przypadku rozpoczęcia emerytury w 2007 r. udział podlegający opodatkowaniu wynosi 54%, a kwota wolna od podatku 46%, w przypadku rozpoczęcia emerytury w 2010 r. udział podlegający opodatkowaniu wynosi 60%, a kwota wolna od podatku 40% itd. Wreszcie proste rozwiązanie. Tak dotychczas obliczały to również programy komputerowe.
- Jednak byłoby śmieszne, gdyby fiskus nie znalazł sposobu na skomplikowanie obliczeń i zabranie emerytom więcej pieniędzy. W rzeczywistości decyzje podatkowe za 2014 r. wykazują zaskakująco wyższy udział emerytury podlegający opodatkowaniu niż dotychczas zakładano.
Obecnie Ministerstwo Finansów zwraca uwagę, że zwiększenie kwoty wolnej od podatku od emerytury nie jest obliczane wyłącznie na podstawie udziału podlegającego opodatkowaniu z roku rozpoczęcia emerytury, ale także na podstawie wartości emerytury, z której obliczono dotychczasową kwotę wolną od podatku. Decydujący był rok następujący po rozpoczęciu emerytury.
Ponieważ wartość emerytury zmienia się zazwyczaj od 1.7. danego roku, należy obliczyć średnią wartość emerytury dla danego roku następującego po rozpoczęciu emerytury. Do tej wartości należy zastosować ówczesny udział podlegający opodatkowaniu. Decydujące są więc wartości z roku, w którym po raz pierwszy ustalono kwotę wolną od podatku od emerytury, a jest to rok następujący po rozpoczęciu emerytury (BMF z 23.7.2015).
Oznacza to, że osoby pobierające emeryturę od 2005 r. lub wcześniej otrzymują "emeryturę macierzyńską" tylko w 50% wolną od podatku od ówczesnej wartości emerytury. Fikcyjne podwyżki emerytury macierzyńskiej w latach 2005-2014 są natomiast traktowane jako kwota dostosowania emerytury i w całości podlegają opodatkowaniu.
Beispiel
Pani Maier, która przeszła na emeryturę w 2007 r., otrzymuje od 1.7.2014 r. emeryturę macierzyńską na jedno dziecko (1 punkt wynagrodzenia x aktualna wartość emerytury (Zachód) = 28,61 euro). Jej emerytura wzrasta więc w 2014 r. o łącznie 171,66 euro (6 x 28,61 euro). W odniesieniu do udziału podlegającego opodatkowaniu decydujący jest rok 2007, a w odniesieniu do kwoty wolnej od podatku wartości z 2008 r., co oznacza, że obowiązuje udział podlegający opodatkowaniu w wysokości 54%, a pozostałe 46% jest wolne od podatku.
W 2008 r. wartość emerytury (Zachód) wynosiła do 30.6. 26,27 euro, a od 1.7. 26,56 euro, średnio zaokrąglona do 26,42 euro. Ponieważ w 2008 r. średnia wartość emerytury (Zachód) wynosiła 26,42 euro, prowadzi to do zwiększenia kwoty wolnej od podatku o 72,92 euro ([6 x 26,42 euro] x 46% wolna od podatku). Według dotychczasowego rozumienia zakładano kwotę wolną od podatku w wysokości 78,96 euro (46% z 171,66 euro).
W 2015 r. emerytura macierzyńska na jedno dziecko wynosi 346,92 euro (6 x 28,61 euro + 6 x 29,21 euro), a kwota wolna od podatku 145,84 euro (12 x 26,42 euro x 46%).
Obecnie, na mocy "ustawy o poprawie i stabilizacji świadczeń emerytalnych" od 1.1.2019 r. okres wychowywania dzieci dla matek i ojców, których dzieci urodziły się przed 1992 r., został ponownie wydłużony z 24 do 30 miesięcy. Zamiast 2 punktów wynagrodzenia, na koncie emerytalnym zapisywane są teraz 2,5 punktu wynagrodzenia lub przyznawane jako dodatek do bieżącej emerytury, tzw. "emerytura macierzyńska II".
Zgodnie z nowymi przepisami obowiązuje:
◦Dla matek i ojców, którzy przechodzą na emeryturę od 1.1.2019 r., okres wychowywania dzieci zostanie wydłużony o kolejne 6 miesięcy, a prawo do emerytury zostanie zwiększony o 0,5 punktu wynagrodzenia. Pół punktu wynagrodzenia odpowiada obecnie około 16 euro (Zachód) i 15,35 euro (Wschód) miesięcznie.
◦Matki i ojcowie, którzy w tym czasie już pobierają emeryturę, otrzymają od 1.1.2019 r. dodatek odpowiadający dochodowi emerytalnemu z półrocznego okresu wychowywania dzieci.
◦Matki i ojcowie, którzy w emeryturze mają już uwzględniony dodatek za wychowywanie dzieci z tytułu wydłużenia okresu wychowywania dzieci w 2014 r., otrzymają w przyszłości dodatek zwiększony o pół osobistego punktu wynagrodzenia, pod warunkiem że wychowywali dziecko w 24. miesiącu kalendarzowym po miesiącu urodzenia. Przepis ten odpowiada zasadniczo przepisowi, który obowiązywał w 2014 r. w związku z wydłużeniem okresów wychowywania dzieci do dwóch lat. To ogólne rozliczenie jest dokonywane, podobnie jak wydłużenie okresu wychowywania dzieci w 2014 r., ze względów uproszczenia administracyjnego, aby organy emerytalne nie musiały ponownie ustalać milionów emerytur (§ 307d ust. 1 SGB VI).
◦Od 1.1.2019 r. dodatek do osobistych punktów wynagrodzenia otrzymają również osoby, które w 2014 r. nie otrzymały dodatku (ponieważ w 12. miesiącu kalendarzowym nie miały okresu wychowywania dzieci na koncie emerytalnym), ale spełniają wymienione warunki.
◦W przeciwieństwie do przepisów przyjętych w 2014 r. w związku z wydłużeniem okresów wychowywania dzieci, obecnie w określonych warunkach ma zostać wprowadzone szczególne prawo do złożenia wniosku w przypadkach, w których od 1.7.2014 r. nie przyznano dodatku do osobistych punktów wynagrodzenia z tytułu wychowywania dzieci lub w związku z obecnym rozszerzeniem okresów wychowywania dzieci nie przyznano dodatku do osobistych punktów wynagrodzenia, ponieważ ogólnie uwzględniono wychowywanie w określonym miesiącu kalendarzowym (wychowywanie dzieci w 12. lub 24. miesiącu kalendarzowym). Nowe prawo do złożenia wniosku dotyczy np. adopcji lub wychowywania w kraju po powrocie z zagranicy, jeśli adopcja lub zmiana miejsca zamieszkania nastąpiła dopiero po 12. lub 24. miesiącu kalendarzowym po miesiącu urodzenia. Warunkiem uznania jest jednak, że innym ubezpieczonym lub osobom pozostałym przy życiu nie przyznano już okresów wychowywania dzieci lub dodatków za to samo dziecko, o ile organ emerytalny faktycznie o tym wie (§ 307d ust. 5 SGB VI).
◦Również dla matek urodzonych przed 1.1.1921 r., które zamiast okresów wychowywania dzieci otrzymują świadczenie wychowawcze zgodnie z § 294 SGB VI, świadczenie to zostanie zwiększone o wartość pół osobistego punktu wynagrodzenia. Odpowiada to dochodowi emerytalnemu z tytułu wydłużenia okresu wychowywania dzieci o pół roku (§ 295 SGB VI).
Tipp
Aby otrzymać ulepszone świadczenie, nie musisz składać specjalnego wniosku. Ponowna ocena okresów dla dzieci urodzonych przed 1992 r. następuje z urzędu i nie wymaga złożenia wniosku.
(2022): W jaki sposób opodatkowana jest emerytura matczyna?
