Kiedy muszę wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?

Jeśli mieszkasz w strefie przygranicznej i codziennie dojeżdżasz do pracy w sąsiednim kraju, jesteś tzw. pracownikiem przygranicznym. W większości krajów sąsiednich obowiązuje następująca zasada dotycząca Twojego dochodu: wynagrodzenie musisz opodatkować w kraju, w którym pracujesz, dochód pozostaje wolny od podatku w kraju, w którym mieszkasz. Jednak Twój zagraniczny dochód jest uwzględniany w klauzuli progresji i w ten sposób podnosi stawkę podatkową dla pozostałych dochodów.

Dane należy wpisać w "Anlage N" oraz w "Anlage N-AUS" lub w Anlage N-Gre. Anlage N-Gre dotyczy zagranicznych dochodów z pracy najemnej dla pracowników przygranicznych z Badenii-Wirtembergii do Austrii, Szwajcarii i Francji.

Jeśli pracujesz jako pracownik przygraniczny w Szwajcarii, Twój pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który jednak zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech. Jeśli jesteś urzędnikiem lub pracownikiem służby publicznej, musisz opodatkować swoje dochody w całości w Niemczech.

Proszę pamiętać, że w czasie pandemii koronawirusa obowiązywały szczególne zasady dotyczące pracowników przygranicznych, ponieważ wielu pracowników pracowało zdalnie i nie dojeżdżało codziennie do pracy (zobacz także: Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i inne umowy w zakresie podatków).

(2022): Kiedy muszę wpisać dochody jako pracownik przygraniczny?

Co to jest „Szczególne rozporządzenie dla pracowników transgranicznych”?

Przepis ten dotyczy osób dojeżdżających do pracy, które mieszkają w Niemczech i dojeżdżają do pracy do Francji, Austrii lub Szwajcarii. Jest to uregulowane w odpowiednich umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracujesz w jednym z tych krajów, musisz opodatkować swoje dochody w Niemczech, a nie w kraju, w którym pracujesz. Dotyczy to jednak tylko sytuacji, gdy miejsce zamieszkania i pracy znajduje się w strefie przygranicznej danego kraju. Dla Francji strefa przygraniczna wynosi 20 km po obu stronach granicy, dla Austrii jest to 30 km. W Szwajcarii nie ma takiej strefy przygranicznej.

Również z Belgią do 2003 roku obowiązywał szczególny przepis dla osób dojeżdżających do pracy. Jednak od 2004 roku obowiązuje ogólna zasada. Oznacza to, że dla osób dojeżdżających do Belgii: wynagrodzenie nie jest już opodatkowane w kraju zamieszkania, czyli w Niemczech, lecz w kraju wykonywania pracy, czyli w Belgii. W Niemczech dochody te są zwolnione z podatku, ale uwzględniane w klauzuli progresywnej. Natomiast dla osób dojeżdżających z Belgii do Niemiec obowiązuje szczególny przepis podatkowy: Belgia jako kraj zamieszkania zwalnia z podatku wynagrodzenia opodatkowane w Niemczech jako kraju wykonywania pracy i uwzględnia je jedynie w klauzuli progresywnej. Dochody te są jednak uwzględniane w belgijskim podatku gminnym, który jest podatkiem dodatkowym do podatku dochodowego. W celu zrekompensowania tego belgijskiego podatku gminnego niemiecki podatek dochodowy i płacowy od tych dochodów jest obniżany ryczałtowo o 8%.

(2022): Co to jest „Szczególne rozporządzenie dla pracowników transgranicznych”?

Co to jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (Doppelbesteuerungsabkommen)?

W umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) określono, gdzie i jak dochód jest opodatkowany, gdy praca jest wykonywana w innym kraju. W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania Niemcy zawarły takie umowy z ponad 70 krajami.

Jeśli jesteś podatnikiem w kraju sąsiednim, zostaniesz zwolniony z podatku w Niemczech. Jeśli płacisz podatki od pracy przygranicznej w Niemczech, nie musisz ponownie opodatkować dochodu w kraju sąsiednim. Dochód opodatkowany za granicą jest jednak uwzględniany w Niemczech w klauzuli progresywnej. Oznacza to, że z dochodu jako pracownik przygraniczny i innych dochodów w Niemczech oblicza się łączny dochód. Z tego łącznego dochodu wynika wyższa stawka podatkowa, którą jednak opodatkowane są tylko dochody uzyskane w Niemczech.

Wyjątki: Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązuje szczególna regulacja dla pracowników przygranicznych zgodnie z odpowiednią umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracujesz we Francji lub Austrii, nie musisz tam płacić podatków, lecz wykazać wynagrodzenie w niemieckim zeznaniu podatkowym i normalnie je opodatkować. Urzędnicy lub pracownicy służby publicznej opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płacącego.

Jeśli pracujesz jako pracownik przygraniczny w Szwajcarii, Twój pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który jednak zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech. Jeśli jesteś urzędnikiem lub pracownikiem służby publicznej, musisz opodatkować swoje dochody w całości w Niemczech.

Proszę pamiętać, że w czasie pandemii koronawirusa obowiązują szczególne zasady dotyczące pracowników przygranicznych, ponieważ wielu pracowników pracuje lub pracowało zdalnie i nie dojeżdża codziennie do pracy (zobacz także: Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i inne umowy w zakresie podatków).

(2022): Co to jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (Doppelbesteuerungsabkommen)?

Dlaczego powinienem wpisać moje dochody jako pracownik przygraniczny w walucie krajowej?

Jeśli jako pracownik przygraniczny otrzymujesz dochody w walucie innej niż euro, wpisz tę kwotę w walucie obcej w zeznaniu podatkowym (załącznik N-Gre). Dotyczy to tylko pracy w Szwajcarii.

Urząd skarbowy przelicza Twoje dochody z waluty obcej na euro po średnim kursie wymiany. Może zostać również uwzględniony kurs referencyjny Europejskiego Banku Centralnego (EBC) lub oficjalny kurs przeliczeniowy VAT. Nie jest dozwolone samodzielne przeliczanie dochodów według kursu.

(2022): Dlaczego powinienem wpisać moje dochody jako pracownik przygraniczny w walucie krajowej?

Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania/ATE?

Chodzi o nieopodatkowane wynagrodzenie zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) lub rozporządzeniem w sprawie pracy za granicą (RPA). UPO określa, jak pracownicy wykonujący pracę za granicą muszą opodatkować swoje dochody, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. Wynagrodzenie za pracę za granicą może być zwolnione z podatku na podstawie RPA, jeśli z danym państwem nie istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i praca trwa nieprzerwanie co najmniej trzy miesiące. Choroba lub urlop nie wpływają na okres pracy, ale nie są wliczane do trzymiesięcznego okresu.

Jeśli Twoje wynagrodzenie jest opodatkowane za granicą, w Niemczech zostaniesz zwolniony z podatku na podstawie UPO lub RPA. Jednak dochód opodatkowany za granicą jest uwzględniany w Niemczech w klauzuli progresywnej. Oznacza to, że z dochodu zagranicznego i innych dochodów w Niemczech obliczany jest łączny dochód. Z tego łącznego dochodu wynika wyższa stawka podatkowa, którą opodatkowane są jednak tylko dochody uzyskane w Niemczech.

Wyjątki:

• Dla Francji, Austrii i Szwajcarii obowiązuje szczególna regulacja dla pracowników przygranicznych zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracujesz w tych krajach, wynagrodzenie jest opodatkowane w kraju zamieszkania, czyli w Niemczech.
• W Szwajcarii pracodawca może pobrać podatek od wynagrodzenia w wysokości 4,5 procent, który zostanie zaliczony na poczet podatku w Niemczech.
• Urzędnicy i pracownicy służby publicznej zawsze opodatkowują swoje dochody w kraju, w którym pracują, ponieważ obowiązuje zasada państwa płatnika.

Uwaga: Obecnie zaktualizowano rozporządzenie w sprawie pracy za granicą. Chcielibyśmy zwrócić uwagę na szczególnie ważny nowy przepis: pracownicy muszą udowodnić, że ich wynagrodzenie za pracę za granicą było objęte minimalnym opodatkowaniem. Jeśli nie możesz przedstawić dowodu lub nie było minimalnego opodatkowania, rozporządzenie w sprawie pracy za granicą i tym samym zwolnienie z podatku w Niemczech nie mają zastosowania. Nowe przepisy mają zastosowanie do wynagrodzeń i innych świadczeń wypłacanych po 31.12.2022 r. lub otrzymanych przez pracownika po tym terminie.

(2022): Co to jest wynagrodzenie zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania/ATE?

W jaki sposób przeliczane jest wynagrodzenie w walucie obcej?

Otrzymując wynagrodzenie w obcej walucie, musisz przeliczyć dochody na potrzeby zeznania podatkowego na euro. Jeśli za granicą potrącono podatki, musisz je również przeliczyć na euro w celu zaliczenia na poczet zobowiązania podatkowego. Sposób, w jaki należy to zrobić, został wyjaśniony przez Federalny Trybunał Finansowy (wyrok BFH z 3.12.2009, BStBl. 2010 II s. 698).

• Przeliczenie następuje zgodnie z zasadą przepływów pieniężnych zgodnie z § 11 ust. 1 EStG w momencie wpływu. W przypadku wynagrodzenia jest to moment, w którym pensja zostaje zaksięgowana na koncie bankowym.

• Przeliczenie dochodów musi nastąpić po kursie referencyjnym euro Europejskiego Banku Centralnego. I to po średnich kursach miesięcznych. Te kursy referencyjne euro odpowiadają kursom przeliczeniowym VAT, które są ustalane co miesiąc przez Federalne Ministerstwo Finansów i publikowane w Federalnym Biuletynie Podatkowym I.

Te wytyczne BFH nie są stosowane przez administrację podatkową w przypadku pracowników przygranicznych do Szwajcarii. Powinni oni w zeznaniu podatkowym w "Anlage N-Gre" wpisać zarówno swoje wynagrodzenie, jak i szwajcarski podatek u źródła w frankach szwajcarskich. Urzędy skarbowe przeliczają te kwoty na euro na podstawie rocznej, a nie miesięcznej! Używają przy tym średniego rocznego kursu, który podaje administracja podatkowa. Na rok 2021 administracja podatkowa podała roczny kurs przeliczeniowy do rozliczenia podatkowego w wysokości 92,00 EUR za 100 CHF. Na rok 2022 kurs nie był jeszcze znany w momencie zamknięcia numeru.

(2022): W jaki sposób przeliczane jest wynagrodzenie w walucie obcej?

Przegląd najważniejszych rocznych kursów przeliczeniowych dla walut obcych

Przeliczanie dochodów w walucie obcej musi odbywać się na podstawie miesięcznej z użyciem referencyjnego kursu euro Europejskiego Banku Centralnego. Miesięczne kursy wymiany są ustalane przez Federalne Ministerstwo Finansów.

Nie jest jednak kwestionowane, jeśli wynagrodzenia otrzymane w walucie obcej zostaną przeliczone na podstawie rocznego kursu wymiany - obliczonego na podstawie miesięcznie publikowanych referencyjnych kursów VAT, zaokrąglonego w dół do pełnych 50 centów. (Pismo BMF z dnia 03.05.2018)

(2022): Przegląd najważniejszych rocznych kursów przeliczeniowych dla walut obcych

Kto podlega regulacji dla pracowników przygranicznych (AUT)?

Pod regulacje dla pracowników transgranicznych z Austrią podlega każdy, kto mieszka w Niemczech i regularnie dojeżdża do pracy w Austrii. Muszą być spełnione dwa warunki:

• miejsce zamieszkania i pracy muszą znajdować się w strefie przygranicznej, tj. na obszarze 30 km po obu stronach wspólnej granicy.
• Musisz co do zasady wracać do swojego miejsca zamieszkania każdego dnia.

Jeśli w ciągu roku nie wracasz do swojego miejsca zamieszkania maksymalnie przez 45 dni roboczych lub pracujesz dla swojego pracodawcy poza strefą przygraniczną, nie stanowi to problemu (tzw. dni niewracania).

Za pracę poza strefą przygraniczną uważa się również pracę w państwie trzecim.

(2022): Kto podlega regulacji dla pracowników przygranicznych (AUT)?

Kto podlega przepisom dotyczącym pracowników przygranicznych (CH)?

Pod szwajcarskie przepisy dla pracowników przygranicznych podlega każda osoba, która mieszka w Niemczech i regularnie dojeżdża do pracy w Szwajcarii. Obowiązują następujące zasady:

• Podatnik nie może w więcej niż 60 dni roboczych w roku nie wracać do swojego miejsca zamieszkania.
• Odległość między miejscem zamieszkania a miejscem pracy nie ma znaczenia.
• Szwajcaria może pobrać podatek dochodowy od wynagrodzenia do 4,5%. Kwoty wolne od podatku i koszty uzyskania przychodu nie są uwzględniane.
• Pracownik musi przedstawić pracodawcy swoje miejsce zamieszkania za pomocą tzw. zaświadczenia o miejscu zamieszkania z urzędu skarbowego (formularz Gre-1).
• Na wniosek pracodawca wystawia zaświadczenie o podatku dochodowym od wynagrodzenia.
• Przy opodatkowaniu w państwie zamieszkania, Niemczech, podatek dochodowy pobrany w Szwajcarii jest zaliczany na poczet niemieckiego podatku dochodowego.

(2022): Kto podlega przepisom dotyczącym pracowników przygranicznych (CH)?