(2022) Jak są traktowane zyski i straty z Bitcoinów pod względem podatkowym?

Kryptowaluty takie jak Bitcoin, Ethereum czy Litecoin zyskują na popularności i coraz częściej są akceptowane jako środek płatniczy, choć wielu obywateli postrzega je raczej jako obiekt spekulacji. Do postrzegania ich jako inwestycji spekulacyjnej z pewnością przyczyniają się doniesienia prasowe o ekstremalnych wzrostach i spadkach wartości.

Tak czy inaczej: gdy fiskus dostrzega potencjalne źródło dochodów, w tym przypadku w formie opodatkowania zysków kapitałowych z wymiany wirtualnych walut, chce je wykorzystać. Oczywiście posiadacze Bitcoinów i innych kryptowalut mają inne zdanie i chcieliby uzyskać zyski bez podatku.

Obecnie Ministerstwo Finansów opublikowało pismo, które kompleksowo reguluje podatkowe traktowanie wirtualnych walut i innych tokenów - lub przynajmniej ma regulować, ponieważ sytuacja prawna wciąż nie jest całkowicie jasna (pismo BMF z 10.5.2022, IV C 1 - S 2256/19/10003 :001).

Pismo BMF omawia różne kwestie związane z kryptowalutami, które są technicznie wyjaśniane i klasyfikowane pod względem podatku dochodowego. Oprócz kupna i sprzedaży np. Bitcoinów czy Ethereum dotyczy to w szczególności tworzenia bloków (nazywanego Bitcoin Mining). Ponadto pismo BMF zajmuje się stakingiem, lendingiem, hard forkami, airdropami, szczególnymi cechami podatkowymi tokenów użytkowych i tokenów zabezpieczających oraz tokenami jako dochodami pracowniczymi. Omówienie wszystkich szczegółów aktualnego pisma BMF wykraczałoby poza zakres tego SteuerSparbrief. Dlatego zostaną omówione tylko niektóre punkty:

• Kryptowaluty mogą być przedmiotem prywatnej transakcji sprzedaży zgodnie z § 23 ust. 1 nr 2 EStG. Oznacza to, że w przypadku transakcji w ramach majątku prywatnego: zyski kapitałowe powstałe przy wymianie lub ponownej wymianie Bitcoinów itp. na euro lub inną kryptowalutę są uznawane za podlegające opodatkowaniu transakcje spekulacyjne, jeśli zakup i wymiana nastąpiły w ciągu jednego roku. Zysk pozostaje (tylko) wolny od podatku, jeśli jest poniżej kwoty wolnej od podatku wynoszącej 600 EUR.

• W przypadku osób prywatnych sprzedaż nabytych Bitcoinów itp. po roku jest wolna od podatku. Okres ten nie wydłuża się do dziesięciu lat, nawet jeśli np. Bitcoiny były wcześniej wykorzystywane do lendingu lub podatnicy udostępnili np. Ether innym osobom jako stake do tworzenia bloków.
• Transakcje związane z wirtualnymi walutami mogą być również przypisane do majątku firmowego. Zależy to m.in. od tego, czy działalność jest prowadzona w sposób zrównoważony, czyli z pewną intensywnością. Tworzenie bloków jest zrównoważone, jeśli jest zaplanowane na powtarzanie.
• Jeśli jednostki wirtualnej waluty lub inne tokeny są wielokrotnie kupowane i sprzedawane (w tym wymiana na jednostki innych wirtualnych walut lub inne tokeny), taka działalność handlowa może stanowić działalność gospodarczą.
• Tworzenie bloków nie jest prywatnym zarządzaniem majątkiem. Zarówno w przypadku miningu, jak i forgu, twórcy bloków otrzymują nagrodę blokową i opłaty transakcyjne w zamian za tworzenie nowych bloków. Działalność ta odpowiada obrazowi usługodawcy i jest działalnością gospodarczą.

• Jeśli jednostki wirtualnej waluty lub inne tokeny są majątkiem firmowym, przychody ze sprzedaży są przychodami operacyjnymi, niezależnie od rocznego okresu, który obowiązywałby w przypadku sprzedaży z majątku prywatnego. Przy obliczaniu zysku ze sprzedaży należy odjąć indywidualne - ewentualnie kontynuowane - koszty nabycia sprzedanych jednostek wirtualnej waluty i innych tokenów.
• Dochody z tworzenia bloków, które nie mogą być przypisane do innego rodzaju dochodów, mogą być opodatkowane jako usługi zgodnie z § 22 nr 3 EStG. Może to mieć miejsce, jeśli z powodu braku zrównoważonego rozwoju nie ma działalności gospodarczej. Nie podlegają one opodatkowaniu dochodowemu, jeśli wraz z innymi dochodami z usług wynoszą mniej niż 256 EUR w roku kalendarzowym.