(2022)
Koszty domowego biura: podwójna maksymalna kwota dla dwóch osób?
Od 2005 r. administracja finansowa stosuje ograniczenie odliczenia dla pokoju do pracy na podstawie obiektu. Oznacza to, że koszty pokoju do pracy można odliczyć tylko raz do kwoty 1.250 euro, niezależnie od liczby osób korzystających. Jeśli więc małżeństwo nauczycieli wspólnie korzysta z pokoju do pracy, nie każdy z nich może odliczyć koszty do 1.250 euro, lecz maksymalna kwota musi być podzielona proporcjonalnie do udziału w użytkowaniu.
Należy sprawdzić, czy każda osoba spełnia osobiste warunki odliczenia. Przeciwko podwojeniu lub zwielokrotnieniu maksymalnej kwoty przemawia fakt, że koszty pomieszczenia przy wielokrotnym użytkowaniu nie są wyższe niż przy użytkowaniu przez jedną osobę (pismo BMF z 2.3.2011, BStBl. 2011 I s. 195, pkt 21). Zgodnie z dotychczasowym stanem prawnym małżeństwo nauczycieli, które korzysta z dwóch małych pokoi po 14 m² jako pokoje do pracy, może dwukrotnie odliczyć koszty do 1.250 euro jako koszty uzyskania przychodu. Jeśli jednak małżeństwo korzysta wspólnie z jednego pokoju o powierzchni 28 m², koszty można odliczyć tylko raz do 1.250 euro, co oznacza, że każdy z małżonków może odliczyć jedynie 625 euro jako koszty uzyskania przychodu. To wydaje się niesprawiedliwe.
Obecnie Federalny Trybunał Finansowy zmienił swoje dotychczasowe stanowisko i stanowisko fiskusa na korzyść podatników: Jeśli dwie osoby wspólnie korzystają z pokoju do pracy i każda spełnia osobiste warunki odliczenia (brak innego miejsca pracy), każdy może odliczyć swoje wydatki do maksymalnej kwoty 1.250 euro jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Nie obowiązuje już "podejście obiektowe", lecz "podejście osobowe", dzięki czemu każdy użytkownik może odliczyć swoją część kosztów do 1.250 euro, w nieograniczonej wysokości lub wcale (wyroki BFH z 15.12.2016, VI R 53/12 i VI R 86/13).
- Sędziowie BFH najwyraźniej po raz pierwszy dokładnie przeanalizowali ustawę i stwierdzili, że "brzmienie nie daje podstaw do obniżenia kwoty odliczenia 1.250 euro dla podatnika (proporcjonalnie), ponieważ inny podatnik również wykorzystuje pokój do pracy wyłącznie do działalności gospodarczej lub zawodowej. Ustawa nie przewiduje podziału kwoty odliczenia na kilku podatników w przypadku wspólnego użytkowania pokoju do pracy." Z brzmienia ustawy nie wynika, że podatnikowi przysługuje kwota odliczenia 1.250 euro tylko w przypadku wyłącznego użytkowania pokoju do pracy. Nie ma żadnych wskazówek, że przy uwzględnianiu kosztów pokoju do pracy należy odstąpić od indywidualnego opodatkowania. Aha!
- Jeśli małżonkowie przy połowicznym współwłaścicielstwie wspólnie korzystają z pokoju do pracy, koszty są zasadniczo przypisywane każdemu małżonkowi w połowie. Jeśli dla obu spełnione są warunki ograniczonego odliczenia, każdemu przysługuje odliczenie w wysokości maksymalnie 1.250 euro. To samo dotyczy wspólnie wynajmowanego mieszkania przez małżonków lub partnerów życiowych. W takim przypadku płatności czynszu są uznawane za poniesione w połowie na rzecz każdego z małżonków/partnerów życiowych. Faktyczny zakres użytkowania pokoju do pracy nie ma zatem znaczenia.
- Przypadek: Małżeństwo nauczycieli wspólnie korzysta z pokoju do pracy w domu jednorodzinnym. Koszty wynoszą 3.000 euro, więc na każdego przypada 1.500 euro. Urząd skarbowy i sąd finansowy uznają koszty w wysokości 1.250 euro i uwzględniają u każdego z małżonków kwotę 625 euro jako koszty uzyskania przychodu. Jednak BFH akceptuje teraz u każdego z małżonków udział w kosztach w wysokości 1.250 euro.
Państwo Steuerle wspólnie korzystają z pokoju do pracy w swoim domu. Dla pani Steuerle jest to centrum zawodowe jej działalności, podczas gdy pan Steuerle wykonuje tam pracę dodatkową. Koszty pokoju do pracy wynoszą łącznie 10.000 euro, które są przypisane po połowie każdemu z nich.
Pani Steuerle może odliczyć swój udział w kosztach w wysokości 5.000 euro w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Natomiast dla pana Steuerle obowiązuje ograniczenie odliczenia do 1.250 euro. Dotychczas z powodu obiektowego podejścia jego udział w kosztach wynoszący 5.000 euro był uznawany jedynie w wysokości 625 euro (połowa z 1.250 euro). Zgodnie z nowym stanem prawnym można odliczyć 1.250 euro.
Przy okazji: Dotychczasowe obiektowe stosowanie maksymalnej kwoty odliczenia jest również z innego powodu nielogiczne: Jeśli korzystasz z dwóch pokoi do pracy w dwóch różnych miejscach, np. w miejscu zamieszkania i w miejscu pracy poza domem, koszty można odliczyć łącznie tylko do 1.250 euro. To samo dotyczy sytuacji, gdy zmieniasz pokój do pracy w ciągu roku lub przygotowujesz dodatkowe pomieszczenie jako pokój do pracy. Czy to nie jest znowu podejście osobowe?
