Ce înseamnă reportarea donațiilor?

Donatiile și, dacă este cazul, cotizațiile de membru pentru promovarea scopurilor eligibile din punct de vedere fiscal pot fi deduse ca cheltuieli speciale până la 20% din suma totală a veniturilor. Dacă donația dumneavoastră depășește această limită maximă, suma excedentară va fi reportată în anul următor și luată în considerare în cadrul limitei maxime. Acest lucru se numește report de donații. Reportul de donații este nelimitat în timp și va continua până când întreaga sumă a donațiilor este compensată.

Administrația financiară vă emite anual o decizie de determinare pentru suma încă neutilizată.

Ce înseamnă reportarea donațiilor?

Reportarea și rambursarea pierderilor: Cum funcționează?

Pierderile sau veniturile negative pot fi deduse fiscal pentru a reduce povara fiscală. În principiu, pierderile sunt compensate mai întâi în același an cu veniturile pozitive. Dacă rămân pierderi, există două opțiuni: reportarea pierderilor și transferul pierderilor.

(1) Reportarea pierderilor în anul precedent

Veniturile negative care nu pot fi compensate integral în anul în care au apărut pierderile pot fi reportate în anul precedent. Se aplică următoarele limite:

• Până în 2023: Reportarea pierderilor de până la 1 milion Euro pentru persoane singure și până la 2 milioane Euro pentru impozitare comună.
• Pentru 2020 și 2021: Din cauza crizei Corona, reportarea pierderilor a fost mărită la maximum 10 milioane Euro sau 20 milioane Euro pentru impozitare comună.
• Din 2022: Reportarea pierderilor poate avea loc acum pe o perioadă de doi ani. Limitele de 10 milioane respectiv 20 milioane Euro se aplică până inclusiv 2023. Din 2024 se aplică din nou limitele vechi (1 milion Euro respectiv 2 milioane Euro).

Important: Reportarea pierderilor trebuie solicitată în cadrul declarației fiscale. Din 2022 nu mai este posibil să se reporteze doar o parte din pierdere. Se poate renunța complet la reportare pentru a utiliza pierderea în anii următori.

(2) Transferul pierderilor în anul următor

Pierderile care nu au putut fi compensate după reportarea pierderilor sau în anul în care au apărut pierderile sunt transferate în anul următor.

• Până la 1 milion Euro (pentru persoane singure) sau 2 milioane Euro (pentru impozitare comună) pierderile sunt deduse din totalul veniturilor.
• Sume excedentare: Pentru pierderi mai mari, doar 60 % din totalul veniturilor rămase pot fi deduse.

Dezvoltări actuale:

• 2024 până în 2027: Limita pentru transferul pierderilor excedentare va fi mărită la 70 % pentru a îmbunătăți reducerea fiscală.
• Din 2028: Se aplică din nou vechea reglementare, conform căreia 60 % din totalul veniturilor pot fi utilizate pentru deducerea pierderilor.

Ajustări cauzate de Corona:

Din cauza impactului economic al crizei Corona, au fost introduse următoarele facilități pentru anii 2020 și 2021:

• Cresterea reportării pierderilor: Reportarea maximă a pierderilor a fost mărită la 10 milioane Euro sau 20 milioane Euro (pentru impozitare comună).
• Prelungirea permanentă a reportării pierderilor pe 2 ani din 2022.

Concluzie:

Prin reportarea pierderilor, pierderile pot fi utilizate pentru a reduce impozitele din anul precedent. Transferul pierderilor permite deducerea pierderilor în anii viitori. Reglementarea actuală oferă o flexibilitate mai mare și limite mai mari pentru a lua în considerare pierderile în perioade economice dificile, cum ar fi criza Corona.

Reportarea și rambursarea pierderilor: Cum funcționează?

Afacerile pe termen lung: Este neconstituțională limitarea compensării pierderilor?

Din 1 ianuarie 2021 se aplică restricții stricte pentru compensarea pierderilor din tranzacții futures. Acestea pot fi compensate anual doar până la 20.000 Euro cu câștiguri din tranzacții futures și opțiuni. Pierderile mai mari pot fi reportate pentru anii următori, dar tot până la această limită maximă. Compensarea cu alte venituri din capital sau alte venituri este exclusă (§ 20 Abs. 6 Satz 5 EStG). Această reglementare a fost introdusă prin Legea anuală a impozitului 2020.

Decizii judecătorești actuale

Curtea Fiscală din Rheinland-Pfalz și-a exprimat în decembrie 2023 îndoieli semnificative cu privire la constituționalitatea acestei restricții (decizia din 05.12.2023, 1 V 1674/23). De asemenea, Curtea Federală Fiscală (BFH) a confirmat aceste preocupări. În cazul judecat, un contribuabil a obținut în 2021 câștiguri din tranzacții futures în valoare de 250.631 Euro, dar a suferit și pierderi de 227.289 Euro. Biroul fiscal a permis compensarea a doar 20.000 Euro din pierderi, restul de 207.289 Euro urmând să fie reportați pentru anii următori.

Instanțele pun din ce în ce mai mult sub semnul întrebării dacă această reglementare respectă principiul impozitării în funcție de capacitatea contributivă. Contribuabilii ar putea compensa doar părți mici din pierderile lor timp de ani de zile, ceea ce ar putea constitui un dezavantaj.

Relevanța Curții Constituționale Federale

Curtea Constituțională Federală examinează în prezent constituționalitatea compensării pierderilor în tranzacții cu acțiuni (Az. 2 BvL 3/21). O decizie în acest caz ar putea avea, de asemenea, impact asupra tranzacțiilor futures. Dacă reglementarea privind acțiunile este considerată neconstituțională, acest lucru ar putea fi valabil și pentru tranzacțiile futures.

Hotărâri diferite în jurisprudență

Jurisprudența este neunitară. În timp ce Curtea Fiscală din Rheinland-Pfalz și BFH își exprimă îngrijorările, Curtea Fiscală din Baden-Württemberg nu vede probleme constituționale într-o hotărâre din aprilie 2024 (hotărârea din 29.04.2024, 10 K 1091/23). Împotriva acestei hotărâri a fost deja depus un recurs la BFH (Az. VIII R 11/24).

Concluzie: Dezvoltări importante pentru contribuabili

În prezent, se aplică limitarea compensării pierderilor la 20.000 Euro pe an. Cu toate acestea, deciziile viitoare ale Curții Constituționale Federale sau ale BFH ar putea schimba situația. Contribuabilii afectați ar trebui să urmărească îndeaproape evoluțiile și să depună contestații împotriva deciziilor fiscale pentru a se referi la procedurile în curs.

Afacerile pe termen lung: Este neconstituțională limitarea compensării pierderilor?

Cum funcționează deducerea pierderilor, reportarea pierderilor înapoi și reportarea pierderilor înainte?

Deducerea pierderilor, reportarea pierderilor înapoi și reportarea pierderilor: Așa funcționează

Pierderile sau veniturile negative sunt compensate în primul rând în același an fiscal cu veniturile pozitive. Această compensare a pierderilor are loc mai întâi în cadrul aceleiași categorii de venituri și apoi cu alte categorii de venituri – și aceasta într-o sumă nelimitată. Dacă după această compensare rămân încă venituri negative, acestea pot fi transferate în anul precedent sau în anii următori (deducerea pierderilor conform § 10d EStG).

1. Reportarea pierderilor în anul precedent

Dacă după compensarea din anul în care au apărut pierderile rămân pierderi, acestea pot fi reportate în anul precedent. Din 2013, plafonul pentru reportarea pierderilor este de 1 milion Euro pentru persoane fizice sau 2 milioane Euro pentru soți impozitați împreună. În cazuri excepționale (de exemplu, din cauza crizei Corona), reportarea poate fi extinsă și la doi ani anteriori.

Exemplu: Dacă un antreprenor are pierderi de 1,5 milioane Euro în 2023 și un profit de 800.000 Euro în 2022, poate reporta standard până la 1 milion Euro pierdere în anul precedent 2022. Deoarece profitul său acolo este de doar 800.000 Euro, povara fiscală pentru 2022 se reduce corespunzător. Pierderea rămasă de 500.000 Euro poate fi reportată în 2024. Dacă antreprenorul depune o cerere de limitare a reportării pierderilor, ar putea limita reportarea la 800.000 Euro, ceea ce ar crește reportarea pierderilor la 700.000 Euro.

Măriri datorate Corona: În cadrul pachetelor de ajutor Corona, reportarea pierderilor pentru anii 2020 și 2021 a fost mărită la până la 10 milioane Euro pentru persoane fizice și 20 milioane Euro pentru soți impozitați împreună.

2. Reportarea pierderilor în anul următor

Pierderile rămase, care nu au fost compensate în anul precedent, sunt reportate în anul următor. Reportarea pierderilor are loc în valoare de până la 1 milion Euro (pentru căsătoriți 2 milioane Euro). Dacă pierderea este mai mare, suma excedentară este compensată doar până la 60% din profitul din anul următor, astfel încât cel puțin 40% din venituri să fie impozitate.

Exemplu: Dacă un antreprenor are o pierdere de 1,5 milioane Euro în 2023 și realizează un profit de 800.000 Euro în 2024, acest profit este compensat integral cu reportarea pierderilor. Astfel, venitul impozabil pentru 2024 este de 0 Euro. Pierderea neutilizată de 700.000 Euro este reportată în 2025.

Evoluții actuale privind reportarea pierderilor

Din 2024, limita pentru compensarea reportării pierderilor excedentare va fi mărită de la 60% la 70% din venitul rămas. Această reglementare este valabilă temporar până în 2027, din 2028 se revine la vechiul sistem.

Deducerea pierderilor pentru tipuri speciale de venituri

Pentru pierderile din anumite tipuri de venituri se aplică reglementări speciale. Aceste pierderi nu pot fi compensate cu alte tipuri de venituri, ci doar în cadrul aceleiași categorii de venituri.

• Tranzacții private de vânzare (de exemplu, câștiguri speculative conform § 23 EStG)
• Alte servicii (§ 22 Nr. 3 EStG)
• Creșterea și reproducția comercială de animale (§ 15 Abs. 4 Satz 1 și 2 EStG)
• Tranzacții comerciale futures (§ 15 Abs. 4 Satz 3 până la 5 EStG)
• Modele de amânare fiscală (§ 15b EStG)

Exemplu pentru tranzacții private de vânzare: O pierdere din vânzarea de acțiuni poate fi compensată doar cu câștiguri din alte vânzări de acțiuni, nu însă cu venituri din muncă salariată.

Caz special: pierderi din venituri de capital

• Pierderile de capital nu pot fi compensate cu alte tipuri de venituri. Ele sunt reportate, o reportare în anul precedent este exclusă.
• Pierderile din acțiuni pot fi compensate doar cu câștiguri din vânzări de acțiuni, nu cu alte venituri de capital, cum ar fi dobânzi sau dividende.

Concluzie: Deducerile de pierderi ajută la atenuarea sarcinilor financiare cauzate de pierderi. Puteți reporta pierderile în anul precedent sau în anii următori. Asigurați-vă că pierderile din tipuri speciale de venituri pot fi compensate doar în cadrul aceleiași categorii. În caz de întrebări, este recomandabil să verificați cu atenție reglementările sau să solicitați consultanță fiscală.

Cum funcționează deducerea pierderilor, reportarea pierderilor înapoi și reportarea pierderilor înainte?