Wann sind Ausbildungskosten Sonderausgaben und wann Werbungskosten?
Grundsätzlich wird zwischen Ausbildungskosten und Fortbildungskosten unterschieden. Diese Unterscheidung ist entscheidend dafür, ob die Kosten nur begrenzt als Sonderausgaben oder vollständig als Werbungskosten abgesetzt werden können.
1. Ausbildungskosten – Sonderausgaben
Kosten für eine erste Berufsausbildung oder ein Erststudium gelten steuerlich als Ausbildungskosten. Diese können nur als Sonderausgaben abgesetzt werden – allerdings maximal bis zu 6.000 Euro im Jahr.
Wichtig: Sonderausgaben können nur im Jahr der Zahlung berücksichtigt werden. Wenn in diesem Jahr kein zu versteuerndes Einkommen vorhanden ist, bringt der Sonderausgabenabzug keinen steuerlichen Vorteil.
2. Fortbildungskosten – Werbungskosten
Alle Kosten, die im Zusammenhang mit einer beruflichen Fortbildung nach Abschluss der ersten Ausbildung oder des Erststudiums entstehen, gelten als Fortbildungskosten. Diese sind uneingeschränkt als Werbungskosten absetzbar, wenn sie in einem beruflichen Zusammenhang stehen und zur Erzielung von Einkünften dienen.
Dazu zählen zum Beispiel:
- Umschulungen in einen anderen Beruf,
- Weiterbildungen im aktuell ausgeübten Beruf,
- Fortbildungen in einem früher ausgeübten Beruf,
- ein Zweitstudium.
3. Erst- oder Zweitstudium?
Die steuerliche Behandlung hängt davon ab, ob es sich um ein Erst- oder Zweitstudium handelt:
- Ein Erststudium nach dem Schulabschluss wird als Erstausbildung eingestuft. Die Kosten hierfür können nur als Sonderausgaben bis 6.000 Euro pro Jahr geltend gemacht werden – ohne Verlustvortrag.
- Ein Zweitstudium (z. B. ein Masterstudium nach einem Bachelorabschluss oder ein berufsbegleitendes Studium nach einer Ausbildung) gilt als Fortbildung. Die Kosten hierfür können voll als Werbungskosten abgesetzt werden. Ein steuerlicher Verlust kann sogar in spätere Jahre als Verlustvortrag übernommen werden.
4. Verlustvortrag bei Werbungskosten
Wer noch kein Einkommen hat, aber Ausbildungskosten als Werbungskosten geltend machen kann (z. B. im Zweitstudium), kann diese Kosten als vorweggenommene Werbungskosten ansetzen. Dadurch entsteht ein Verlust, der ins erste Jahr mit Einkommen vorgetragen und dort steuerlich verrechnet werden kann.
5. Beispiel zur Verdeutlichung
Herr A und Frau B sind beide Studenten ohne Einkommen.
- Frau B studiert im Erststudium. Sie hat 4.500 € an Ausbildungskosten. Diese kann sie nur als Sonderausgaben im laufenden Jahr absetzen. Da sie aber keine Einkünfte hat, bringt ihr das steuerlich keinen Vorteil.
- Herr A macht ein Zweitstudium. Er kann die 4.500 € als Werbungskosten angeben und damit einen steuerlichen Verlust erzeugen. Im Folgejahr, wenn er Einkommen hat, wird dieser Verlust mit seinem Einkommen verrechnet.
Ergebnis: Herr A zahlt im ersten Berufsjahr weniger Steuern als Frau B, obwohl beide gleich viel verdienen.
Wann sind Ausbildungskosten Sonderausgaben und wann Werbungskosten?
Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?
Cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru primul ciclu de studii ca primă formare, care nu sunt efectuate în cadrul unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt, conform legislației în vigoare, deductibile ca cheltuieli speciale doar în limita a 6.000 Euro, în timp ce costurile pentru orice măsuri educaționale după finalizarea formării profesionale, inclusiv pentru un prim ciclu de studii după o ucenicie, sunt luate în considerare integral ca cheltuieli profesionale (§ 4 Abs. 9, § 9 Abs. 6, § 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 12 Nr. 5 EStG).
Curtea Constituțională Federală a decis recent: Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim ciclu de studii ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu contravine Constituției (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).
Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?
Costuri de studii: Când sunt deductibile fiscal?
Cheltuielile pentru un prim studiu după bacalaureat sau pentru o primă formare profesională în afara unui contract de formare sunt deductibile ca cheltuieli speciale doar până la 6.000 Euro (§ 10 alin. 1 nr. 7 și § 9 alin. 6 EStG). Această limitare este conformă cu constituția. În alte cazuri, costurile de studiu pot fi deduse nelimitat ca cheltuieli profesionale sau, în cazul persoanelor independente, ca cheltuieli de afaceri, de exemplu, pentru un al doilea studiu sau măsuri de formare profesională după prima formare.
În următoarele cazuri, costurile de studiu sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale:
- Primul studiu după finalizarea unei formări profesionale: De exemplu, un studiu după un ucenicie (Hotărârea BFH din 18.6.2009, BStBl. 2010 II p. 816).
- Primul studiu în cadrul unui contract de formare: De exemplu, pentru ofițeri, soldați profesioniști sau în cadrul unui studiu dual.
- Al doilea studiu: După finalizarea unui prim studiu, dacă studiul are un context profesional.
- Studii de master: Deoarece necesită un studiu de licență sau alt studiu finalizat, este considerat al doilea studiu.
- Doctorat: Costurile unui doctorat sunt deductibile ca cheltuieli profesionale, dacă sunt legate de profesie.
- Studii MBA: Un MBA este, de asemenea, un al doilea studiu și costurile sunt complet deductibile.
- Studii paralele: Dacă un al doilea program de studii este continuat după finalizarea primului, costurile celui de-al doilea studiu sunt considerate cheltuieli profesionale.
- Stagiu: În cazul juriștilor și al candidaților la profesorat, cheltuielile după primul examen de stat sunt complet deductibile.
SteuerGo
Caz special: schimbarea studiilor fără finalizare: Dacă un student își schimbă programul de studii fără a finaliza primul studiu, de exemplu, de la drept la medicină, noul program de studii nu este un al doilea studiu. În acest caz, cheltuielile pot fi deduse doar până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.
Costuri de studii: Când sunt deductibile fiscal?
Erststudium: Unterkunftskosten für das Erststudium korrekt absetzen?
Kosten für ein Erststudium nach einer abgeschlossenen Berufsausbildung können in unbegrenzter Höhe als vorweggenommene Werbungskosten steuerlich abgesetzt werden.
Hingegen sind Kosten für ein Erststudium direkt nach dem Abitur (ohne vorherige Ausbildung) nur bis zu 6.000 Euro pro Jahr als Sonderausgaben absetzbar.
Wenn Eltern die Miete zahlen: Wer kann was absetzen?
Studierende haben oft nicht genug eigenes Einkommen und werden finanziell von ihren Eltern unterstützt. Diese übernehmen häufig auch die Miete. In der Praxis kommt es oft vor, dass der Mietvertrag auf die Eltern läuft – z. B. weil Vermieter das fordern.
Doch wie sieht es dann steuerlich aus? Kann das Kind Miete und Maklerprovision für die Studentenwohnung als Ausbildungskosten absetzen, obwohl die Eltern zahlen?
Fallbeispiel: Urteil des FG Niedersachsen
In einem konkreten Fall (FG Niedersachsen, Urteil vom 25.2.2016, 1 K 169/15) wurde der Mietvertrag auf den Namen des Vaters abgeschlossen. Der Vater übernahm die gesamten Unterkunftskosten. Das Gericht unterschied dabei zwischen:
- Maklerprovision: Diese wurde als Werbungskosten des Kindes anerkannt.
- Mietzahlungen: Diese wurden nicht als Werbungskosten anerkannt.
Warum ist das so? – Abgekürzter Vertragsweg
- Maklerprovision: Der Vater handelte im sogenannten abgekürzten Vertragsweg. Er schloss den Vertrag im eigenen Namen, aber im Interesse und auf Rechnung des Kindes. Daher konnte das Kind die gezahlte Maklerprovision als eigene Werbungskosten ansetzen.
- Miete: Auch die Mietzahlungen erfolgten zwar im abgekürzten Vertragsweg, jedoch handelt es sich hier um ein Dauerschuldverhältnis. Bei laufenden Zahlungen wie Miete wird steuerlich unterstellt, dass der Zahlende (hier der Vater) für sich selbst zahlt und dem Kind lediglich ein Nutzungsrecht überlässt. Deshalb ist kein Werbungskostenabzug möglich (vgl. BMF-Schreiben vom 7.7.2008, BStBl. 2008 I S. 717).
Tipp: Mietvertrag auf das Kind abschließen
Solange es keine höchstrichterliche Entscheidung zu diesem Thema gibt, empfiehlt es sich, den Mietvertrag auf den Namen des Studierenden abzuschließen. Die Eltern können dann:
- im Mietvertrag als Bürgen auftreten,
- oder dem Kind das Geld überweisen, sodass das Kind selbst die Miete zahlt (sog. Geldschenkung).
So kann eine bessere steuerliche Abzugsfähigkeit erreicht werden.
Gesetzliche Lage: Werbungskosten oder Sonderausgaben?
Das Bundesverfassungsgericht hat mit Beschluss vom 19.11.2019 (veröffentlicht am 10.1.2020, Az. 2 BvL 22/14 u. a.) entschieden, dass die aktuelle gesetzliche Regelung verfassungsgemäß ist.
Das bedeutet: Kosten für ein Erststudium ohne vorherige Ausbildung dürfen nicht als Werbungskosten, sondern nur als Sonderausgaben bis 6.000 Euro im Jahr abgesetzt werden.
Nur bei einem Zweitstudium, Aufbaustudium oder einem Studium nach abgeschlossener Berufsausbildung sind Werbungskosten in unbegrenzter Höhe möglich.
Erststudium: Unterkunftskosten für das Erststudium korrekt absetzen?
Ce poate fi dedus în cazul unui program de studii dual?
În cadrul studiilor duale, studenții efectuează mai multe semestre practice în întreprinderi, în afara universității. Cu o astfel de întreprindere, studentul a încheiat un contract de formare, care conține reglementări privind obligațiile întreprinderii și ale studentului și prevede chiar o remunerație lunară de formare.
(1) Până în 2013, la fel ca universitatea sau colegiul, nici întreprinderea de formare nu este considerată "loc de muncă obișnuit". Deoarece o măsură educațională este întotdeauna temporară și nu pe termen lung. Prin urmare, deplasările la firmă pot fi deduse la valoarea efectivă sau cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe kilometru parcurs, iar pentru o absență de cel puțin 8 ore se poate aplica o indemnizație de masă de 6 EUR (Hotărârea BFH din 16.1.2013, VI R 14/12).
(2) Din 2014, în cazul unui studiu cu normă întreagă, instituția de învățământ - adică universitatea sau colegiul - este declarată prin lege ca "primul loc de muncă" - dar numai dacă formarea are loc în afara unei relații de muncă (§ 9 alin. 4 fraza 8 EStG). Totuși, studiile duale au loc întotdeauna în cadrul unei relații de muncă sau de formare. Ce se aplică atunci?
OFD Niedersachsen explică în prezent cum este evaluată fiscal o formare în sistem dual și ce poate fi dedus ca cheltuieli profesionale: Ucenicii sunt alocați unui anumit loc de muncă prin contractul lor de formare sau funcționarii stagiari prin decizia lor de angajare. Această alocare acoperă întreaga perioadă de formare și, prin urmare, întreaga perioadă a relației de muncă (OFD Niedersachsen din 2.8.2016, S 2353-133-St 215).
- Deoarece este vorba despre o alocare pe termen lung, întreprinderea de formare reprezintă primul loc de muncă. Prin urmare, deplasările de la domiciliu până acolo pot fi deduse doar cu indemnizația de distanță de 30 de cenți pe kilometru de distanță, iar indemnizațiile de masă nu sunt luate în considerare.
- Dacă ucenicii sau stagiarii sunt detașați temporar de la primul lor loc de muncă la o altă întreprindere, aceasta este o activitate externă din motive profesionale. Pentru aceasta, deplasările pot fi deduse cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe kilometru parcurs, precum și indemnizațiile de masă și costurile de cazare.
- De asemenea, deplasările între domiciliu și locul de învățământ în cadrul grupurilor de lucru sunt considerate activități externe. Și pentru acestea pot fi solicitate costuri de călătorie conform principiilor de costuri de călătorie.
- Dacă ucenicii sau stagiarii sunt detașați temporar de la primul lor loc de muncă pentru a participa la cursuri la o instituție de învățământ, aceasta este, de asemenea, o activitate externă.
- În cazul activităților externe, indemnizațiile de masă sunt limitate la primele trei luni. Trebuie remarcat însă că perioada de trei luni începe din nou după o întrerupere de mai mult de patru săptămâni. Acest lucru este valabil mai ales pentru perioada cursului.
Tipp
Deoarece în cadrul studiilor duale sau al sistemului dual se încheie un contract de formare cu o companie, aceasta este o relație de muncă de formare. Și, prin urmare, costurile de formare - chiar dacă este vorba de un prim studiu - nu sunt limitate la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale, ci sunt deductibile ca cheltuieli profesionale fără limită.
Ce poate fi dedus în cazul unui program de studii dual?
Rambursarea costurilor de formare sunt cheltuieli profesionale
Bundeswehr permite soldaților pe termen limitat să urmeze pe cheltuiala statului studii universitare, de obicei în domeniul medicinii umane. Soldații primesc un salariu, dar trebuie să se angajeze să lucreze cel puțin 10 ani în Bundeswehr ca ofițeri medicali.
În multe cazuri, soldații părăsesc Bundeswehr după o perioadă scurtă pentru a urma o carieră civilă. Statul solicită apoi returnarea indemnizației de formare primite în timpul studiilor, de aproximativ 1.800 Euro pe lună, precum și a costurilor ulterioare de formare profesională.
Pentru a achita sumele de returnare, care sunt de obicei de șase cifre, statul acordă amânări și plăți în rate, dar solicită dobânzi de 4% pentru sumele amânate. Recent, Curtea Administrativă Federală a decis în mai multe hotărâri că soldații pe termen limitat care au urmat studii universitare pe cheltuiala statului și părăsesc Bundeswehr înainte de încheierea perioadei de angajament trebuie să restituie costurile de formare statului (hotărârile BVerwG din 12.4.2017, 2 C 16.16; 2 C 5.16; 2 C 8.16 etc.).
- Potrivit BVerwG, statul are în principiu dreptul de a solicita returnarea indemnizației de formare acordate în timpul studiilor și a costurilor ulterioare de formare profesională. Obligația legală de returnare nu încalcă dreptul de proprietate al fostului soldat, ci reprezintă o compensație adecvată pentru așteptările legitime, dar dezamăgite, ale statului ca soldatul să pună la dispoziția sa cunoștințele și abilitățile speciale dobândite pe cheltuiala statului până la sfârșitul perioadei de angajament.
- Totuși, în două puncte trebuie făcută o corecție în practica de calcul a Bundeswehr:
- Perioadele în care ofițerii medicali aprobați prestează serviciu complet ca medici într-un spital militar trebuie să conducă la o reducere a obligației de returnare (așa-numita cotă de serviciu). Acest lucru este valabil și dacă în această perioadă primesc o formare profesională.
- Stabilirea dobânzilor pentru sumele amânate este ilegală. Lipsește baza legală necesară pentru aceasta.
SteuerGo
Recent, a apărut în presă că un fost ofițer medical trebuie să returneze Bundeswehr 57.000 Euro pentru costurile de studiu (Spiegel online din 14.1.2020). Persoana în cauză s-a angajat la Bundeswehr pentru un serviciu de 17 ani, a putut apoi să studieze medicina pe cheltuiala Bundeswehr cu o indemnizație de formare substanțială, a devenit ofițer și a avut voie să urmeze o pregătire clinică ca medic specialist în anestezie. Ulterior, a fost medic militar în misiuni în zone de criză, inclusiv în Afganistan. Apoi a refuzat serviciul militar, a fost eliberat anticipat din Bundeswehr și trebuie să returneze o parte din costurile de studiu.
Recent, Tribunalul Administrativ din Düsseldorf a decis că cererea de returnare a Bundeswehr este justificată și fostul ofițer medical trebuie să returneze Bundeswehr 57.000 Euro. Doar într-un punct judecătorii i-au dat dreptate reclamantului: Bundeswehr trebuie să îi acorde o amânare sau o plată în rate a sumei (hotărârea VerwG din 14.1.2020, 10 K 15016/16).
SteuerGo
Costurile de formare returnate sunt deductibile ca cheltuieli profesionale, deoarece sunt obiectiv legate de profesie. Cheltuielile sunt cauzate economic atât de relația de muncă anterioară, cât și de cea nouă. Pe de o parte, ele sunt indisolubil legate de activitatea anterioară, deoarece fără acordul cu fostul angajator, plata nu ar fi fost posibilă.
Pe de altă parte, cheltuielile își au cauza economică și în noua relație de muncă, deoarece fără noul contract, obligația de returnare nu ar fi apărut (hotărârea BFH din 7.12.2005, I R 34/05).
Similar cu o returnare convenită a costurilor de formare în caz de comportament contrar contractului este acordarea unei penalități contractuale. Penalitatea contractuală poate deveni exigibilă dacă activitatea este încheiată contrar contractului înainte de expirarea unei perioade de angajament. Plățile pentru îndeplinirea unei penalități contractuale sunt deductibile fără rezerve ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri. Locul unde se face deducerea nu contează.
Pe de o parte, penalitatea contractuală poate fi legată de activitatea independentă ulterioară, deoarece aceasta a fost posibilă doar datorită penalității. Pe de altă parte, poate fi cauzată în principal de faptul că activitatea anterioară ca angajat nu a fost continuată conform contractului. În acest caz, plata ar trebui considerată ca cheltuieli profesionale ulterioare (hotărârea BFH din 22.6.2006, BStBl. 2007 II p. 4).
Rambursarea costurilor de formare sunt cheltuieli profesionale
Ce costuri de formare pot deduce?
Ca costuri de formare, puteți deduce toate costurile care v-au apărut în legătură cu formarea dumneavoastră. Acestea includ în special taxele de participare și materialele de învățare.
Ca taxe de participare, puteți deduce:
- taxe școlare,
- onorarii,
- taxe de curs,
- taxe de seminar,
- taxe de admitere și examinare.
Aceste taxe pot fi deduse integral. Dacă achiziționați obiecte pentru formare, le puteți deduce ca mijloace de lucru. Acestea includ, de exemplu:
- literatură de specialitate (revistă de specialitate, reviste de specialitate),
- rechizite,
- servietă,
- computer,
- birou,
- lampă de birou,
- raft de cărți,
- dictafon,
- îmbrăcăminte de lucru (halat de lucru).
Rețineți că aceste materiale de învățare pot fi utilizate doar în cadrul formării, utilizarea privată nu este permisă.
De asemenea, puteți deduce costurile de călătorie. Puteți aplica indemnizația de călătorie (0,30 Euro pe kilometru parcurs) sau costurile reale ale autoturismului.
În declarația fiscală puteți indica și indemnizațiile de masă și costurile de cazare.
În plus, puteți indica așa-numitele costuri suplimentare de călătorie în declarația fiscală. Acestea includ, de exemplu:
- taxe de parcare,
- costuri de depozitare a bagajelor,
- costuri ale unui accident auto în timpul unei călătorii legate de formare,
- dar și costurile materialelor pentru o lucrare de maestru sau de ucenic în domeniul meșteșugăresc sau
- dobânzi la un împrumut pentru finanțarea formării.
Tipp
Indemnizația de telemuncă / indemnizația zilnică de 6 Euro pe zi (max. 1.260 Euro) este, în opinia noastră, disponibilă și pentru cei care sunt în studii, formare sau perfecționare și învață mai mult la calculatorul de acasă decât la cursuri sau în învățământul față în față.
Ce costuri de formare pot deduce?
Was kann ich bei einer Aus- oder Fortbildung in Vollzeit absetzen?
Aufwendungen für eine Ausbildung oder Fortbildung können steuerlich als Sonderausgaben, Werbungskosten oder Betriebsausgaben geltend gemacht werden. Entscheidend sind Art und Ziel der Bildungsmaßnahme sowie die persönliche Lebenssituation.
1. Sonderausgaben bei Erstausbildung oder Erststudium
- Erstausbildung ohne Dienstverhältnis oder Erststudium: max. 6.000 € jährlich als Sonderausgaben (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG)
- Kein Verlustvortrag möglich
2. Werbungskosten bei weiterer Ausbildung oder Ausbildung im Dienstverhältnis
- Unbegrenzter Abzug als Werbungskosten möglich
- Gilt bei:
- zweiter Berufsausbildung
- Ausbildung im Ausbildungsdienstverhältnis (z. B. Referendariat)
- beruflicher Fortbildung
- Verlustvortrag möglich
Typische Aufwendungen:
- Fahrtkosten
- Verpflegungsmehraufwand
- Übernachtungskosten
- Reisenebenkosten
- Lehrmaterial, Studiengebühren
3. Reisekosten oder Entfernungspauschale – was gilt wann?
3.1 Auswärtstätigkeit: Reisekosten voll absetzbar
Bei berufsbegleitender Fortbildung außerhalb des Arbeitsplatzes liegt eine Auswärtstätigkeit vor. Absetzbar sind:
- Fahrtkosten (30 Cent/km oder tatsächliche Kosten)
- Verpflegungspauschalen
- Übernachtungskosten
- Reisenebenkosten
3.2 Vollzeit-Ausbildung: nur Entfernungspauschale
Seit 2014 gilt: Bei vollzeitiger Bildung ohne Arbeitsverhältnis ist die Bildungseinrichtung die erste Tätigkeitsstätte (§ 9 Abs. 4 EStG).
- Nur Entfernungspauschale (30 Cent je Entfernungskilometer)
- Keine Verpflegungspauschalen
- Gilt bei Fort- und Ausbildung gleichermaßen
3.3 Was ist eine vollzeitige Bildungsmaßnahme?
Vollzeit liegt vor, wenn keine Erwerbstätigkeit ausgeübt wird. Unschädlich sind:
- bis zu 20 Wochenstunden Tätigkeit
- Minijob
- kurzfristige Aushilfe
4. Aktuelles BFH-Urteil: Teilzeitstudium ist keine Vollzeitausbildung
Der Bundesfinanzhof hat entschieden: Ein Teilzeitstudium ist keine vollzeitige Bildungsmaßnahme, da es auf die Vereinbarkeit mit einer Berufstätigkeit ausgelegt ist.
Folge: Fahrtkosten können nach Reisekostengrundsätzen abgesetzt werden, nicht nur mit der Entfernungspauschale. (BFH-Urteil vom 24.10.2024, VI R 7/22)
Was kann ich bei einer Aus- oder Fortbildung in Vollzeit absetzen?
Cum sunt recunoscute costurile unui studiu?
Cheltuielile pentru prima facultate după bacalaureat sunt, conform legislației în vigoare, deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale, în timp ce costurile pentru o a doua facultate sau pentru o primă facultate după un stagiu de formare profesională sunt deductibile integral ca cheltuieli aferente.
Deducerea cheltuielilor speciale are un efect de reducere a impozitului doar dacă există alte venituri - inclusiv ale soțului/soției - din care pot fi deduse cheltuielile. Dacă nu este cazul, presupusa reducere fiscală este ineficientă. Cheltuielile de instruire care nu pot fi compensate cu venituri în anul plății sunt pierdute din punct de vedere fiscal.
Curtea Constituțională Federală a declarat reglementarea legală ca fiind constituțională. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru o primă facultate nu pot fi deduse ca cheltuieli aferente venitului nu încalcă Legea fundamentală (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).
Cum sunt recunoscute costurile unui studiu?
Când sunt deductibile cursurile de limbi străine?
Cheltuielile pentru un curs de limbă sunt deductibile ca cheltuieli aferente activității dacă aveți nevoie de cunoștințe de limbi străine pentru activitatea dumneavoastră profesională sau intenționați o schimbare profesională și noul loc de muncă necesită cunoștințe de limbi străine.
Un motiv profesional există dacă lucrați într-un domeniu cu contacte internaționale, efectuați frecvent deplasări de serviciu în străinătate, utilizați limba străină ca limbă de lucru etc.
Dacă cursul de limbă are loc în străinătate, puteți deduce, de asemenea, costurile din motive fiscale, dacă există un motiv profesional suficient. Acest lucru se aplică nu doar cursurilor intensive, ci și cursurilor care oferă doar cunoștințe de bază sau generale într-o limbă străină. Chiar și învățarea limbii de conversație generală poate fi determinată profesional, dacă acest lucru este suficient pentru activitatea dumneavoastră.
Seminarkosten steuerlich absetzen
Sunt deductibile ca cheltuieli aferente, pe lângă costurile seminarului, taxele de curs și taxele de examinare, și costurile de transport, indemnizațiile forfetare pentru masă, eventualele costuri de cazare, cheltuielile pentru literatură, software de învățare etc.
Sfat: Noua indemnizație de telemuncă de 6 Euro pe zi (max. 1.260 Euro) este disponibilă și pentru cei care sunt în studii, formare sau perfecționare, dacă se învață de acasă și instituția de învățământ sau locul de formare nu este vizitat în ziua respectivă.
Când sunt deductibile cursurile de limbi străine?
Trebuie reduse cheltuielile profesionale cu bonusul de master?
Trebuie reduse cheltuielile profesionale cu bonusul de maistru?
Formarea ca maistru este costisitoare, dar cheltuielile sunt deductibile fiscal ca cheltuieli profesionale. În mai multe landuri există de câțiva ani așa-numitul bonus de maistru, acordat absolvenților unui examen de maistru ca stimulent pentru formarea profesională continuă. O întrebare frecventă este: trebuie acest bonus dedus din cheltuielile profesionale?
Tratamentul fiscal al bonusului de maistru
În Bavaria, toți absolvenții cu succes ai unei formări profesionale de maistru primesc un bonus de maistru de 1.000 Euro începând cu 1.9.2013. Alte landuri precum Saxonia, Renania-Palatinat și Mecklenburg-Pomerania de Vest au introdus programe similare pentru a promova formarea profesională continuă.
Tribunalul Fiscal din München a decis că bonusul de maistru nu trebuie dedus din costurile de formare deductibile. Bonusul nu este un venit impozabil, deoarece nu este legat de un tip de venit sau de obținerea de venituri. Bonusul este plătit exclusiv pentru finalizarea cu succes a formării, indiferent de cheltuielile efective (Tribunalul Fiscal din München, hotărârea din 30.5.2016, 15 K 474/16).
Nicio reducere a cheltuielilor profesionale
Administrația fiscală a acceptat hotărârea tribunalului fiscal. Bonusul de maistru nu este doar scutit de impozit, ci nu este luat în considerare nici la deducerea cheltuielilor profesionale. Aceasta înseamnă că puteți deduce integral costurile de formare ca cheltuieli profesionale, fără ca bonusul să fie dedus (Oficiul Fiscal Bavarez, dispoziția din 6.7.2016).
Exemple din alte landuri
În Saxonia și Mecklenburg-Pomerania de Vest există, de asemenea, bonusuri similare pentru absolvenții de maistru, cum ar fi Meister-Extra. Acestea sunt, de asemenea, acordate scutite de impozit și nu influențează deducerea costurilor de formare ca cheltuieli profesionale. Și aici se face referire la decizia Oficiului Fiscal Bavarez.
Anularea împrumutului pentru formare
Un alt subiect este anularea împrumuturilor după promovarea examenului de maistru. Dacă o formare a fost finanțată prin împrumuturi cu dobândă redusă și după finalizarea examenului sunt anulate părți ale împrumutului, se pune întrebarea dacă această anulare este impozabilă.
Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a decis inițial că o astfel de anulare a împrumutului rămâne scutită de impozit, deoarece nu constituie venituri impozabile. Totuși, Curtea Federală Fiscală (BFH) a anulat această hotărâre într-un recurs (BFH, hotărârea din 23.11.2023, VI R 9/21). Anularea împrumutului trebuie acum înregistrată ca venit la tipul de venit la care au fost deduse cheltuielile profesionale.
Hotărârea BFH privind anularea împrumutului
BFH și-a motivat decizia prin faptul că anularea se bazează pe motive profesionale, deoarece este legată exclusiv de promovarea examenului. Deoarece cheltuielile profesionale pentru taxele de curs și examen au fost anterior deduse, anularea împrumutului trebuie înregistrată ca venit în anul anulării.
Concluzie
- Bonus de maistru: Bonusul de maistru este acordat scutit de impozit în majoritatea landurilor și nu trebuie luat în considerare la cheltuielile profesionale. Costurile de formare pot fi astfel deduse integral ca cheltuieli profesionale.
- Anularea împrumutului: Dacă a fost contractat un împrumut pentru finanțarea formării și după finalizarea cu succes a fost parțial anulat, anularea este considerată venit care trebuie impozitat dacă cheltuielile corespunzătoare au fost anterior deduse ca cheltuieli profesionale.
Trebuie reduse cheltuielile profesionale cu bonusul de master?
Când sunt recunoscute cursurile de dezvoltare personală?
La cursurile de dezvoltare personală nu se transmit doar cunoștințe profesionale, ci și abilități utile pentru dezvoltarea personală.
În acest caz, birourile fiscale refuză adesea să recunoască costurile ca cheltuieli aferente.
Totuși, astfel de cursuri și seminarii, de care beneficiați personal, trebuie acceptate de biroul fiscal în următoarele cazuri:
- Cursul trebuie să fie axat în principal pe nevoile specifice ale profesiei exercitate.
- Grupul de participanți trebuie să fie omogen, adică participanții la curs trebuie să aibă interese profesionale similare datorită naturii activității lor profesionale.
Nu este necesar ca toți participanții să aparțină aceleiași categorii profesionale. Este important ca participanții să aibă interese profesionale similare datorită naturii activității lor profesionale.
Grupul de participanți este considerat omogen chiar dacă participanții aparțin unor grupuri profesionale diferite, dar dețin poziții de conducere în cadrul grupurilor lor profesionale și sunt interesați de cursurile și seminariile respective datorită acestor funcții de conducere (deciziile BFH din 28.8.2008, BStBl. 2009 II p. 106 și 108).
Participarea la seminarii care servesc în principal dezvoltării personale este considerată a fi în mare parte de natură privată. Prin urmare, taxele de seminar nu sunt deductibile ca cheltuieli de afaceri sau cheltuieli profesionale. În acest sens, Tribunalul Fiscal din Düsseldorf a decis recent (decizia din 15.12.2021, 10 K 2085/17 E). Anterior, Tribunalul Fiscal din Turingia a refuzat, de asemenea, deducerea costurilor într-un caz similar (decizia din 13.11.2019, 3 K 106/19).
Decizia judecătorilor din Düsseldorf s-a bazat pe următoarea situație: Reclamantul, un viitor consultant IT independent, a participat, printre altele, la seminarul "The Millionaire Mind Intensive" cu modulele "Guerilla Business Intensive", "Train the Trainer", "Never work again", "Freedom Trader Intensive" și "Enlightened Warrior".
Evenimentele au avut scopul de a arăta participanților modalități de a avea mai mult succes financiar în viață. În modulul "Never work again" s-a predat cum să înlocuiești veniturile din activități active cu venituri pasive. Costurile seminarului și costurile suplimentare s-au ridicat la peste 20.000 Euro.
Conform opiniei judecătorilor, cheltuielile nu sunt deductibile ca cheltuieli aferente activității sau de afaceri, deoarece nu există o legătură suficientă între conținutul seminariilor și activitatea de consultanță ulterioară. Mai degrabă, seminariile la care s-a participat erau în esență evenimente care vizau exclusiv sau cel puțin parțial o schimbare a propriilor opinii și atitudini.
Când sunt recunoscute cursurile de dezvoltare personală?
Poate fi considerată vizitarea unei expoziții de artă ca formare profesională?
Participarea la evenimente culturale, cum ar fi concerte, spectacole de teatru, muzee, lecturi etc., promovează educația generală și, prin urmare, este în principiu considerată parte a vieții private. Acest lucru se aplică chiar dacă astfel de vizite sunt utile și benefice pentru activitatea profesională (Hotărârea BFH din 8.2.1971, BStBl. 1971 II p. 368).
Recent, Curtea Fiscală din Baden-Württemberg a decis că, în cazul unei profesoare de arte plastice, costurile pentru vizitarea expozițiilor de artă și a vernisajelor nu sunt deductibile - nici măcar parțial - ca și cheltuieli profesionale. Este vorba despre evenimente culturale și participarea la viața socială, care, la fel ca vizitele la concerte sau la spectacole de teatru și cinema, sunt percepute de un public larg interesat și, prin urmare, nu sunt luate în considerare fiscal. Nu există un motiv predominant profesional care să justifice o abatere de la acest principiu. De asemenea, o considerare parțială ca și cheltuieli profesionale este exclusă, deoarece o împărțire în părți profesionale și private nu este posibilă din lipsa unor criterii obiective de împărțire (FG Baden-Württemberg din 19.2.2016, 13 K 2981/13).
Cazul: O profesoară de liceu predă artele plastice. În plus, este de mulți ani pictoriță freelance. Din activitatea sa artistică, reclamanta a înregistrat până acum doar pierderi, care nu au fost luate în considerare fiscal din lipsa intenției de a obține venituri (așa-numita activitate de hobby). În anii în cauză, profesoara a vizitat diverse expoziții de artă și vernisaje, unde artiștii și-au expus lucrările și au prezentat noi dezvoltări și tehnici în domeniul artei.
A solicitat 50% din costuri ca și cheltuieli profesionale la veniturile din activități salariale. Atât administrația fiscală, cât și curtea fiscală au respins recunoașterea costurilor ca nejustificată.
SteuerGo
Numai în cazuri excepționale, astfel de cheltuieli pentru participarea la evenimente culturale pot fi deductibile ca și cheltuieli profesionale, dacă "prin natura și organizarea lor sunt clar orientate spre scopul de formare" (Hotărârea BFH din 8.2.1971, BStBl. 1971 II p. 368).
Poate fi considerată vizitarea unei expoziții de artă ca formare profesională?
