(2022) Utilizare privată a vehiculului: (1) Metoda forfetară pentru utilizare comercială

Metoda forfetară de 1% este permisă din 2006 doar pentru vehiculele care fac parte din activele necesare ale companiei, adică sunt utilizate mai mult de 50% în scopuri profesionale. Fără efort mare, valoarea de utilizare privată poate fi determinată forfetar, având nevoie doar de prețul de listă al vehiculului. În rest, situația dumneavoastră individuală nu este luată în considerare, motiv pentru care această metodă poate fi uneori mai avantajoasă și alteori mai dezavantajoasă decât metoda jurnalului de bord.

Conform noii legislații, costurile de accident care au loc în timpul unei călătorii private nu mai sunt acoperite de valoarea de utilizare forfetară. De fapt, renunțarea angajatorului la rambursarea costurilor reprezintă pentru dumneavoastră un beneficiu suplimentar în natură (Hotărârea BFH din 24.5.2007, BStBl. 2007 II p. 766).

TVA: Valoarea de utilizare privată determinată prin metoda forfetară este supusă TVA-ului (§ 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG). Cu toate acestea, nu toate costurile sunt supuse TVA-ului, de exemplu, impozitul auto și asigurările auto, astfel încât valoarea de utilizare poate fi redusă forfetar cu 20% și TVA-ul calculat pe suma redusă. Suma TVA-ului trebuie introdusă în rândul "TVA colectată și TVA pe livrările gratuite".

Valoarea de utilizare privată conform metodei forfetare este: 30.000 Euro x 1 % x 12 luni = Deducere pentru costuri fără deducere TVA forfetar 20 %	3.600 Euro ./. 720 Euro	3.600 Euro
Baza de calcul pentru TVA: 19 % pe baza de calcul	= 2.880 Euro 547 Euro	+ 547 Euro
De impozitat ca venituri din exploatare		= 4.147 Euro

Rețineți că există particularități pentru vehiculele electrice.

a) Reglementare generală pentru vehicule electrice și hibride electrice

• Pentru călătoriile private, în funcție de tipul de vehicul (vehicul electric pur sau vehicul hibrid electric reîncărcabil extern) și de prețul de listă, se aplică lunar 1,0% din jumătate sau un sfert din prețul de listă ca valoare de utilizare privată. Acest lucru este valabil pentru achiziționarea sau leasingul unui vehicul electric sau hibrid electric în perioada 1.1.2019 - 31.12.2030 (vezi mai jos la 1b. și 1c.)
• În cazul achiziționării sau leasingului înainte de 1.1.2019, se aplică lunar 1,0% din prețul de listă complet; totuși, se aplică o reducere forfetară (compensare dezavantaj). Sunt eligibile, pe lângă vehiculele electrice pure, și vehiculele hibride electrice reîncărcabile extern (vezi mai jos la 1d.)
• Reducerea forfetară sau compensarea dezavantajului se aplică și vehiculelor hibride electrice reîncărcabile extern achiziționate sau închiriate între 2020 și 2022, dar care nu îndeplinesc cerințele pentru aplicarea prețului de listă redus (vezi mai jos la 1d.)
• Pentru călătoriile între locuință și locul de muncă se adaugă o valoare suplimentară: În mod normal, cu 0,03% lunar din prețul de listă înjumătățit sau sfertuit pe kilometru de distanță sau - doar pentru angajați - la mai puțin de 15 călătorii lunare prin evaluarea individuală a călătoriilor efective cu 0,002% din prețul de listă înjumătățit sau sfertuit pe kilometru de distanță. Acest lucru este valabil pentru achiziționarea sau leasingul unui vehicul electric sau hibrid electric în perioada 1.1.2019 - 31.12.2030. În cazul achiziționării sau leasingului unui vehicul electric sau hibrid electric înainte de 1.1.2019 sau în cazul neîndeplinirii standardelor cerute, valoarea suplimentară se calculează din prețul de listă complet; totuși, se aplică o reducere forfetară.

Baza pentru calculul valorii de utilizare sau al valorii de retragere este prețul de listă național la momentul primei înmatriculări a vehiculului, plus costurile pentru echipamente speciale, inclusiv TVA. Prețul de listă este recomandarea de preț neobligatorie a producătorului pentru vehicul pe piața germană. Prețul de listă se rotunjește la 100 EUR. Această rotunjire are loc însă doar după deducerea reducerii forfetare.

b) Reducere pentru vehicule electrice pure până în 2030

Vehiculele electrice fără emisii ar trebui să beneficieze de o reducere specială la impozitarea mașinilor de serviciu: Pentru acestea, procentul pentru partea privată impozabilă este redus de la 0,5% la 0,25%. Măsura este implementată tehnic printr-o reducere la un sfert a bazei de calcul. În cazul metodei forfetare de 1%, prețul de listă este aplicat doar la un sfert. Concret, aceasta înseamnă:

Pentru mașinile de firmă electrice pure achiziționate în perioada 1.1.2019 - 31.12.2030, se aplică: Dacă vehiculul nu are emisii de dioxid de carbon pe kilometru parcurs și prețul de listă brut al vehiculului nu depășește 60.000 Euro, prețul de listă este aplicat doar la un sfert (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 Nr. 3 și Satz 3 Nr. 3 EStG, introdus prin "Legea pentru promovarea fiscală suplimentară a electromobilității și modificarea altor reglementări fiscale" din 12.12.2019; completat prin a doua lege de ajutor fiscal Corona).

Inițial, limita pentru prețul de listă brut era de 40.000 Euro. Această limită a fost apoi ridicată la 60.000 Euro prin a doua lege de ajutor fiscal Corona. Noua limită se aplică retroactiv de la 1.1.2020 pentru vehiculele achiziționate, închiriate sau utilizate pentru prima dată în scopuri private de la 1.1.2019 (§ 52 Abs. 12 Satz 2 EStG).

Dacă prețul de listă al unui vehicul electric pur depășește 60.000 Euro, acesta este aplicat la jumătate pentru impozitarea utilizării private. Se poate presupune că legiuitorul a avut în vedere modelele Tesla scumpe la această limită, pe care nu a dorit să le promoveze suplimentar. Aici se aplică deci baza de calcul înjumătățită.

c) Reducerea treptată a beneficiilor pentru vehiculele hibride electrice

Pentru vehiculele hibride electrice reîncărcabile extern se aplică - așa cum s-a menționat - baza de calcul înjumătățită pentru impozitarea utilizării private. Cu toate acestea, există o reducere treptată a beneficiilor fiscale sau - altfel spus - o înăsprire a condițiilor pentru avantajele fiscale. În detaliu, se aplică: 

• În cazul achiziționării între 1.1.2019 și 31.12.2021, se aplică baza de calcul înjumătățită dacă emisia de dioxid de carbon este de maximum 50 de grame pe kilometru sau autonomia electrică este de cel puțin 40 de kilometri ("Legea pentru evitarea pierderilor de TVA în comerțul cu bunuri pe internet și modificarea altor reglementări fiscale" din 11.12.2018). Acestea sunt condițiile actuale conform § 3 Absatz 2 Nummer 1 sau Nummer 2 din Legea electromobilității.
• În cazul achiziționării între 1.1.2022 și 31.12.2024, se aplică baza de calcul înjumătățită dacă emisia de dioxid de carbon este de maximum 50 de grame pe kilometru sau autonomia electrică este de cel puțin 60 de kilometri ("Legea pentru promovarea fiscală suplimentară a electromobilității și modificarea altor reglementări fiscale" din 12.12.2019).
• În cazul achiziționării între 1.1.2025 și 31.12.2030, se aplică baza de calcul înjumătățită dacă emisia de dioxid de carbon este de maximum 50 de grame pe kilometru sau autonomia electrică este de cel puțin 80 de kilometri.

Pentru vehiculele care nu îndeplinesc aceste cerințe, dar au un preț de listă brut mai mare decât vehiculele cu motor cu ardere, se aplică reglementarea anterioară (compensare dezavantaj prin reducerea prețului de listă brut cu sume forfetare pentru sistemul de baterii) până în anul 2022. Aceasta înseamnă: În cazul achiziționării în 2019, prețul de listă sau costurile de achiziție sunt reduse cu 200 Euro pe kWh capacitate a bateriei, maximum 7.000 Euro. În cazul achiziționării în 2022, prețul de listă sau costurile de achiziție sunt reduse cu 50 Euro pe kWh capacitate a bateriei, maximum 5.500 Euro.

d) Compensare dezavantaj în cazuri vechi și pentru vehicule care nu îndeplinesc cerințele

În cazul achiziționării sau leasingului unui vehicul electric sau hibrid electric înainte de 1.1.2019, precum și în cazul vehiculelor hibride electrice reîncărcabile extern care nu îndeplinesc cerințele menționate la punctul 1c, există un calcul complicat pentru determinarea prețului de listă relevant pentru regula de un procent: Prețul de listă (complet) este redus cu un deducere forfetară, limitată la o sumă maximă de deducere, din cauza costurilor sistemului de baterii incluse în acesta (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG i.V.m. § 8 Abs. 2 Satz 2 EStG).

Suma de reducere și suma maximă se bazează pe anul de achiziție al vehiculului. Valoarea kWh a vehiculului este indicată în certificatul de înmatriculare la rubrica 22.

În cazul achiziționării până la 31.12.2013, se deduc forfetar 500 Euro pe kWh capacitate a bateriei, max. 10.000 Euro, din prețul de listă. Aceste sume se reduc în cazul achiziționării în anii următori cu 50 Euro pe kWh sau cu 500 Euro pe an. Promovarea fiscală se aplică vehiculelor achiziționate până la 31.12.2022 (§ 52 Abs. 16 Satz 11 EStG).

Important: Reducerea se aplică doar pentru impozitul pe venit, nu și pentru TVA.