Care este diferența dintre comercianți și liber profesioniști în ceea ce privește anexa EÜR?
Distincția dintre comercianți și profesii liberale este deosebit de importantă în ceea ce privește contabilitatea în partidă simplă:
În timp ce comercianții pot aplica contabilitatea în partidă simplă doar dacă nu depășesc anumite limite de cifră de afaceri și profit, profesioniștii liberali pot aplica întotdeauna această metodă, indiferent de cifra de afaceri și profit.
De fapt, nu sunt vizați doar profesioniștii liberali, ci toate persoanele care desfășoară o activitate independentă conform § 18 EStG.
Importantă este întrebarea: Cine este profesionist liberal și cine desfășoară o altă activitate independentă?
Profesioniști liberali
Este profesionist liberal cel care lucrează independent și pe propria răspundere și desfășoară o profesie dintr-un anumit catalog sau o activitate specifică menționată la § 18 alin. 1 EStG. Profesiile liberale presupun o activitate care nu necesită neapărat studii universitare. Este suficientă o formare de tip științific. Aceasta include și autoeducația sau cunoștințele dobândite prin activitate profesională. Cunoștințele trebuie să fie la nivel universitar.
(1) Profesioniștii liberali sunt, pe de o parte, persoanele care desfășoară o activitate specifică (§ 18 alin. 1 nr. 1 EStG), și anume o activitate:
- științifică, artistică, literară, de predare sau educațională.
(2) Profesioniștii liberali sunt, pe de altă parte, persoanele care desfășoară o profesie dintr-un anumit catalog menționată explicit în legea impozitului pe venit (§ 18 alin.1 nr.1 EStG):
- Profesiile medicale: medici, stomatologi, terapeuți, fizioterapeuți, asistenți medicali, specialiști în igienă.
- Profesiile juridice și de consultanță economică: avocați, notari, consilieri în proprietate intelectuală, auditori financiari, consultanți fiscali, economiști, contabili autorizați.
- Profesiile tehnico-științifice: ingineri topografi, ingineri, arhitecți, chimiști comerciali, piloți.
- Profesiile din mass-media: jurnaliști, reporteri fotografi, interpreți, traducători.
(3) Profesioniștii liberali pot fi și persoane care desfășoară o profesie similară comparabilă cu profesiile din catalog în ceea ce privește activitatea și formarea. Lista profesiilor liberale din § 18 alin. 1 nr. 1 EStG nu este exhaustivă. Este important ca activitatea să fie desfășurată în mod conducător și pe propria răspundere, pe baza cunoștințelor proprii. Acest lucru se aplică, de exemplu, următoarelor profesii:
- Asistenți pentru bătrâni, dieteticieni, ergoterapeuți, podologi, logopezi, ortoptiști, pedichiuri medicale, maseuri și terapeuți de masaj, asistenți de baie medicală, asistenți de urgență, practicieni dentari, moașe, psihoterapeuți, consilieri IT, consultanți de afaceri.
- Inginerie software, activitate ca administrator de rețea sau software (deciziile BFH din 22.9.2009, VIII R 31/07, VIII R 63/06, VIII R 79/06).
Activitățile care nu sunt considerate activități profesionale liberale și nu constituie o afacere fac parte din alte activități independente. Caracteristica este și aici munca personală. Cu toate acestea, alte activități independente sunt desfășurate mai degrabă ocazional și doar excepțional în mod sustenabil (§ 18 alin. 1 nr. 3 EStG):
- Executori testamentari,
- Administratori de bunuri,
- Membri ai consiliilor de supraveghere,
- Administratori de imobile,
- Administratori de faliment,
- Trustee,
- Tutori,
- Administratori de moșteniri,
- Arbitri,
- Intervievatori pentru birourile statistice de stat,
- Bone,
- primari voluntari.
Delimitarea între afacere și activitate independentă este adesea dificilă, deoarece, de exemplu, activitatea profesională liberală nu lipsește de obicei de intenția de a obține venituri. Multe activități se încadrează astfel atât în caracteristicile activității profesionale liberale, cât și în cele ale unei afaceri. În aceste cazuri, criteriul decisiv este munca intelectuală și creativă, care este centrală în activitatea profesională liberală.
Care este diferența dintre comercianți și liber profesioniști în ceea ce privește anexa EÜR?
Ce este "Anexa EÜR"?
Din 2005, calculul de excedent de venituri este standardizată (§ 60 alin. 4 și § 84 alin. 3c EStDV). Aceasta înseamnă că persoanele care folosesc contabilitatea de excedent de venituri trebuie să completeze formularul oficial "Anlage EÜR" și să îl atașeze la declarația fiscală.
Micii întreprinzători ale căror venituri din exploatare (cifra de afaceri, nu profitul!) sunt mai mici de 17.500 Euro brut nu trebuiau să completeze formularul fiscal "Anlage EÜR" până în 2016. Ei puteau să își calculeze profitul informal prin compararea veniturilor și cheltuielilor de exploatare și să atașeze această înregistrare la declarația fiscală (scrisoarea BMF din 10.2.2005, BStBl. 2005 I p. 320). Dar această regulă de simplificare a fost eliminată începând cu anul fiscal 2017. Acum, toți contribuabilii care își calculează profitul prin contabilitatea de excedent de venituri sunt obligați să transmită electronic declarația de impozit pe venit și "Anlage EÜR" standardizată către administrația fiscală.
Regula de caz excepțional
Regula legală de caz excepțional rămâne în vigoare: pentru a evita "dificultăți nejustificate", biroul fiscal poate permite ca declarația fiscală să fie depusă în continuare pe formular de hârtie la biroul fiscal (§ 25 alin. 4 fraza 2 EStG; § 13a alin. 3 EStG; § 18 alin. 3 fraza 3 UStG; § 14a fraza 2 GewStG). În completarea reglementărilor legale individuale, codul fiscal conține o regulă generală de caz excepțional (§ 150 alin. 8 AO): biroul fiscal poate renunța la transmiterea electronică a datelor dacă aceasta este economic sau personal nerezonabilă pentru contribuabil.
Acesta este în special cazul în care contribuabilul nu dispune de echipamentul tehnic necesar și crearea posibilităților tehnice pentru o transmisie de date la distanță a setului de date oficial prescris ar fi posibilă doar cu un efort financiar semnificativ, sau dacă contribuabilul nu este sau este doar parțial capabil, conform cunoștințelor și abilităților sale individuale, să utilizeze posibilitățile de transmisie de date la distanță. Birourile fiscale devin însă din ce în ce mai restrictive în această privință!
Atenție: Dacă nu vă îndepliniți obligația de a depune "Anlage EÜR", biroul fiscal poate amenința și impune o amendă (§ 328 AO). Totuși, biroul fiscal nu poate solicita o penalizare pentru întârziere, deoarece "Anlage EÜR" nu face parte din declarația fiscală (OFD Rheinland din 21.2.2006, S 2500-1000-St 1).
În "Anlage EÜR" trebuie făcute numeroase detalii formale despre venituri și cheltuieli. Completarea celor peste 100 de rânduri de pe cele patru pagini necesită multă muncă suplimentară și cunoștințe - și, adesea, costuri suplimentare pentru consultanță și asistență profesională.
SteuerGo
Se recomandă să vă orientați contabilitatea de excedent de venituri după sistematica "Anlage EÜR", astfel încât să vă fie mai ușor la încheierea anului. Ar trebui să vă structurați veniturile și cheltuielile conform criteriilor formularului, deoarece astfel le puteți aloca mai ușor întrebărilor din formular.
Ce este "Anexa EÜR"?
Cum funcționează calculul excedentului de venituri?
Calculul excedentului de încasări (conform art. 4 alin. 3 EStG) este cea mai simplă formă de determinare a profitului. Aici, veniturile din exploatare sunt comparate cu cheltuielile de exploatare.
Rezultatul este profitul sau pierderea fiscală.
So erfolgt die Gewinnermittlung
Venituri din exploatare
./. Cheltuieli de exploatare
= Profit sau pierdere
Documente justificative
Chiar și calculul excedentului de încasări presupune ca veniturile și cheltuielile de exploatare să fie dovedite prin documente justificative. Aceste documente, precum și extrasele de cont trebuie colectate. Deși nu este prescrisă o anumită formă pentru colectarea documentelor, ar trebui să evitați faimosul carton de pantofi. O arhivare ordonată a documentelor poate fi chiar - teoretic - suficientă în locul înregistrărilor (art. 146 alin. 5 AO).
Aceasta înseamnă pentru dumneavoastră, ca persoană care efectuează calculul excedentului de încasări, că nu trebuie neapărat să înregistrați cheltuielile de exploatare - cel puțin teoretic -, ci le puteți dovedi doar pe baza documentelor justificative.
Atât despre teorie. Dar atenție: O obligație de înregistrare poate rezulta din Legea privind taxa pe valoarea adăugată sau din "Principiile pentru conducerea și păstrarea corectă a registrelor, înregistrărilor și documentelor în formă electronică, precum și pentru accesul la date (prescurtat GoBD)". Antreprenorii sunt obligați să înregistreze tranzacțiile comerciale fără numerar în termen de zece zile. Încasările și plățile în numerar trebuie înregistrate zilnic. Informațiile nu trebuie să se piardă sub nicio formă, astfel încât este necesară o arhivare ordonată a facturilor de intrare și ieșire, precum și o înregistrare sistematică a plăților. De obicei, acest lucru se realizează în special prin numerotarea și contabilizarea continuă a facturilor de intrare și ieșire, precum și prin arhivarea în dosare speciale sau prin înregistrări electronice. Modificările ulterioare în contabilitate, cum ar fi anulările sau corecțiile, trebuie documentate clar. Prin urmare, nu renunțați la înregistrările continue, chiar dacă efectuați calculul excedentului de încasări.
Important: Ca antreprenor, trebuie să stocați toate documentele, inclusiv documentele MS-Office, fișierele PDF și e-mailurile, într-un mod sigur din punct de vedere al auditului. Aceasta înseamnă că modificările ulterioare ale documentelor electronice, chiar și neintenționate, trebuie excluse sau trebuie asigurată o trasabilitate printr-o istorie completă a modificărilor. Stocați documentele electronice într-un sistem de management al documentelor.
Nu trebuie să trimiteți documentele justificative împreună cu declarația fiscală la biroul fiscal. Cu toate acestea, trebuie să păstrați documentele timp de 10 ani. Din motive fiscale, toate registrele și înregistrările care sunt relevante pentru impozitare trebuie păstrate (art. 147 alin. 1 AO).
Principiul încasărilor și plăților
Veniturile și cheltuielile sunt înregistrate conform principiului încasărilor și plăților, adică la momentul în care au fost efectuate plățile. Prin urmare, nu contează data facturii, ci data plății.
Trebuie înregistrate doar veniturile și cheltuielile care afectează profitul, adică influențează profitul. De exemplu, contractarea unui împrumut nu reprezintă venituri din exploatare și nu trebuie înregistrată contabil. Pe de altă parte, sumele de bani pentru rambursarea unui împrumut nu sunt cheltuieli de exploatare. Cu toate acestea, dobânzile plătite și costurile împrumutului pot fi deductibile ca cheltuieli de exploatare. De asemenea, retragerile de numerar din contul bancar nu sunt luate în considerare.
O factură din 30.11.2021 o plătiți abia pe 2.2.2022.
La determinarea profitului pentru anul 2021, această cheltuială nu este luată în considerare; ea va fi înregistrată abia la determinarea profitului pentru anul 2022.
Beispiel
Plăți periodice
Chiria, primele de asigurare etc. sunt considerate plăți periodice care sunt efectuate cu până la 10 zile înainte și după sfârșitul anului și sunt atribuite anului căruia îi aparțin din punct de vedere economic. Acest lucru se aplică nu numai cheltuielilor, ci și veniturilor (art. 11 EStG).
O cheltuială periodică este și declarația preliminară de TVA pentru luna decembrie sau pentru al patrulea trimestru, care trebuie depusă până la 10 ianuarie a anului următor. Plata din ianuarie este, așadar, deductibilă ca cheltuieli de exploatare în anul vechi. Același lucru se aplică în cazul unei rambursări de TVA, chiar dacă biroul fiscal transferă banii abia după 10 ianuarie (decizia BFH din 1.8.2007, BStBl. 2008 II p. 282).
Exemplu: Primele pentru asigurarea de răspundere civilă a întreprinderii pentru anul 2023 le transferați deja pe 27.12.22. Deși plata a fost efectuată încă în anul 2022, suma este atribuită anului 2023 și este inclusă abia la determinarea profitului pentru 2023.
Principiul net sau brut?
Dacă sunteți plătitor de TVA, este recomandabil să indicați toate veniturile și cheltuielile de exploatare la valoarea netă - adică fără TVA. TVA colectată și plătită trebuie indicată separat. Pentru declarația preliminară de TVA și pentru declarația de TVA aveți oricum nevoie de valorile nete.
Cei care sunt scutiți de TVA ca mici întreprinzători conform art. 19 UStG își declară veniturile din exploatare la valoarea facturii (adică fără TVA) și cheltuielile de exploatare la valoarea brută (inclusiv TVA). Același lucru se aplică antreprenorilor care realizează exclusiv venituri scutite de TVA, de exemplu medici, naturopați, fizioterapeuți, moașe, agenți și brokeri de asigurări.
Plăți de TVA
Plățile de TVA influențează profitul: TVA colectată din facturile de ieșire reprezintă venituri din exploatare, TVA plătită (TVA deductibilă) din facturile de intrare sunt cheltuieli de exploatare. Rambursările de TVA de la biroul fiscal sunt venituri din exploatare, plățile de TVA către biroul fiscal sunt cheltuieli de exploatare.
Amortizări și provizioane
Acestea nu sunt efectuate, deoarece momentul plății este determinant. De exemplu, o primă de asigurare plătită în cursul anului nu trebuie transferată parțial în anul următor. Ea este înregistrată integral în anul plății.
Creanțe și datorii
Acestea nu sunt evidențiate, deoarece conform principiului încasărilor și plăților sunt înregistrate doar plățile efectuate efectiv.
Conturi de stoc
Acestea nu trebuie ținute. Prin urmare, nu există niciun cont de casă. Sumele de bani din conturile bancare nu trebuie reconciliate cu documente justificative. Nu este necesar să înregistrați plățile în numerar primite într-un registru de casă (decizia BFH din 16.02.2006, X B 57/05).
Inventar
Nu este necesar un inventar la sfârșitul anului, adică înregistrarea activelor și stocurilor, deoarece nu efectuați o comparație a activelor. Astfel, nu mai este necesară evaluarea laborioasă a stocurilor.
Bunuri circulante
Costurile de achiziție ale bunurilor circulante, cum ar fi mărfurile și materialele consumabile, sunt înregistrate ca cheltuieli de exploatare la momentul plății.
O particularitate se aplică anumitor bunuri circulante, și anume pentru acțiuni la societăți pe acțiuni, titluri de valoare și creanțe și drepturi similare necertificate, terenuri și clădiri din activele circulante:
- În cazul achizițiilor după 5.5.2006, costurile de achiziție ale acestor bunuri nu mai pot fi deduse integral ca cheltuieli de exploatare, ci costurile de achiziție sau valoarea care le înlocuiește pentru aceste bunuri sunt luate în considerare ca cheltuieli de exploatare abia la vânzare sau retragere, și anume în momentul în care venitul din vânzare este încasat sau bunul este efectiv retras (art. 4 alin. 3 fraza 4 EStG).
Bunuri de capital
Bunurile de capital nu sunt înregistrate în anul achiziției, producției sau introducerii în activele întreprinderii cu costurile de achiziție sau producție integrale ca cheltuieli de exploatare, ci doar prin amortizări - mai precis: amortizare pentru uzură (AfA). În acest scop, costurile de achiziție sau producție sunt repartizate pe durata de utilizare obișnuită a întreprinderii, iar suma anuală proporțională este înregistrată ca cheltuieli de exploatare.
Bunuri de mică valoare
Pentru bunurile de mică valoare achiziționate, produse sau introduse în activele întreprinderii începând cu 1.1.2018, se aplică următoarea nouă reglementare:
- Bunuri de mică valoare cu costuri de achiziție sau producție de până la 250 Euro (fără TVA) pot fi deduse imediat ca cheltuieli de exploatare sau, opțional, amortizate pe durata de utilizare. Opțiunea poate fi utilizată individual pentru fiecare bun (opțiune pe bun). Nu există nicio obligație specială de înregistrare, de exemplu într-un registru de active (art. 6 alin. 2a fraza 4 EStG).
- Bunuri de mică valoare cu costuri de achiziție sau producție de 250,01 Euro până la 800 Euro (fără TVA) pot fi deduse integral ca cheltuieli de exploatare în anul achiziției, producției sau introducerii sau, opțional, amortizate pe durata de utilizare. În acest caz, bunurile de mică valoare trebuie incluse într-un registru special de active, cu data achiziției, producției sau introducerii, precum și cu costurile de achiziție sau producție. Registrul nu este necesar dacă aceste informații sunt evidente din contabilitate. Bunurile de până la 250 Euro nu mai trebuie incluse într-un registru de active din 2018 (art. 6 alin. 2 fraza 4 și 5 EStG).
- Pentru bunuri de mică valoare cu costuri de achiziție sau producție de 250,01 Euro până la 1.000 Euro (fără TVA) poate fi creat un post colectiv, care este amortizat pe 5 ani cu câte 20% reducere a profitului (așa-numita amortizare de grup). Opțiunea trebuie exercitată uniform pentru toate bunurile din anul fiscal cu costuri de achiziție de peste 250 Euro până la 1.000 Euro (opțiune pe an fiscal). În afară de înregistrarea contabilă a intrării în postul colectiv, nu există alte obligații de documentare. Nu trebuie să țineți un registru de stocuri (art. 6 alin. 2a fraza 1 și 4 EStG).
- Bunurile de peste 800 Euro trebuie amortizate conform regulilor generale. Se poate deduce în fiecare an așa-numita "amortizare pentru uzură" (AfA). Cu toate acestea, există încă posibilitatea de a crea un post colectiv pentru costuri de până la 1.000 Euro și de a-l amortiza liniar pe 5 ani.
SteuerGo
În cazul tipurilor de venituri excedentare (muncă salariată, închiriere și leasing, alte venituri), se aplică regula conform căreia, începând cu 1.1.2018, bunurile de mică valoare cu costuri de achiziție de până la 800 Euro (fără TVA) pot fi deduse imediat ca cheltuieli de publicitate sau, opțional, amortizate pe durata de utilizare (art. 9 alin. 1 nr. 7 fraza 2 EStG).
Subvenții pentru investiții în bunuri
Dacă primiți subvenții publice pentru investiții pentru achiziționarea sau producția anumitor bunuri, aveți opțiunea, ca persoană care efectuează calculul excedentului de încasări:
- să deduceți subvenția din costurile de achiziție sau producție ale bunului, ceea ce reduce baza de calcul pentru amortizare. Această reducere trebuie efectuată deja în anul în care subvenția este aprobată, și nu abia în anul în care subvenția este efectiv plătită (decizia BFH din 29.11.2007, BStBl. 2008 II p. 561).
- să impozitați subvenția ca venituri din exploatare, și anume în anul în care subvenția este acordată (decizia BFH din 19.7.1995, BStBl. 1996 II p. 28).
Conturi bancare separate
Trebuie să aveți conturi bancare separate pentru tranzacțiile comerciale și private? Din punct de vedere legal, nu sunteți obligat să faceți acest lucru, dar este cu siguranță mai bine. Totuși, dacă aveți doar un cont mixt, trebuie să vă asigurați prin înregistrări corespunzătoare că originea sumelor de bani care intră în acest cont poate fi clarificată (decizia BFH din 12.6.2003, XI B 8/03).
Cum funcționează calculul excedentului de venituri?
Ce evidențe sunt necesare?
Calculul excedentului de încasări (EÜR) se bazează pe înregistrări simple care includ toate veniturile și cheltuielile unui an. Conform principiului fluxului de numerar, veniturile din exploatare sunt înregistrate în anul în care sunt efectiv primite, iar cheltuielile de exploatare în anul în care sunt plătite.
Spre deosebire de contabilitatea dublă sau un bilanț, nu trebuie să întocmiți un cont de profit și pierdere complex sau să efectuați un inventar. Modul în care colectați documentele și înregistrați cifrele vă rămâne în mare parte la latitudinea dumneavoastră.
Cu toate acestea, este important să nu utilizați o singură categorie pentru veniturile și cheltuielile de exploatare. În special în cazul unei afaceri de mai mare amploare, ar trebui să împărțiți elementele conform structurii "Anexei EÜR" din formularul fiscal pentru a asigura o prezentare clară și corectă.
Înregistrarea veniturilor
Chiar și ca utilizator al calculului excedentului de încasări, sunteți obligat să înregistrați veniturile individual în scopuri de TVA (§ 22 alin. 2 UStG; hotărârea BFH din 26.2.2004, BStBl. 2004 II p. 599). Trebuie să listați
- venituri supuse TVA cu sume nete și TVA aferentă, separate pe cote de TVA (7 %, 19 %),
- venituri scutite de TVA.
Înregistrări separate ale cheltuielilor de exploatare
Anumite cheltuieli de exploatare trebuie înregistrate individual și separat de celelalte cheltuieli de exploatare, deoarece numai atunci pot fi deduse în măsura prevăzută de lege (§ 4 alin. 7 EStG). Și anume
- costuri de ospitalitate 70 %,
- cadouri până la 35 Euro pe an și partener de afaceri,
- costuri pentru biroul de acasă (numai dacă este centrul activității),
- retrageri și depuneri, dacă doriți să deduceți cheltuieli de dobânzi peste suma de bază de 2.050 Euro ca cheltuieli de exploatare.
Registrul de active
Într-un registru de active trebuie să înregistrați continuu următoarele bunuri economice cu costurile de achiziție sau producție și data achiziției, producției sau depunerii lor (§ 4 alin. 3 fraza 5 EStG):
- bunuri economice neamortizabile din activele fixe, cum ar fi terenuri, participații, alte investiții financiare, bunuri economice necorporale neamortizabile.
- bunuri economice amortizabile din activele fixe, achiziționate, produse sau depuse în activele companiei după 5.5.2006. Acest lucru se aplică bunurilor economice cu costuri de achiziție sau producție de peste 1.000 Euro net (pentru achiziții după 1.1.2008).
- anumite bunuri economice din activele circulante, achiziționate, produse sau depuse în activele companiei după 5.5.2006. Acest lucru se aplică acțiunilor la societăți pe acțiuni, valorilor mobiliare și altor creanțe și drepturi neînregistrate, terenurilor și clădirilor din activele circulante.
Notă: În acest registru de active trebuie, de asemenea, să fie înregistrate valorile contabile la începutul și la sfârșitul exercițiului financiar pentru bunurile amortizabile (de exemplu, autoturisme de serviciu, PC-uri, mobilier de birou etc.), precum și sumele de amortizare și, dacă este cazul, amortizarea specială conform § 7g EStG.
Este necesar un alt registru special pentru bunurile de mică valoare. Cele achiziționate sau produse în perioada 2010-2018 trebuie
- până la 250 Euro net (până în 2017: 150 Euro) să nu mai fie înregistrate (sunt amortizate imediat) și
- de la 250,01 Euro (până în 2017: 150,01 Euro) până la 1.000 Euro net să fie înregistrate într-un cont special și amortizate ca un element colectiv pe o perioadă de 5 ani.
Retrageri și depuneri
Acestea trebuie înregistrate separat dacă ați avut "alte dobânzi datorate" pentru împrumuturi de afaceri. În caz contrar, deducerea dobânzilor datorate este limitată la dobânzile pentru finanțarea bunurilor de capital și la alte dobânzi până la doar 2.050 Euro (§ 4 alin. 4a fraza 6 EStG).
Suma de deducere pentru investiții
Sunt necesare înregistrări speciale dacă doriți să deduceți o sumă de deducere pentru investiții. Acest lucru este posibil dacă profitul - fără suma de deducere pentru investiții - nu depășește 200.000 Euro.
Biroul de acasă
Pentru persoanele independente care doresc să deducă fiscal un birou de acasă, se aplică obligații speciale de înregistrare conform § 4 alin. 7 EStG. Aceste obligații se referă la înregistrarea costurilor aferente biroului de acasă. Este acceptabil să estimați aceste costuri și apoi să le documentați după încheierea anului financiar sau calendaristic pe baza extrasului anual al instituției financiare. Acest lucru se aplică și cheltuielilor variabile, cum ar fi costurile de apă și energie.
În ceea ce privește sumele de amortizare, este suficient să le înregistrați o dată pe an, la scurt timp după sfârșitul fiecărui an calendaristic sau financiar. Pentru deducerea unei sume forfetare anuale, nu se aplică obligațiile speciale de înregistrare conform § 4 alin. 7 EStG.
Utilizatorii calculului excedentului de încasări nu sunt supuși, în principiu, unor obligații legale speciale de înregistrare. DAR: O obligație de înregistrare poate rezulta din Legea privind taxa pe valoarea adăugată sau din "Principiile pentru conducerea și păstrarea corectă a registrelor, înregistrărilor și documentelor în formă electronică, precum și accesul la date (prescurtat GoBD)". Conform acestora, întreprinzătorii sunt obligați să înregistreze tranzacțiile comerciale fără numerar în termen de zece zile. Încasările și plățile în numerar trebuie înregistrate zilnic. Informațiile nu trebuie să se piardă în niciun caz, astfel încât este necesară o arhivare ordonată a facturilor de intrare și ieșire, precum și o înregistrare sistematică a plăților. De obicei, acest lucru se realizează prin numerotarea și contabilizarea continuă a facturilor de intrare și ieșire, precum și prin arhivarea în dosare speciale sau prin înregistrări electronice. Modificările ulterioare în contabilitate, cum ar fi anulările sau corecțiile, trebuie documentate clar. Prin urmare, nu renunțați la înregistrările continue, chiar dacă utilizați calculul excedentului de încasări.
Important: Ca întreprinzător, trebuie să salvați toate documentele, inclusiv documentele MS-Office, fișierele PDF și e-mailurile, într-un mod sigur din punct de vedere al reviziei. Aceasta înseamnă că modificările ulterioare ale documentelor electronice, chiar și neintenționate, trebuie excluse sau trebuie asigurată o trasabilitate printr-o istorie completă a modificărilor. Salvați documentele electronice într-un sistem de management al documentelor.
Ce evidențe sunt necesare?
Ce particularități există în legătură cu declarația preliminară de TVA?
Declarația preliminară de TVA trebuie calculată de dumneavoastră până în a 10-a zi după încheierea perioadei de raportare, transmisă electronic la biroul fiscal și este, de asemenea, scadentă pentru plată. Pentru luna decembrie sau - pentru plătitorii trimestriali - pentru al patrulea trimestru, plata trebuie efectuată până la 10 ianuarie a anului următor (§ 18 alin. 1 UStG).
Întrebarea este, în ce an trebuie atribuită această plată din punct de vedere al TVA și al impozitului pe venit.
- TVA: Pentru calculul datoriei de TVA, plata pentru luna decembrie sau pentru al patrulea trimestru trebuie atribuită anului vechi în declarația anuală de TVA (§ 18 alin. 1 UStG).
- Impozit pe venit: În calculul profitului prin metoda de contabilitate pe bază de numerar, plata în avans a TVA pentru luna decembrie sau pentru al patrulea trimestru este tratată ca cheltuieli de afaceri ale anului vechi. Acest lucru este valabil doar dacă plata a fost efectuată până la 10 ianuarie a noului an. Deoarece plata TVA reprezintă o cheltuială periodică, care, dacă este plătită în termen de 10 zile de la sfârșitul anului calendaristic, este atribuită anului căruia îi aparține din punct de vedere economic. Prin urmare, pentru cei care folosesc metoda de contabilitate pe bază de numerar, plata din ianuarie poate fi dedusă ca cheltuieli de afaceri în anul vechi (scrisoarea BMF din 10.11.2008, BStBl. 2008 I p. 958; hotărârea BFH din 1.8.2007, BStBl. 2008 II p. 282).
Ce se întâmplă dacă 10 ianuarie este o sâmbătă sau o duminică, cum a fost în ianuarie 2021?
- TVA: În acest caz, scadența plății în avans a TVA se amână pentru următoarea zi lucrătoare - și aceasta este 11 ianuarie 2016 pentru plata din decembrie 2015, respectiv 11 ianuarie 2021 pentru plata din decembrie 2020 (§ 108 alin. 3 AO).
- Impozit pe venit: În ceea ce privește impozitul pe venit, fiscul este foarte strict: dacă plata în avans a TVA are loc după 10.1.2016, aceasta nu mai poate fi luată în considerare ca cheltuială de afaceri în calculul anual 2015 pentru cei care folosesc metoda de contabilitate pe bază de numerar, ci poate fi înregistrată doar în calculul anual 2016. Plata după 10 ianuarie nu mai este considerată o cheltuială periodică (OFD Nordrhein-Westfalen din 7.3.2014, Kurzinfo ESt 9/2014; confirmată prin hotărârea BFH din 11.11.2014, VIII R 34/12).
- Mai mult, administrația fiscală consideră că nu doar plata trebuie efectuată, ci și scadența trebuie să fi intervenit până la 10 ianuarie. Și acest lucru nu a fost cazul în ianuarie 2015 și ianuarie 2016, deoarece scadența a fost prelungită conform § 18 alin. 3 UStG până la următoarea zi lucrătoare - și astfel în afara perioadei de 10 zile. Aceasta înseamnă că plățile efectuate la timp înainte de 10.1.2016 ar face imposibilă deducerea ca cheltuieli de afaceri în 2015.
Recent, Curtea Federală de Finanțe a dat o lovitură fiscului: plățile în avans de TVA efectuate în termen de zece zile de la sfârșitul anului calendaristic sunt deductibile fiscal în anul precedent, chiar dacă 10 ianuarie al anului următor cade într-o sâmbătă sau duminică. Pentru impozitul pe venit, nu contează "termenul de scadență" prelungit până la următoarea zi lucrătoare (hotărârea BFH din 27.6.2018, X R 44/16).
Chiar dacă fiscul solicită ca plata în avans a TVA să fie "scadentă" în perioada de zece zile, această condiție este îndeplinită. Căci, la determinarea scadenței, trebuie să se țină cont doar de termenul legal din § 18 alin. 1 fraza 4 UStG, nu de o posibilă prelungire a termenului conform § 108 alin. 3 AO. Această prelungire nu se aplică în contextul § 11 alin. 2 EStG pentru impozitul pe venit, deoarece este doar o ficțiune de încasare și plată.
Curtea Federală de Finanțe a clarificat în două cazuri că regula de zece zile necesită, de asemenea, ca o cheltuială periodică să fie nu doar plătită la scurt timp după sfârșitul anului calendaristic căruia îi aparține din punct de vedere economic, ci și să fie scadentă într-o perioadă scurtă în jurul sfârșitului de an (hotărârea BFH din 16.2.2022, X R 2/21; hotărârea BFH din 21.6.2022, VIII R 25/20).
Cazul 1: Un contribuabil a plătit TVA pentru lunile mai-iulie 2017 abia pe 9 ianuarie 2018, dar a solicitat deducerea ca cheltuială de afaceri pentru anul 2017. Biroul fiscal a refuzat, deoarece TVA nu era scadentă în jurul sfârșitului de an 2017/2018. BFH a fost de acord cu biroul fiscal, iar cheltuiala a fost atribuită anului 2018.
Cazul 2: O reclamantă a plătit pe 10 ianuarie 2018 plata în avans a TVA pentru perioada de raportare decembrie 2017. Aceasta era însă scadentă abia pe 10 februarie 2018 din cauza unei prelungiri permanente a termenului. Și aici, biroul fiscal a refuzat deducerea pentru anul 2017, iar BFH a fost de acord. Plata în avans a TVA pentru perioada de raportare din decembrie a anului precedent, care a fost plătită în perioada de zece zile, dar era scadentă abia după aceea din cauza unei prelungiri permanente a termenului, este recunoscută ca cheltuială de afaceri pentru cei care folosesc metoda de contabilitate pe bază de numerar abia în anul plății.
Atenție: Regula este extrem de complicată și are numeroase particularități, de exemplu în cazul unei debitări directe. Întrebați, dacă este necesar, la biroul fiscal când trebuie înregistrată plata în avans a TVA.
Ce particularități există în legătură cu declarația preliminară de TVA?
