Cum funcționează calculul excedentului de venituri?

Calculul excedentului de încasări (conform art. 4 alin. 3 EStG) este cea mai simplă formă de determinare a profitului. Aici, veniturile din exploatare sunt comparate cu cheltuielile de exploatare.

Rezultatul este profitul sau pierderea fiscală.

Documente justificative

Chiar și calculul excedentului de încasări presupune ca veniturile și cheltuielile de exploatare să fie dovedite prin documente justificative. Aceste documente, precum și extrasele de cont trebuie colectate. Deși nu este prescrisă o anumită formă pentru colectarea documentelor, ar trebui să evitați faimosul carton de pantofi. O arhivare ordonată a documentelor poate fi chiar - teoretic - suficientă în locul înregistrărilor (art. 146 alin. 5 AO).

Aceasta înseamnă pentru dumneavoastră, ca persoană care efectuează calculul excedentului de încasări, că nu trebuie neapărat să înregistrați cheltuielile de exploatare - cel puțin teoretic -, ci le puteți dovedi doar pe baza documentelor justificative. 

Atât despre teorie. Dar atenție: O obligație de înregistrare poate rezulta din Legea privind taxa pe valoarea adăugată sau din "Principiile pentru conducerea și păstrarea corectă a registrelor, înregistrărilor și documentelor în formă electronică, precum și pentru accesul la date (prescurtat GoBD)". Antreprenorii sunt obligați să înregistreze tranzacțiile comerciale fără numerar în termen de zece zile. Încasările și plățile în numerar trebuie înregistrate zilnic. Informațiile nu trebuie să se piardă sub nicio formă, astfel încât este necesară o arhivare ordonată a facturilor de intrare și ieșire, precum și o înregistrare sistematică a plăților. De obicei, acest lucru se realizează în special prin numerotarea și contabilizarea continuă a facturilor de intrare și ieșire, precum și prin arhivarea în dosare speciale sau prin înregistrări electronice. Modificările ulterioare în contabilitate, cum ar fi anulările sau corecțiile, trebuie documentate clar. Prin urmare, nu renunțați la înregistrările continue, chiar dacă efectuați calculul excedentului de încasări. 

Important: Ca antreprenor, trebuie să stocați toate documentele, inclusiv documentele MS-Office, fișierele PDF și e-mailurile, într-un mod sigur din punct de vedere al auditului. Aceasta înseamnă că modificările ulterioare ale documentelor electronice, chiar și neintenționate, trebuie excluse sau trebuie asigurată o trasabilitate printr-o istorie completă a modificărilor. Stocați documentele electronice într-un sistem de management al documentelor.

Nu trebuie să trimiteți documentele justificative împreună cu declarația fiscală la biroul fiscal. Cu toate acestea, trebuie să păstrați documentele timp de 10 ani. Din motive fiscale, toate registrele și înregistrările care sunt relevante pentru impozitare trebuie păstrate (art. 147 alin. 1 AO).

Principiul încasărilor și plăților

Veniturile și cheltuielile sunt înregistrate conform principiului încasărilor și plăților, adică la momentul în care au fost efectuate plățile. Prin urmare, nu contează data facturii, ci data plății.

Trebuie înregistrate doar veniturile și cheltuielile care afectează profitul, adică influențează profitul. De exemplu, contractarea unui împrumut nu reprezintă venituri din exploatare și nu trebuie înregistrată contabil. Pe de altă parte, sumele de bani pentru rambursarea unui împrumut nu sunt cheltuieli de exploatare. Cu toate acestea, dobânzile plătite și costurile împrumutului pot fi deductibile ca cheltuieli de exploatare. De asemenea, retragerile de numerar din contul bancar nu sunt luate în considerare.

O factură din 30.11.2021 o plătiți abia pe 2.2.2022.

La determinarea profitului pentru anul 2021, această cheltuială nu este luată în considerare; ea va fi înregistrată abia la determinarea profitului pentru anul 2022.

Plăți periodice

Chiria, primele de asigurare etc. sunt considerate plăți periodice care sunt efectuate cu până la 10 zile înainte și după sfârșitul anului și sunt atribuite anului căruia îi aparțin din punct de vedere economic. Acest lucru se aplică nu numai cheltuielilor, ci și veniturilor (art. 11 EStG).

O cheltuială periodică este și declarația preliminară de TVA pentru luna decembrie sau pentru al patrulea trimestru, care trebuie depusă până la 10 ianuarie a anului următor. Plata din ianuarie este, așadar, deductibilă ca cheltuieli de exploatare în anul vechi. Același lucru se aplică în cazul unei rambursări de TVA, chiar dacă biroul fiscal transferă banii abia după 10 ianuarie (decizia BFH din 1.8.2007, BStBl. 2008 II p. 282).

Exemplu: Primele pentru asigurarea de răspundere civilă a întreprinderii pentru anul 2023 le transferați deja pe 27.12.22. Deși plata a fost efectuată încă în anul 2022, suma este atribuită anului 2023 și este inclusă abia la determinarea profitului pentru 2023.

Principiul net sau brut?

Dacă sunteți plătitor de TVA, este recomandabil să indicați toate veniturile și cheltuielile de exploatare la valoarea netă - adică fără TVA. TVA colectată și plătită trebuie indicată separat. Pentru declarația preliminară de TVA și pentru declarația de TVA aveți oricum nevoie de valorile nete.

Cei care sunt scutiți de TVA ca mici întreprinzători conform art. 19 UStG își declară veniturile din exploatare la valoarea facturii (adică fără TVA) și cheltuielile de exploatare la valoarea brută (inclusiv TVA). Același lucru se aplică antreprenorilor care realizează exclusiv venituri scutite de TVA, de exemplu medici, naturopați, fizioterapeuți, moașe, agenți și brokeri de asigurări.

Plăți de TVA

Plățile de TVA influențează profitul: TVA colectată din facturile de ieșire reprezintă venituri din exploatare, TVA plătită (TVA deductibilă) din facturile de intrare sunt cheltuieli de exploatare. Rambursările de TVA de la biroul fiscal sunt venituri din exploatare, plățile de TVA către biroul fiscal sunt cheltuieli de exploatare.

Amortizări și provizioane

Acestea nu sunt efectuate, deoarece momentul plății este determinant. De exemplu, o primă de asigurare plătită în cursul anului nu trebuie transferată parțial în anul următor. Ea este înregistrată integral în anul plății.

Creanțe și datorii

Acestea nu sunt evidențiate, deoarece conform principiului încasărilor și plăților sunt înregistrate doar plățile efectuate efectiv.

Conturi de stoc

Acestea nu trebuie ținute. Prin urmare, nu există niciun cont de casă. Sumele de bani din conturile bancare nu trebuie reconciliate cu documente justificative. Nu este necesar să înregistrați plățile în numerar primite într-un registru de casă (decizia BFH din 16.02.2006, X B 57/05).

Inventar

Nu este necesar un inventar la sfârșitul anului, adică înregistrarea activelor și stocurilor, deoarece nu efectuați o comparație a activelor. Astfel, nu mai este necesară evaluarea laborioasă a stocurilor.

Bunuri circulante

Costurile de achiziție ale bunurilor circulante, cum ar fi mărfurile și materialele consumabile, sunt înregistrate ca cheltuieli de exploatare la momentul plății.

O particularitate se aplică anumitor bunuri circulante, și anume pentru acțiuni la societăți pe acțiuni, titluri de valoare și creanțe și drepturi similare necertificate, terenuri și clădiri din activele circulante:

• În cazul achizițiilor după 5.5.2006, costurile de achiziție ale acestor bunuri nu mai pot fi deduse integral ca cheltuieli de exploatare, ci costurile de achiziție sau valoarea care le înlocuiește pentru aceste bunuri sunt luate în considerare ca cheltuieli de exploatare abia la vânzare sau retragere, și anume în momentul în care venitul din vânzare este încasat sau bunul este efectiv retras (art. 4 alin. 3 fraza 4 EStG).

Bunuri de capital

Bunurile de capital nu sunt înregistrate în anul achiziției, producției sau introducerii în activele întreprinderii cu costurile de achiziție sau producție integrale ca cheltuieli de exploatare, ci doar prin amortizări - mai precis: amortizare pentru uzură (AfA). În acest scop, costurile de achiziție sau producție sunt repartizate pe durata de utilizare obișnuită a întreprinderii, iar suma anuală proporțională este înregistrată ca cheltuieli de exploatare.

Bunuri de mică valoare

Pentru bunurile de mică valoare achiziționate, produse sau introduse în activele întreprinderii începând cu 1.1.2018, se aplică următoarea nouă reglementare:

1. Bunuri de mică valoare cu costuri de achiziție sau producție de până la 250 Euro (fără TVA) pot fi deduse imediat ca cheltuieli de exploatare sau, opțional, amortizate pe durata de utilizare. Opțiunea poate fi utilizată individual pentru fiecare bun (opțiune pe bun). Nu există nicio obligație specială de înregistrare, de exemplu într-un registru de active (art. 6 alin. 2a fraza 4 EStG).
2. Bunuri de mică valoare cu costuri de achiziție sau producție de 250,01 Euro până la 800 Euro (fără TVA) pot fi deduse integral ca cheltuieli de exploatare în anul achiziției, producției sau introducerii sau, opțional, amortizate pe durata de utilizare. În acest caz, bunurile de mică valoare trebuie incluse într-un registru special de active, cu data achiziției, producției sau introducerii, precum și cu costurile de achiziție sau producție. Registrul nu este necesar dacă aceste informații sunt evidente din contabilitate. Bunurile de până la 250 Euro nu mai trebuie incluse într-un registru de active din 2018 (art. 6 alin. 2 fraza 4 și 5 EStG).
3. Pentru bunuri de mică valoare cu costuri de achiziție sau producție de 250,01 Euro până la 1.000 Euro (fără TVA) poate fi creat un post colectiv, care este amortizat pe 5 ani cu câte 20% reducere a profitului (așa-numita amortizare de grup). Opțiunea trebuie exercitată uniform pentru toate bunurile din anul fiscal cu costuri de achiziție de peste 250 Euro până la 1.000 Euro (opțiune pe an fiscal). În afară de înregistrarea contabilă a intrării în postul colectiv, nu există alte obligații de documentare. Nu trebuie să țineți un registru de stocuri (art. 6 alin. 2a fraza 1 și 4 EStG).
4. Bunurile de peste 800 Euro trebuie amortizate conform regulilor generale. Se poate deduce în fiecare an așa-numita "amortizare pentru uzură" (AfA). Cu toate acestea, există încă posibilitatea de a crea un post colectiv pentru costuri de până la 1.000 Euro și de a-l amortiza liniar pe 5 ani.

Subvenții pentru investiții în bunuri

Dacă primiți subvenții publice pentru investiții pentru achiziționarea sau producția anumitor bunuri, aveți opțiunea, ca persoană care efectuează calculul excedentului de încasări:

• să deduceți subvenția din costurile de achiziție sau producție ale bunului, ceea ce reduce baza de calcul pentru amortizare. Această reducere trebuie efectuată deja în anul în care subvenția este aprobată, și nu abia în anul în care subvenția este efectiv plătită (decizia BFH din 29.11.2007, BStBl. 2008 II p. 561).
• să impozitați subvenția ca venituri din exploatare, și anume în anul în care subvenția este acordată (decizia BFH din 19.7.1995, BStBl. 1996 II p. 28).

Conturi bancare separate

Trebuie să aveți conturi bancare separate pentru tranzacțiile comerciale și private? Din punct de vedere legal, nu sunteți obligat să faceți acest lucru, dar este cu siguranță mai bine. Totuși, dacă aveți doar un cont mixt, trebuie să vă asigurați prin înregistrări corespunzătoare că originea sumelor de bani care intră în acest cont poate fi clarificată (decizia BFH din 12.6.2003, XI B 8/03).

Cum funcționează calculul excedentului de venituri?

Welche Aufzeichnungen sind erforderlich?

Die Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) basiert auf einfachen Aufzeichnungen, die alle Einnahmen und Ausgaben eines Jahres erfassen. Nach dem Zufluss-Abfluss-Prinzip werden Betriebseinnahmen in dem Jahr erfasst, in dem sie tatsächlich eingehen, und Betriebsausgaben in dem Jahr, in dem sie bezahlt werden.

Im Gegensatz zur doppelten Buchführung oder einer Bilanz müssen Sie keine aufwendige Gewinn- und Verlustrechnung erstellen oder eine Inventur durchführen. Die Art und Weise, wie Sie Ihre Belege sammeln und Ihre Zahlen erfassen, bleibt größtenteils Ihnen überlassen.

Allerdings ist es wichtig, nicht nur eine einzige Kategorie für Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben zu führen. Besonders bei einem größeren Geschäftsumfang sollten Sie die Posten nach der Gliederung der "Anlage EÜR" im Steuerformular aufteilen, um eine übersichtliche und korrekte Darstellung zu gewährleisten.

Aufzeichnung der Einnahmen

Auch als Einnahmeüberschuss-Rechner sind Sie verpflichtet, für umsatzsteuerliche Zwecke Ihre Einnahmen einzeln aufzuzeichnen (§ 22 Abs. 2 UStG; BFH-Urteil vom 26.2.2004, BStBl. 2004 II S. 599). Danach müssen Sie auflisten

• umsatzsteuerpflichtige Einnahmen mit Nettobeträgen und zugehöriger Umsatzsteuer, getrennt nach Steuersätzen (7 %, 19 %),
• umsatzsteuerfreie Einnahmen.

Gesonderte Aufzeichnungen von Betriebsausgaben

Bestimmte Betriebsausgaben müssen Sie einzeln und getrennt von den übrigen Betriebsausgaben aufzeichnen, denn nur dann sind sie im gesetzlich vorgesehenen Umfang absetzbar (§ 4 Abs. 7 EStG). Und zwar

• Bewirtungskosten zu 70 %,
• Geschenke bis 50 Euro pro Jahr und Geschäftsfreund,
• Kosten des häuslichen Arbeitszimmers (nur wenn Mittelpunkt der gesamten Tätigkeit),
• Entnahmen und Einlagen, sofern Sie Zinsaufwendungen über den Sockelbetrag von 2.050 Euro hinaus als Betriebsausgaben abziehen wollen.

Anlagenverzeichnis

In einem Anlagenverzeichnis müssen Sie fortlaufend folgende Wirtschaftsgüter mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten sowie dem Datum ihrer Anschaffung, Herstellung oder Einlage aufnehmen (§ 4 Abs. 3 Satz 5 EStG):

• nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, wie Grund und Boden, Beteiligungen, andere Finanzanlagen, nicht abnutzbare immaterielle Wirtschaftsgüter.
• abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die nach dem 5.5.2006 angeschafft, hergestellt oder in das Betriebsvermögen eingelegt werden. Dies betrifft Wirtschaftsgüter mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten von mehr als 1 000 EUR netto (bei Anschaffung ab 1.1.2008).
• bestimmte Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens, die nach dem 5.5.2006 angeschafft, hergestellt oder in das Betriebsvermögen eingelegt werden. Dies betrifft Anteile an Kapitalgesellschaften, Wertpapiere und vergleichbare nicht verbriefte Forderungen und Rechte, Grund und Boden sowie Gebäude des Umlaufvermögens.

Hinweis: In diesem Anlagenverzeichnis müssen für abnutzbare Anlagegüter (z. B. Betriebs-Pkw, PC, Büromöbel usw.) außerdem die Buchwerte zu Beginn und am Ende des Geschäftsjahres sowie die entsprechenden AfA-Beträge und ggf. die Sonderabschreibung nach § 7g EStG eingetragen werden.

Ein weiteres besonderes Bestandsverzeichnis ist erforderlich für geringwertige Wirtschaftsgüter. Jene, die im Zeitraum 2010 bis 2018 angeschafft oder hergestellt wurden, müssen

• bis 250 Euro netto (bis 2017: 150 Euro) nicht mehr erfasst werden (werden sofort abgeschrieben) und
• von 250,01 Euro (bis 2017: 150,01 Euro) bis 1.000 Euro netto auf einem besonderen Konto erfasst und als Sammelposten über 5 Jahre abgeschrieben werden.

Entnahmen und Einlagen

Diese müssen Sie dann gesondert aufzeichnen, wenn bei Ihnen "übrige Schuldzinsen" für betriebliche Darlehen angefallen sind. Andernfalls wird der Schuldzinsenabzug begrenzt auf die Zinsen zur Finanzierung von Anlagegütern sowie auf weitere Zinsen bis lediglich 2.050 Euro (§ 4 Abs. 4a Satz 6 EStG).

Investitionsabzugsbetrag

Besondere Aufzeichnungen sind erforderlich, wenn Sie einen Investitionsabzugsbetrag abziehen wollen. Dies ist möglich, wenn der Gewinn - ohne Investitionsabzugsbetrag - nicht höher ist als 200.000 Euro.

Häusliches Arbeitszimmer

Für Selbstständige, die ein häusliches Arbeitszimmer steuerlich geltend machen, gelten spezielle Aufzeichnungspflichten gemäß § 4 Abs. 7 EStG. Diese Pflichten betreffen die Erfassung der Kosten, die auf das Arbeitszimmer entfallen. Es ist jedoch akzeptabel, diese Kosten anhand von Schätzungen zu ermitteln und sie dann nach Abschluss des Wirtschafts- oder Kalenderjahres anhand der Jahresabrechnung des Kreditinstituts zu dokumentieren. Dies gilt auch für verbrauchsabhängige Ausgaben wie Wasser- und Energiekosten.

In Bezug auf die Abschreibungsbeträge genügt es, diese einmal im Jahr zeitnah nach dem Ende des jeweiligen Kalender- oder Wirtschaftsjahres zu erfassen. Für den Abzug einer Jahrespauschale gelten die besonderen Aufzeichnungspflichten nach § 4 Abs. 7 EStG nicht.

Einnahmeüberschuss-Rechner unterliegen zwar eigentlich keinen besonderen gesetzlichen Aufzeichnungspflichten. ABER: Eine Aufzeichnungspflicht kann sich nach dem Umsatzsteuergesetz oder den "Grundsätzen zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff (kurz GoBD)" ergeben. Unternehmer sind danach gehalten, unbare Geschäftsvorfälle innerhalb von zehn Tagen aufzuzeichnen. Kasseneinnahmen und -ausgaben sind täglich zu erfassen. Informationen dürfen keinesfalls verlorengehen, so dass eine geordnete Ablage von Ein- und Ausgangsrechnungen sowie eine systematische Erfassung der Zahlung erforderlich ist. Üblicherweise geschieht dies insbesondere durch die laufende Nummerierung und Kontierung der ein- und ausgehenden Rechnungen, ferner durch die Ablage in besonderen Ordnern oder auch durch elektronische Aufzeichnungen. Nachträgliche Änderungen im Rechnungswesen wie Stornierungen oder Korrekturen müssen klar dokumentiert werden. Von daher: Verzichten Sie auch als Einnahmenüberschuss-Rechner nicht auf laufende Aufzeichnungen. 

Wichtig: Als Unternehmer müssen Sie alle Dokumente, also auch die MS-Office-Dokumente, PDF-Dateien und E-Mails, revisionssicher abspeichern. Das heißt: Nachträgliche Änderungen an den elektronischen Dokumenten, auch unbeabsichtigte, müssen ausgeschlossen werden bzw. es muss eine Nachvollziehbarkeit durch eine lückenlose Änderungshistorie gewährleistet sein. Speichern Sie elektronische Dokumente daher in einem Dokumentenmanagementsystem ab.

Welche Aufzeichnungen sind erforderlich?

Ce particularități există în legătură cu declarația preliminară de TVA?

Declarația preliminară de TVA trebuie calculată de dumneavoastră până în a 10-a zi după încheierea perioadei de raportare, transmisă electronic la biroul fiscal și este, de asemenea, scadentă pentru plată. Pentru luna decembrie sau - pentru plătitorii trimestriali - pentru al patrulea trimestru, plata trebuie efectuată până la 10 ianuarie a anului următor (§ 18 alin. 1 UStG).

Întrebarea este, în ce an trebuie atribuită această plată din punct de vedere al TVA și al impozitului pe venit.

• TVA: Pentru calculul datoriei de TVA, plata pentru luna decembrie sau pentru al patrulea trimestru trebuie atribuită anului vechi în declarația anuală de TVA (§ 18 alin. 1 UStG).
• Impozit pe venit: În calculul profitului prin metoda de contabilitate pe bază de numerar, plata în avans a TVA pentru luna decembrie sau pentru al patrulea trimestru este tratată ca cheltuieli de afaceri ale anului vechi. Acest lucru este valabil doar dacă plata a fost efectuată până la 10 ianuarie a noului an. Deoarece plata TVA reprezintă o cheltuială periodică, care, dacă este plătită în termen de 10 zile de la sfârșitul anului calendaristic, este atribuită anului căruia îi aparține din punct de vedere economic. Prin urmare, pentru cei care folosesc metoda de contabilitate pe bază de numerar, plata din ianuarie poate fi dedusă ca cheltuieli de afaceri în anul vechi (scrisoarea BMF din 10.11.2008, BStBl. 2008 I p. 958; hotărârea BFH din 1.8.2007, BStBl. 2008 II p. 282).

Ce se întâmplă dacă 10 ianuarie este o sâmbătă sau o duminică, cum a fost în ianuarie 2021?

• TVA: În acest caz, scadența plății în avans a TVA se amână pentru următoarea zi lucrătoare - și aceasta este 11 ianuarie 2016 pentru plata din decembrie 2015, respectiv 11 ianuarie 2021 pentru plata din decembrie 2020 (§ 108 alin. 3 AO).
• Impozit pe venit: În ceea ce privește impozitul pe venit, fiscul este foarte strict: dacă plata în avans a TVA are loc după 10.1.2016, aceasta nu mai poate fi luată în considerare ca cheltuială de afaceri în calculul anual 2015 pentru cei care folosesc metoda de contabilitate pe bază de numerar, ci poate fi înregistrată doar în calculul anual 2016. Plata după 10 ianuarie nu mai este considerată o cheltuială periodică (OFD Nordrhein-Westfalen din 7.3.2014, Kurzinfo ESt 9/2014; confirmată prin hotărârea BFH din 11.11.2014, VIII R 34/12).
• Mai mult, administrația fiscală consideră că nu doar plata trebuie efectuată, ci și scadența trebuie să fi intervenit până la 10 ianuarie. Și acest lucru nu a fost cazul în ianuarie 2015 și ianuarie 2016, deoarece scadența a fost prelungită conform § 18 alin. 3 UStG până la următoarea zi lucrătoare - și astfel în afara perioadei de 10 zile. Aceasta înseamnă că plățile efectuate la timp înainte de 10.1.2016 ar face imposibilă deducerea ca cheltuieli de afaceri în 2015.

Recent, Curtea Federală de Finanțe a dat o lovitură fiscului: plățile în avans de TVA efectuate în termen de zece zile de la sfârșitul anului calendaristic sunt deductibile fiscal în anul precedent, chiar dacă 10 ianuarie al anului următor cade într-o sâmbătă sau duminică. Pentru impozitul pe venit, nu contează "termenul de scadență" prelungit până la următoarea zi lucrătoare (hotărârea BFH din 27.6.2018, X R 44/16).

Chiar dacă fiscul solicită ca plata în avans a TVA să fie "scadentă" în perioada de zece zile, această condiție este îndeplinită. Căci, la determinarea scadenței, trebuie să se țină cont doar de termenul legal din § 18 alin. 1 fraza 4 UStG, nu de o posibilă prelungire a termenului conform § 108 alin. 3 AO. Această prelungire nu se aplică în contextul § 11 alin. 2 EStG pentru impozitul pe venit, deoarece este doar o ficțiune de încasare și plată.

Curtea Federală de Finanțe a clarificat în două cazuri că regula de zece zile necesită, de asemenea, ca o cheltuială periodică să fie nu doar plătită la scurt timp după sfârșitul anului calendaristic căruia îi aparține din punct de vedere economic, ci și să fie scadentă într-o perioadă scurtă în jurul sfârșitului de an (hotărârea BFH din 16.2.2022, X R 2/21; hotărârea BFH din 21.6.2022, VIII R 25/20).

Cazul 1: Un contribuabil a plătit TVA pentru lunile mai-iulie 2017 abia pe 9 ianuarie 2018, dar a solicitat deducerea ca cheltuială de afaceri pentru anul 2017. Biroul fiscal a refuzat, deoarece TVA nu era scadentă în jurul sfârșitului de an 2017/2018. BFH a fost de acord cu biroul fiscal, iar cheltuiala a fost atribuită anului 2018.

Cazul 2: O reclamantă a plătit pe 10 ianuarie 2018 plata în avans a TVA pentru perioada de raportare decembrie 2017. Aceasta era însă scadentă abia pe 10 februarie 2018 din cauza unei prelungiri permanente a termenului. Și aici, biroul fiscal a refuzat deducerea pentru anul 2017, iar BFH a fost de acord. Plata în avans a TVA pentru perioada de raportare din decembrie a anului precedent, care a fost plătită în perioada de zece zile, dar era scadentă abia după aceea din cauza unei prelungiri permanente a termenului, este recunoscută ca cheltuială de afaceri pentru cei care folosesc metoda de contabilitate pe bază de numerar abia în anul plății.

Atenție: Regula este extrem de complicată și are numeroase particularități, de exemplu în cazul unei debitări directe. Întrebați, dacă este necesar, la biroul fiscal când trebuie înregistrată plata în avans a TVA.

Ce particularități există în legătură cu declarația preliminară de TVA?