Ce poate fi dedus pentru îngrijirea copiilor de către bunici?
Costurile de îngrijire a copiilor sunt deductibile ca cheltuieli speciale din 2012, dar numai în proporție de două treimi și limitate la 4.000 Euro per copil (§ 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG). Dacă bunicii îngrijesc copilul, remunerațiile nu pot fi deduse fiscal, cu excepția rambursărilor de costuri de transport.
Decizii actuale
Îngrijirea gratuită a copiilor de către bunică și rambursarea costurilor de transport:
Dacă rambursați bunicilor costurile de transport pentru îngrijirea copiilor – fie pentru autobuz, tren, taxi sau o sumă forfetară de 30 de cenți pe kilometru pentru utilizarea mașinii proprii – aceste cheltuieli pot fi deduse fiscal (BFH-Urteil vom 4.6.1998, III R 94/96).
Tribunalul fiscal din Baden-Württemberg a decis că rambursarea costurilor de transport este considerată cheltuială deductibilă pentru îngrijirea copiilor, chiar dacă îngrijirea este gratuită. Îngrijirea din amabilitate familială nu afectează deductibilitatea fiscală (FG Baden-Württemberg, Urteil vom 9.5.2012, EFG 2012 S. 1439).
Bunica nu trebuie să declare rambursările de costuri de transport în declarația sa fiscală, deoarece acestea sunt pur și simplu rambursări de costuri și nu venituri impozabile. Condiția este ca persoana care oferă îngrijirea să emită o „factură“ sau o chitanță pentru costurile suplimentare suportate (BMF-Schreiben vom 14.3.2012, BStBl. 2012 I S. 307, Tz. 5).
Remunerația pentru îngrijirea copiilor de către bunici:
Părinții pot lua în considerare fiscal o remunerație pentru îngrijirea copiilor acordată bunicilor, dacă aceștia nu locuiesc în aceeași gospodărie și acordul de îngrijire este încheiat ca între străini (BFH-Urteil vom 6.10.1961, BStBl. 1961 III S. 549).
Costuri de îngrijire a copiilor și extrase de cont:
O hotărâre a Tribunalului Fiscal din Nürnberg din 12.8.2019 (4 K 936/18) arată că este important să se furnizeze dovezi clare pentru costurile de îngrijire a copiilor. În cazul menționat, reclamanții nu au putut oferi explicații concludente pentru transferuri, ceea ce a dus la respingerea costurilor lor de îngrijire a copiilor. Cu toate acestea, s-a subliniat că rambursările de costuri de transport către bunici duc în principiu la costuri de îngrijire a copiilor deductibile.
Avantaj fiscal pentru prestațiile angajatorului în cazul îngrijirii copiilor:
Prestațiile angajatorului pentru cazarea și îngrijirea copiilor angajaților care nu sunt de vârstă școlară în grădinițe sau instituții similare sunt scutite de impozit și contribuții sociale (§ 3 Nr. 33 EStG). Prestațiile trebuie acordate suplimentar la salariul datorat oricum.
Combinarea avantajelor fiscale în cazul îngrijirii copiilor:
Curtea Federală Fiscală explică faptul că contribuțiile la grădiniță deductibile ca cheltuieli speciale trebuie reduse cu subvențiile neimpozabile acordate de angajator (BFH-Beschluss vom 14.4.2021, III R 30/20).
Îngrijirea copiilor: apartenența la gospodărie este decisivă
Sunt eligibili doar copiii care aparțin gospodăriei. În cazul părinților separați, se ia în considerare adresa de reședință a copilului. Apartenența simultană la ambele gospodării poate fi presupusă dacă copilul locuiește flexibil între ambii părinți.
Tribunalul Fiscal din Turingia a permis întrebarea privind compatibilitatea § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG cu Constituția. Curtea Federală Fiscală confirmă opinia că cheltuielile de îngrijire ale părintelui care nu îngrijește copilul trebuie acoperite prin alocația BEA (BFH-Urteil vom 11.5.2023, III R 9/22).
Ce poate fi dedus pentru îngrijirea copiilor de către bunici?
Ce tipuri de costuri pentru îngrijirea copilului pot fi deduse?
Indiferent dacă sunt legate de activitate sau nu, puteți solicita până la 6.000 Euro pe copil pentru cheltuieli de îngrijire ca cheltuieli speciale. Biroul fiscal acoperă două treimi din aceasta, adică până la 4.000 Euro.
Nu contează dacă îngrijirea are loc la dumneavoastră acasă sau în alt loc. Important este doar ca activitatea să fie de îngrijire sau supraveghere directă. Prin urmare, orele de meditații, lecțiile de pian sau cursurile de balet nu sunt considerate cheltuieli de îngrijire. Sunt deductibile:
- cazarea în grădiniță, creșă, centru de zi, la o dădacă
- angajarea de îngrijitori de copii, educatori sau bone la domiciliu
- angajarea de menajere și au pair, dacă acestea îngrijesc copilul
- costurile de transport pentru persoana care îngrijește copilul. De asemenea, cazare și masă gratuită, dacă nu se plătește salariu.
- Hrana pentru copil nu este considerată cheltuială de îngrijire. Dacă nu este specificată separat, trebuie estimată și dedusă.
Îngrijire de către un membru al familiei
Chiar dacă un membru al familiei îngrijește copilul, costurile pot fi deductibile în anumite condiții. Acest membru al familiei nu trebuie să aibă dreptul la alocația pentru copii sau la deducerea fiscală pentru copil și nu trebuie să locuiască în gospodăria dumneavoastră, altfel biroul fiscal consideră supravegherea ca un favor. Dacă, însă, bunicii călătoresc pentru a-și îngriji nepoții, puteți deduce costurile de transport suportate de la impozit. Ar trebui să puteți prezenta un acord corespunzător.
Wichtig
Dacă doriți să deduceți cheltuielile de îngrijire, nu trebuie să plătiți banii în numerar, ci trebuie să îi transferați. Biroul fiscal poate solicita ca dovadă factura și, eventual, dovada transferului. O chitanță de la beneficiar nu este suficientă.
Notă: Dacă angajatorul oferă beneficii neimpozabile pentru îngrijirea preșcolară a copiilor, deducerea cheltuielilor speciale trebuie redusă cu valoarea acestor beneficii, deoarece deducerea cheltuielilor speciale presupune cheltuieli care afectează contribuabilul din punct de vedere economic în mod real și definitiv (Hotărârea BFH din 1.9.2021, III R 54/20).
Ce tipuri de costuri pentru îngrijirea copilului pot fi deduse?
Când pot deduce costurile de îngrijire a copilului?
Costurile de îngrijire a copiilor pot fi revendicate doar dacă există o relație de filiație. Acesta este cazul copiilor biologici, precum și al copiilor adoptați și în plasament. Pentru copiii vitregi și nepoți nu puteți solicita costuri de îngrijire.
În plus, copilul respectiv trebuie să facă parte din gospodăria dumneavoastră. Acesta este și cazul dacă, de exemplu, copilul este cazat într-un internat și vine regulat acasă. Este important să existe o locuință de familie utilizată de copil și să vă asumați responsabilitatea pentru bunăstarea copilului.
În general, puteți solicita costuri de îngrijire doar pentru copii sub 14 ani. Doar în cazul copiilor cu dizabilități această limită de vârstă este ridicată.
Tipp
Notă: Dacă angajatorul oferă beneficii neimpozabile pentru îngrijirea preșcolară a copiilor, deducerea cheltuielilor speciale trebuie redusă cu valoarea acestor beneficii, deoarece deducerea cheltuielilor speciale presupune cheltuieli care îl afectează pe contribuabil din punct de vedere economic, în mod real și definitiv (Hotărârea BFH din 1.9.2021, III R 54/20).
Când pot deduce costurile de îngrijire a copilului?
Până la ce vârstă pot deduce costurile de îngrijire acopilului?
Până la vârsta de 14 ani a copilului dumneavoastră, puteți solicita cheltuieli de îngrijire, după această vârstă nu mai este posibil.
În cazul copiilor cu dizabilități, nu există limită de vârstă dacă dizabilitatea a apărut înainte de vârsta de 25 de ani. Un card de handicap grav este suficient ca dovadă.
Până la ce vârstă pot deduce costurile de îngrijire acopilului?
Cum dovedesc cheltuielile pentru îngrijirea copilului?
Cheltuielile de îngrijire pot fi dovedite prin facturi și dovezi de transfer aferente. O chitanță de la beneficiar nu este suficientă! Chiar și sume mici, de exemplu pentru babysitter, nu trebuie plătite în numerar dacă doriți să deduceți ulterior costurile.
Nu trebuie să atașați documentele la declarația fiscală, dar trebuie să le prezentați la cererea autorității fiscale.
Cum dovedesc cheltuielile pentru îngrijirea copilului?
Cât de mult pot deduce pentru cheltuielile de îngrijire a copilului?
Pe copil și an, puteți solicita până la 6.000 Euro pentru costurile de îngrijire. Din această sumă, fiscul deduce două treimi, adică maximum 4.000 Euro, din impozit. Nu contează dacă copilul a fost îngrijit constant pe parcursul întregului an sau doar pentru câteva zile.
Dacă sunteți impozitați împreună ca soț și soție, nu contează cine a plătit îngrijirea. În cazul impozitării individuale, partenerul care a suportat costurile le poate deduce. Dacă acest lucru se aplică ambilor, fiecare își poate deduce partea până la 2.000 Euro. Puteți conveni și o altă împărțire.
Acest lucru poate avea sens, așa cum arată următorul exemplu:
Costurile anuale pentru îngrijirea copilului sunt de 5.500 Euro. Mama suportă costuri de 4.000 Euro, iar tatăl plătește 1.500 Euro pe an.
Dacă ambii parteneri nu intervin în împărțire, rezultă următoarea situație:
Mama: 2/3 din 4.000 Euro = 2.667 Euro
Tatăl: 2/3 din 1.500 Euro = 1.000 Euro
Total: 3.667 Euro (2/3 din 5.500 Euro)
Deoarece fiecare părinte poate deduce maximum 2.000 Euro, rezultă o sumă totală de 3.000 Euro pe care ambii părinți o pot deduce împreună.
Dacă, de exemplu, mama și tatăl convin ca mama să poată deduce o sumă maximă de 3.000 Euro și tatăl de 2.500 Euro, pot solicita 667 Euro mai mult pentru costurile de îngrijire a copilului.
Devine mai complicat dacă nu sunteți căsătoriți. Dacă nu locuiți împreună, persoana la care locuiește copilul poate deduce costurile de îngrijire. Părinții singuri pot solicita până la 6.000 Euro, la fel ca persoanele căsătorite. Dacă locuiți împreună fără certificat de căsătorie, puteți împărți costurile de îngrijire. Acest lucru este avantajos mai ales dacă unul dintre voi câștigă puțin și, prin urmare, nu beneficiază de avantajul fiscal.
Atenție
În cazul părinților necăsătoriți, fiscul recunoaște doar costurile de îngrijire a copilului ale persoanei care a încheiat contractul cu instituția de îngrijire. Dacă ambii părinți doresc să solicite costuri de îngrijire, ar trebui să semneze amândoi contractul.
Notă importantă:
Curtea Federală Fiscală (BFH) a decis că, în cazul părinților separați, apartenența la gospodărie a copilului este decisivă. Conform art. 10 alin. 1 nr. 5 EStG, acest lucru nu încalcă Constituția dacă cheltuielile de îngrijire ale părintelui care nu a primit copilul în gospodăria sa sunt acoperite de alocația BEA (alocația pentru îngrijire, educație și formare) (decizia BFH din 11.5.2023, III R 9/22).
Modelul de custodie alternantă:
În cazurile în care se practică modelul de custodie alternantă (copilul locuiește alternativ la ambii părinți), costurile de îngrijire a copilului pot fi deduse doar de persoana care le-a plătit efectiv. Este important cine a transferat cheltuielile de îngrijire în contul instituției de îngrijire (Tribunalul Fiscal din Turingia, decizia din 23.11.2021, 3 K 799/18). O revizuire a acestei decizii a fost respinsă de Curtea Federală Fiscală (decizia BFH din 10.7.2024, III R 1/22).
Beneficii acordate de angajator, scutite de impozit:
Dacă angajatorul oferă beneficii scutite de impozit pentru îngrijirea preșcolară a copiilor, deducerea cheltuielilor speciale trebuie redusă cu aceste sume, deoarece contribuabilul este afectat economic doar pentru cheltuielile efectiv suportate (decizia BFH din 1.9.2021, III R 54/20).
Cât de mult pot deduce pentru cheltuielile de îngrijire a copilului?
La cine introduc costurile de îngrijire a copilului?
Suma maximă de 4.000 Euro se aplică per copil și nu per părinte. Dacă sunteți căsătoriți și aveți o evaluare comună, nu contează cine dintre dumneavoastră a plătit costurile de îngrijire. În cazul unei evaluări individuale, părintele care a suportat costurile le poate deduce. Dacă ambii părinți suportă costurile, fiecare poate solicita partea sa până la 2.000 Euro. Alternativ, puteți conveni o altă împărțire.
Exemplu:
Costurile anuale pentru îngrijirea unui copil sunt de 5.500 Euro. Mama plătește 4.000 Euro, tatăl 1.500 Euro. Fără un acord special, situația este următoarea:
- Mama: 2/3 din 4.000 Euro = 2.667 Euro
- Tatăl: 2/3 din 1.500 Euro = 1.000 Euro
Ambii pot deduce împreună maximum 3.000 Euro. Dacă însă convin ca mama să deducă 3.000 Euro și tatăl 1.000 Euro, pot solicita în total cu 1.000 Euro mai mult.
Părinți necăsătoriți:
Dacă părinții sunt necăsătoriți și locuiesc separat, părintele la care locuiește copilul poate deduce costurile. Părinții singuri pot deduce până la 6.000 Euro. Totuși, dacă părinții necăsătoriți locuiesc împreună, pot împărți costurile de îngrijire – deosebit de util dacă unul dintre parteneri are un venit mic și beneficiază mai puțin din punct de vedere fiscal.
Notă importantă:
Biroul fiscal recunoaște, în cazul părinților necăsătoriți, doar costurile persoanei care a încheiat contractul cu instituția de îngrijire. Dacă ambii părinți doresc să deducă costurile de îngrijire, ambii trebuie să semneze contractul.
Curtea Federală de Finanțe a confirmat că, în cazul părinților care locuiesc separat, apartenența la gospodărie a copilului este decisivă (§ 10 alin. 1 nr. 5 EStG). Dacă cheltuielile de îngrijire ale părintelui la care copilul nu locuiește sunt acoperite de alocația BEA, acest lucru nu contravine Constituției (decizia BFH din 11.5.2023, III R 9/22).
Modelul de custodie alternantă:
În cazul părinților care practică modelul de custodie alternantă (copilul locuiește temporar la mamă și tată), costurile de îngrijire a copilului pot fi deduse doar de părintele care a efectuat efectiv plățile (Tribunalul Fiscal din Turingia, decizia din 23.11.2021, 3 K 799/18; decizia BFH din 10.7.2024, III R 1/22).
Beneficii acordate de angajator, scutite de impozit:
Dacă angajatorul oferă beneficii scutite de impozit pentru îngrijirea preșcolară a copiilor, deducerea cheltuielilor speciale trebuie redusă cu aceste sume, deoarece pot fi deduse doar cheltuielile care au generat o povară economică reală pentru contribuabil (decizia BFH din 1.9.2021, III R 54/20).
La cine introduc costurile de îngrijire a copilului?
Ce nu pot deduce ca și cheltuieli de îngrijire a copilului?
Nu puteți deduce ca și cheltuieli de îngrijire a copilului costurile pentru orice tip de cursuri. Acest lucru include și meditațiile, dar nu și supravegherea temelor.
De asemenea, cheltuielile pentru „dobândirea unor abilități speciale“ (de exemplu, lecții de muzică sau cursuri de calculator) nu sunt considerate cheltuieli de îngrijire a copilului din punct de vedere fiscal.
Următoarele articole nu sunt deductibile:
- Plăți pentru activități sportive, de exemplu, contribuții la un club sportiv
- Cheltuieli pentru excursii școlare
- Costuri pentru cărți, jucării sau altele similare
- Costurile de transport, dacă vă duceți copilul la o persoană de supraveghere sau la un centru de zi și îl aduceți înapoi
- Cheltuieli pentru alimentația copilului dumneavoastră
Ce nu pot deduce ca și cheltuieli de îngrijire a copilului?
Costurile de internat sunt parțial deductibile ca și costuri de îngrijire a copilului?
Cheltuielile pentru cazarea la internat a unui copil sănătos în scop educațional nu sunt încă deductibile fiscal. Aceste cheltuieli reprezintă costuri tipice de educație, care sunt acoperite de alocația pentru copii sau de deducerea fiscală pentru copii și educație. Costurile de internat nu sunt deductibile nici dacă cazarea la internat are loc din motive sociale, psihologice sau pedagogice, de exemplu, dacă copilul este dificil de educat sau are dificultăți de învățare sau dacă părinții nu se pot ocupa de copil.
Totuși, dacă un sejur la internat este cauzat de o boală sau dizabilitate, costurile de internat pot fi deduse ca sarcină extraordinară. Este important ca tratamentul medical să fie pe primul loc, iar frecventarea școlii să aibă loc doar cu ocazia acestui tratament medical, ca un aspect secundar. În acest caz, costurile de internat sunt costuri medicale directe, care pot fi deduse integral - sub rezerva sarcinii suportabile - ca sarcină extraordinară conform § 33 EStG.
Aktuelle Entscheidungen
Tribunalul Fiscal din Turingia permite ca costurile de internat (fără masă) de până la 4.000 Euro să fie deduse în proporție de două treimi ca cheltuieli speciale (FG Turingia, 2 K 95/15). Acest lucru se aplică dacă internatul oferă o îngrijire și educație holistică pentru copil.
Tribunalul Fiscal din Münster a decis că costurile pentru frecventarea unei școli private de către un copil supradotat nu constituie sarcini extraordinare (FG Münster, hotărârea din 13.6.2023, 2 K 1045/22 E). Părinții au solicitat deducerea costurilor de internat ca sarcini extraordinare, deoarece fiica lor are o capacitate de învățare specială și o inteligență ridicată. Instanța a respins recunoașterea și a clasificat cheltuielile nu ca costuri medicale directe, ci ca costuri de viață privată. Părinții au făcut referire la o scrisoare a serviciului medical oficial care confirma motivele de sănătate pentru schimbarea școlii. Cu toate acestea, instanța a decis că criteriile pentru recunoașterea ca costuri medicale nu au fost îndeplinite.
Curtea Federală Fiscală (BFH) a decis însă în 2011 că cheltuielile pentru frecventarea școlii și cazarea la internat a unui copil supradotat pot fi deduse ca sarcini extraordinare dacă frecventarea școlii este indicată medical (BFH, hotărârea din 12.5.2011, VI R 37/10).
Această indicație medicală nu trebuie neapărat dovedită printr-un certificat emis anterior. Instanța poate accepta și ulterior mijloace de probă adecvate. Dacă BFH este de acord cu opinia reclamantei, costurile frecventării școlii și cazării la internat ar putea fi recunoscute ca costuri medicale directe.
Împotriva hotărârii FG Münster a fost depus un recurs la Curtea Federală Fiscală (nr. VI B 35/23).
Costurile de internat sunt parțial deductibile ca și costuri de îngrijire a copilului?
Taxele școlare pentru frecventarea școlii de către un copil pot constitui o cheltuială extraordinară?
În principiu, taxele școlare sunt deductibile ca cheltuieli speciale în proporție de 30%, limitat la 5.000 Euro. Totuși, dacă cazarea la internat are loc din motive sociale, psihologice sau pedagogice, costurile de cazare și masă nu sunt deductibile.
Recent, Tribunalul Fiscal din Düsseldorf a decis că 28.000 Euro de cheltuieli de internat pentru un copil cu ADHD la o școală privată din Anglia nu sunt deductibile ca sarcini excepționale, deoarece frecventarea școlii nu a servit ca tratament medical. A lipsit un certificat medical oficial înainte de cazarea la internat.
Regulile se schimbă dacă un copil este cazat într-o școală specială de internat din cauza unei dizabilități sau boli. În acest caz, costurile de internat sunt deductibile ca sarcini excepționale dacă tratamentul medical este prioritar și este dovedit în prealabil printr-un certificat medical oficial.
Recent, Tribunalul Fiscal din Münster a decis că costurile pentru frecventarea unei școli private de către un copil supradotat nu sunt considerate sarcini excepționale. Acest lucru se datorează faptului că aceste costuri nu sunt considerate costuri directe de boală, ci costuri ale vieții private.
În acest caz, fiica frecventează un gimnaziu de internat recunoscut de stat, deoarece talentul ei deosebit de învățare și inteligența ridicată nu au fost suficient promovate, ceea ce a dus la tulburări psihosomatice. Un serviciu medical oficial a recomandat din motive de sănătate frecventarea unui gimnaziu de internat.
Părinții au solicitat recunoașterea costurilor de internat ca sarcini excepționale, dar aceasta a fost respinsă. Administrația fiscală și Tribunalul Fiscal din Münster au motivat că cheltuielile pentru frecventarea unei școli private nu pot fi considerate costuri de boală, cu excepția cazului în care frecventarea servește tratamentului medical și include o îngrijire medicală specială.
Cu toate acestea, Curtea Federală Fiscală a decis în 2011 că cheltuielile pentru frecventarea școlii și cazarea la internat a unui copil supradotat sunt deductibile ca sarcini excepționale dacă frecventarea școlii este necesară din motive medicale. Nu contează că cazarea la internat servește și educației școlare.
Judecătorii BFH au subliniat că indicația medicală nu trebuie neapărat dovedită printr-un certificat medical anterior. Tribunalul fiscal este obligat să verifice necesitatea medicală și, dacă este necesar, să obțină un raport corespunzător.
A fost depusă o plângere de neadmitere la Curtea Federală Fiscală și, dacă aceasta urmează opinia reclamantei, costurile pentru frecventarea școlii și cazarea la internat ar putea fi recunoscute ca costuri directe de boală. Acest lucru ar însemna că taxele școlare plătite ar fi integral deductibile ca sarcini excepționale și nu doar 30% limitat la 5.000 Euro ca cheltuieli speciale. Cu toate acestea, alocația de formare pentru copiii majori ar fi eliminată din cauza cazării externe de 1.200 Euro, pentru a preveni o dublă reducere fiscală.
Taxele școlare pentru frecventarea școlii de către un copil pot constitui o cheltuială extraordinară?
