Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?
Între cheltuielile de formare profesională și cele de perfecționare se face următoarea distincție:
(1) Cheltuieli de formare profesională sunt doar cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru un prim studiu ca formare inițială. Aceste costuri pot fi deduse ca cheltuieli speciale, dar numai limitat la un plafon maxim de 6.000 Euro.
(2) Cheltuieli de perfecționare sunt costuri pentru toate măsurile educaționale care au loc după prima formare profesională sau după finalizarea primului studiu. Acest lucru include și o recalificare într-o altă profesie, măsuri educaționale în profesia exercitată, cursuri de perfecționare în profesia neexercitată sau un al doilea studiu. Astfel de costuri pot fi deduse integral ca cheltuieli profesionale. Este important ca cheltuielile să fie legate de profesie și să doriți să utilizați perfecționarea pentru a obține venituri.
(3) Primul sau al doilea studiu? Costurile pentru primul studiu pot fi deduse ca cheltuieli speciale doar limitat. În cazul celui de-al doilea studiu, costurile sunt întotdeauna integral deductibile ca cheltuieli profesionale - cu condiția să se obțină și venituri. Al doilea studiu nu trebuie să fie practicat ca un hobby, așa cum fac, de exemplu, unii pensionari.
Puteți deduce cheltuielile speciale doar în anul plății. Dacă sunteți student fără venituri impozabile, nu beneficiați de o deducere a cheltuielilor speciale. Dacă, în schimb, declarați cheltuielile de formare ca cheltuieli profesionale, puteți reporta această pierdere financiară în primul an de muncă în care obțineți venituri. Trebuie să declarați cheltuielile ca cheltuieli profesionale anticipate.
Beispiel
Domnul A și doamna B sunt studenți. Domnul A a absolvit deja un studiu, doamna B nu. Ambii nu au avut venituri impozabile în anul respectiv, dar au avut 4.500 Euro cheltuieli de formare. În anul următor, ambii au un loc de muncă similar plătit.
Deoarece doamna B a urmat un prim studiu, poate deduce costurile doar în anul în care apar, ca cheltuieli speciale. Fără venituri impozabile în acel an, nu are niciun avantaj fiscal.
Domnul A a urmat un al doilea studiu. El poate declara cheltuielile de formare într-o declarație fiscală pentru anul respectiv ca cheltuieli profesionale și astfel obține o pierdere. Această pierdere o poate deduce și în anul de după studii, în care are venituri impozabile.
În primul an după studii, domnul A plătește, la același salariu, mai puține impozite decât doamna B.
(2022): Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?
Când costurile de studiu sunt fără îndoială cheltuieli profesionale
Cheltuielile pentru o primă facultate după bacalaureat, precum și pentru o primă formare profesională în afara unui raport de formare sunt deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 9 Abs. 6 EStG). Această reglementare este conformă cu constituția. În alte cazuri, cheltuielile sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale sau ca cheltuieli profesionale prealabile - sau, în cazul persoanelor independente, ca cheltuieli de afaceri - de exemplu, pentru măsuri de formare profesională după finalizarea primei formări sau a primului studiu universitar, pentru un al doilea studiu sau o recalificare. Acest lucru se aplică și în cazul primei formări profesionale în cadrul unui raport de formare (ucenicie, stagiu, studii duale), deoarece remunerația de formare este impozabilă. În următoarele cazuri, costurile de studiu sunt indiscutabil deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale:
- Primul studiu universitar după finalizarea unei formări profesionale, de exemplu, studii după o ucenicie (decizia BFH din 18.6.2009, BStBl. 2010 II S. 816).
- Primul studiu universitar în cadrul unui raport de muncă sau de formare, de exemplu, pentru ofițeri și militari de carieră ai Bundeswehr sau în cadrul formării duale (studii duale).
- Al doilea studiu universitar după finalizarea primului studiu. Cu condiția ca studiul să aibă o legătură suficient de concretă cu veniturile viitoare din activitatea dorită și să nu fie urmat din interes pur personal.
- Studii universitare după finalizarea unor studii la o universitate de științe aplicate sau după studii la o universitate pedagogică sau de arte.
- Dacă două sau mai multe cursuri de studii sunt începute în paralel și finalizate la momente diferite, după finalizarea primului curs de studii, al doilea curs de studii este considerat al doilea studiu, cu consecința că, de la acel moment, cheltuielile sunt luate în considerare ca cheltuieli profesionale.
- Un prim examen de stat, care atestă calificarea profesională pentru un stagiu de pregătire, este considerat o diplomă de studii calificativă. Prin urmare, cheltuielile pentru stagiu în cazul juriștilor și al candidaților la profesorat după primul examen de stat sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale.
- De asemenea, o diplomă de licență sau baccalaureat este considerată o diplomă de studii calificativă. Un curs de studii ulterior este un al doilea studiu, astfel încât aceste cheltuieli sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale. Acest lucru se aplică în special unui master, deoarece acesta nu poate fi început fără o diplomă de licență sau altă diplomă finalizată.
- Un studiu MBA cu diploma "Master of Business Administration" necesită, în general, o diplomă universitară finalizată. Prin urmare, este un al doilea studiu, astfel încât cheltuielile sunt deductibile integral ca cheltuieli profesionale.
- Juriștii urmează ocazional, după promovarea primului examen de stat în drept, un studiu suplimentar "Master of Laws" (studiu LL.M) la o universitate străină. Cheltuielile aferente sunt deductibile integral ca cheltuieli profesionale, dacă sunt legate de activitatea profesională.
- Un doctorat sau studiu de doctorat este, în general, urmat după finalizarea unui prim studiu universitar. Prin urmare, cheltuielile pentru aceasta sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale, dacă există o legătură profesională. Costurile pentru un doctorat sunt luate în considerare ca cheltuieli profesionale chiar și atunci când acesta este efectuat, în cazuri individuale, fără o diplomă de studii calificativă anterioară.
SteuerGo
În cazul schimbării studiilor fără finalizarea cursului de studii început inițial, de exemplu, de la drept la medicină, primul studiu nu este considerat finalizat. Prin urmare, noul curs de studii nu este un al doilea studiu, iar cheltuielile pentru acesta sunt deductibile doar ca cheltuieli speciale.
(2022): Când costurile de studiu sunt fără îndoială cheltuieli profesionale
Cheltuielile de instruire pot fi deduse ca alte cheltuieli aferente profesiei?
Conform Curții Federale de Finanțe, cheltuielile de formare ar trebui să fie deductibile ca cheltuieli profesionale fără limită. Cheltuielile de formare sunt o condiție necesară pentru o activitate profesională ulterioară și, prin urmare, sunt cheltuieli profesionale, deoarece servesc la obținerea de venituri impozabile pe venit.
Astfel, judecătorii BFH au solicitat Curții Constituționale Federale să clarifice dacă este compatibil cu Legea fundamentală ca, conform art. 9 alin. 6 EStG, cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca formare inițială să nu fie recunoscute ca cheltuieli profesionale (decizia BFH din 17.7.2014, VI R 8/12 și VI R 2/12).
În prezent, Curtea Constituțională Federală a clarificat în sfârșit, după peste 5 ani(!), întrebarea intens disputată - din păcate, spre marea dezamăgire a tuturor celor afectați și spre bucuria fiscului:
Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca formare inițială nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu încalcă Legea fundamentală. Judecătorii constituționali contrazic astfel cei mai înalți judecători financiari! (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată pe 10.1.2020).
(2022): Cheltuielile de instruire pot fi deduse ca alte cheltuieli aferente profesiei?
Ședere au-pair: Cursurile de limbă sunt considerate formare profesională
Mulți absolvenți de liceu pleacă după bacalaureat pentru o perioadă în străinătate. Ca au pair și cu cursuri de limbi străine, doresc să își îmbunătățească cunoștințele lingvistice și să cunoască țara și oamenii. În schimbul cazării și mesei gratuite, familia gazdă așteaptă ajutor la îngrijirea copiilor și în gospodărie. Pe durata șederii în străinătate, părinții au dreptul la alocația pentru copii sau la scutirile fiscale doar dacă șederea ca au pair este considerată formare profesională.
Cum se obține recunoașterea șederii ca au pair ca formare profesională? Este necesar ca copilul să participe la un curs de limbi străine teoretic-sistematic care să cuprindă cel puțin 10 ore pe săptămână.
Trebuie să fie exact 10 ore pe săptămână sau sunt suficiente, de exemplu, 8,6 ore pe săptămână?
Pe lângă cursul de limbi străine, au pair-ul trebuie să aloce timp pentru pregătirea și revizuirea materialului.
În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis că un curs de limbi străine de doar 8,6 ore pe săptămână nu este suficient. Prin urmare, șederea ca au pair în străinătate nu este recunoscută ca formare profesională. În acest caz, nu s-au acordat nici alocația pentru copii, nici scutirile pentru copii. "În cazul în care sunt mai puțin de 10 ore pe săptămână în medie, în mod excepțional, unele luni pot fi totuși considerate formare profesională dacă sunt caracterizate, de exemplu, de cursuri intensive de bloc sau module de predare cu mult peste 10 ore" (Decizia BFH din 14.6.2016, III B 132/15).
În mod excepțional, un curs de limbi străine de mai puțin de 10 ore pe săptămână poate fi suficient pentru a fi considerat formare profesională. Acesta este cazul dacă cursul de limbi străine este obligatoriu conform unei reglementări de formare sau examinare sau dacă cursul de limbi străine pregătește pentru un test de limbă recunoscut. Cele mai importante două teste de limbă engleză sunt TOEFL (Test of English as a Foreign Language) sau IELTS (International English Language Testing System). (Hotărârea BFH din 15.3.2012, III R 58/08; Hotărârea BFH din 26.10.2012, VI R 102/10).
Testele de limbă străină TOEFL sunt considerate formare profesională
În prezent, Tribunalul Fiscal Saarland a confirmat că o ședere ca au pair după promovarea testului de limbă străină TOEFL poate fi considerată formare profesională. Totuși, a fost subliniată o condiție: Chiar dacă dobândirea cunoștințelor de limbă străină este verificată printr-un test de limbă străină - cum ar fi TOEFL sau IELTS - trebuie să existe o legătură concretă cu o formare profesională. Este important, așadar, ca imediat să fie începută sau continuată o facultate sau o altă formare (FG Saarland din 2.2.2014, 2 K 1308/13, rkr.).
(2022): Ședere au-pair: Cursurile de limbă sunt considerate formare profesională
Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?
Cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru primul ciclu de studii ca primă formare, care nu sunt efectuate în cadrul unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt, conform legislației în vigoare, deductibile ca cheltuieli speciale doar în limita a 6.000 Euro, în timp ce costurile pentru orice măsuri educaționale după finalizarea formării profesionale, inclusiv pentru un prim ciclu de studii după o ucenicie, sunt luate în considerare integral ca cheltuieli profesionale (§ 4 Abs. 9, § 9 Abs. 6, § 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 12 Nr. 5 EStG).
Curtea Constituțională Federală a decis recent: Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim ciclu de studii ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu contravine Constituției (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).
(2022): Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?
Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?
Costurile pentru o formare profesională sau perfectionare pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, cheltuieli de afaceri sau cheltuieli speciale. Cheltuielile pentru o primă formare profesională în afara unui raport de formare și pentru un prim studiu sunt - conform legislației actuale - deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.
În alte cazuri, cheltuielile sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli profesionale anticipate. Acest lucru se aplică și pentru o nouă formare profesională după finalizarea unei formări, precum și pentru o formare profesională în cadrul unui raport de formare, de exemplu, ucenicie, stagiu. Un element important sunt costurile de transport, masă, cazare și costurile suplimentare de călătorie.
Dacă participați ca angajat la o măsură educațională în afara companiei, aceasta este considerată o activitate externă. Astfel, vă puteți deduce cheltuielile conform principiilor de costuri de călătorie - adică costuri de transport cu diurna de serviciu, sume forfetare pentru masă, costuri suplimentare de călătorie, eventual costuri de cazare - ca cheltuieli profesionale.
Acest lucru se aplică persoanelor care se perfecționează sau urmează o formare în afara programului de lucru, seara și în weekend. Acest lucru a fost valabil până acum și rămâne valabil.
Cu toate acestea, situația este diferită dacă urmați o măsură educațională cu normă întreagă sau un studiu cu normă întreagă în afara relației de muncă:
(1) Până în 2013, instituția de învățământ nu devine "loc de muncă obișnuit" dacă un angajat urmează o măsură educațională pe termen lung și frecventează instituția de învățământ timp de peste patru ani. Acest lucru este valabil și pentru că nu este o unitate a angajatorului. Costurile de călătorie sunt, așadar, deductibile conform regulilor de activitate externă cu diurna de serviciu și sume forfetare pentru masă (hotărârile BFH din 9.2.2012, VI R 42/11 și VI R 44/10).
(2) Dar din 2014, legea prevede că, în cazul educației cu normă întreagă, instituția de învățământ este "primul loc de muncă" (deși nu este o unitate a angajatorului). Aceasta înseamnă că deplasările sunt deductibile doar cu indemnizația de distanță, iar sumele forfetare pentru masă nu sunt luate în considerare. Acest lucru se aplică atât pentru deducerea nelimitată a cheltuielilor profesionale în cazul perfecționării, cât și pentru deducerea limitată a cheltuielilor speciale în cazul formării.
Când se consideră o măsură educațională cu normă întreagă?
Acesta este cazul când este vorba de o formare profesională și nu desfășurați nicio activitate remunerată. Totuși, nu sunt afectate:
- o activitate remunerată de până la 20 de ore pe săptămână,
- un loc de muncă cu normă redusă (Minijob) sau
- un loc de muncă temporar (job de ajutor).
În prezent, Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a decis împotriva fiscului că un studiu part-time nu este o măsură educațională cu normă întreagă, deoarece studiul part-time nu este conceput pentru ca studentul să se dedice în întregime acestuia. Mai degrabă, studiul part-time (aici: conform descrierii proprii a Universității de la distanță Hagen) este conceput pentru a fi urmat alături de o activitate profesională. "Interpretarea Ministerului Federal de Finanțe, conform căreia un studiu sau o măsură educațională este întotdeauna cu normă întreagă în caz de șomaj, nu poate fi dedusă din § 9 alin. 4 fraza 8 EStG" (FG Niedersachsen din 16.2.2022, 4 K 113/20).
(2022): Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?
Când pot deduce o cameră de lucru pentru formare profesională?
Pe această pagină, puteți introduce datele personale ale persoanei impozabile pentru declarația de impozit pe venit.
Cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru primul ciclu de studii ca primă formare, care nu sunt efectuate în cadrul unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt, conform legislației în vigoare, deductibile doar în mod limitat, până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale, în timp ce costurile pentru un prim ciclu de studii după o ucenicie sau pentru o a doua formare sunt deductibile integral ca cheltuieli profesionale.
Costurile deductibile pot include și costurile pentru un birou de acasă.
Pentru recunoașterea fiscală a unui birou de acasă, se aplică aceleași reguli ca și pentru deducerea cheltuielilor profesionale. Un birou de acasă este recunoscut dacă pentru formare "nu este disponibil un alt loc de muncă" decât biroul de acasă sau dacă biroul de acasă este "centrul activității profesionale", de exemplu, în cazul unui studiu la distanță (scrisoarea BMF din 2.3.2011, BStBl. 2011 I S. 195, Tz. 24).
Așadar, dacă un birou de acasă este utilizat atât pentru formare profesională, cât și în scopuri profesionale, costurile biroului de acasă trebuie împărțite în funcție de proporția de utilizare, prin estimare:
- Partea de costuri aferentă formării este deductibilă ca cheltuieli speciale, împreună cu alte costuri de formare, până la 6.000 Euro.
- Partea de costuri aferentă activității profesionale poate fi deductibilă ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri.
- Dacă îndepliniți condițiile de deducere până la 1.250 Euro, deoarece "nu este disponibil un alt loc de muncă", această sumă maximă trebuie împărțită în funcție de proporția de utilizare între cheltuieli speciale și cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri. Doar până la suma maximă proporțională respectivă pot fi deduse costurile reale.
- Dacă îndepliniți condițiile de deducere nelimitată a cheltuielilor profesionale, deoarece "biroul de acasă este centrul activității profesionale", partea de utilizare profesională este deductibilă integral. Acest lucru este rar, de exemplu, în cazul unui studiu la distanță și al unei activități secundare independente.
Beispiel
Un angajat ca bancher studiază dreptul la universitatea la distanță și scrie articole pentru reviste de specialitate. Folosește biroul de acasă 60% pentru studiile sale și 40% pentru activitatea sa de scriitor. Costurile biroului de acasă se ridică la 3.200 Euro pe an. Costurile sunt deductibile în total până la 1.250 Euro.
Această sumă maximă trebuie împărțită între cele două activități în funcție de proporția de utilizare.
Partea de costuri pentru activitatea de scriitor de 1.280 Euro (40% din 3.200 Euro) poate fi dedusă doar cu 500 Euro ca cheltuieli de afaceri (40% din 1.250 Euro). Partea de costuri pentru formare de 1.920 Euro (60% din 3.200 Euro) este luată în considerare cu 750 Euro (60% din 1.250 Euro) și este deductibilă - eventual împreună cu alte costuri de formare - ca cheltuieli speciale în limita sumei maxime de 6.000 Euro.
Tipp
Angajații și persoanele independente care lucrează de acasă și al căror loc de muncă nu îndeplinește condițiile fiscale pentru un birou de acasă pot solicita o sumă forfetară de 5 Euro pe zi ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri. Maxim 600 Euro pe an sunt deductibili. Noua sumă forfetară pentru telemuncă este disponibilă și pentru cei care sunt în studii, formare sau perfecționare profesională și învață mai mult la calculatorul de acasă decât la cursuri sau în învățământul față în față.
Suma forfetară este disponibilă pentru cei afectați, indiferent dacă urmează o primă formare, un prim ciclu de studii, o a doua formare, un studiu postuniversitar sau o formare profesională continuă sau dacă sunt într-un contract de formare.
În primele două cazuri, suma forfetară ar fi dedusă ca cheltuieli speciale, în celelalte cazuri ca cheltuieli profesionale. Acest lucru rezultă prin analogie din scrisoarea BMF din 2.3.2011 (BStBl 2011 I S. 195, Rz. 24), conform căreia reglementarea § 4 alineatul 5 fraza 1 nr. 6b EStG se aplică și în domeniul formării, adică deducerea cheltuielilor speciale.
(2022): Când pot deduce o cameră de lucru pentru formare profesională?
