Este conexiunea la sistemul de canalizare subvenționată?
Cheltuielile pentru servicii de meșteșugărit se pot deduce direct din datoria fiscală cu 20 %, maximum 1.200 Euro pe an. Sunt eligibile doar costurile de muncă, precum și eventualele costuri de utilaje și transport facturate, plus TVA-ul aferent.
Deducerea fiscală se acordă însă doar pentru lucrări la locuința utilizată personal. În timp ce fiscul dorește să sprijine doar măsurile din interiorul granițelor proprietății, Curtea Federală Fiscală consideră că legătura necesară cu gospodăria există chiar și atunci când măsura depășește granițele proprietății și servește exclusiv proprietății (hotărârea BFH din 20.3.2014, VI R 56/12).
Recent, Curtea Federală Fiscală a decis următoarele: legătura spațial-funcțională cu gospodăria contribuabilului, presupusă de § 35a EStG, nu există dacă se percepe o contribuție la costurile de construcție pentru instalarea unei conducte publice de apă uzată ca parte a rețelei publice de colectare (hotărârea BFH din 21.2.2018, VI R 18/16).
Trebuie făcută o distincție între crearea sau reînnoirea rețelei publice de alimentare sau evacuare (= neeligibil fiscal) și conectarea locuinței la rețeaua publică de colectare (= eligibil fiscal). Conexiunea propriu-zisă a proprietății la rețeaua publică de colectare începe de la ramificația de la conducta de colectare respectivă și se termină cu căminul de racordare la granița proprietății. Spre deosebire de racordul la casă sau proprietate, rețeaua publică de alimentare sau evacuare nu mai este considerată parte a gospodăriei în sensul § 35a alin. 4 teza 1 EStG.
Încă nu a fost decisă de instanța supremă întrebarea dacă și contribuțiile pentru o stradă comunală sau pentru extinderea trotuarelor și iluminatului stradal pot fi eligibile. RECENT, Curtea Federală Fiscală a decis că contribuțiile pentru extinderea unei străzi publice nu reprezintă servicii de meșteșugărit eligibile și, prin urmare, nu sunt eligibile fiscal conform § 35a alin. 3 EStG (hotărârea BFH din 28.4.2020, VI R 50/17).
Cazul: Un cuplu a trebuit să plătească o contribuție către municipalitate pentru extinderea străzii de nisip neasfaltate din fața proprietății lor și a dorit să deducă o parte din aceasta ca serviciu de meșteșugărit eligibil fiscal din impozitul pe venit. Deoarece decizia de plată anticipată a municipalității indica doar o sumă totală, au estimat costurile de muncă la 50 %. Administrația fiscală nu a recunoscut cheltuielile pentru realizarea carosabilului. Soții au susținut că principiile stabilite de BFH pentru luarea în considerare a conectării la rețeaua publică de apă ar trebui aplicate și pentru extinderea străzii comunale, deoarece conexiunea rutieră la școală și locul de muncă este necesară pentru gestionarea gospodăriei.
Potrivit BFH, lucrările la stradă - spre deosebire de cele la o cale de acces individuală de la ramificația de la strada principală - nu sunt legate de proprietate și, prin urmare, nu sunt legate de gospodărie. Construcția generală de drumuri nu mai este considerată un serviciu de meșteșugărit efectuat în gospodărie. Deoarece lucrările de construcție a drumurilor nu beneficiază doar de unii proprietari de terenuri, ci de toți utilizatorii. Faptul că construcția drumurilor este "avantajoasă din punct de vedere economic" pentru un anumit proprietar de terenuri este irelevant.
Calculul pe baza suprafeței terenului și a unui factor de utilizare nu schimbă lipsa legăturii spațial-funcționale cu gospodăria. Acest lucru servește doar la distribuirea costurilor totale rămase după deducerea cotei municipale între contribuabili și nu înseamnă în special că un anumit locatar plătește pentru porțiunea de drum din fața proprietății sale.
Și micii întreprinzători în sensul § 19 UStG sau autoritățile publice pot presta servicii de meșteșugărit eligibile fiscal. Acest lucru este valabil mai ales atunci când o persoană juridică de drept public (de exemplu, o asociație de utilitate publică) a fost implicată în instalarea conductelor de racordare la casă contra cost în cadrul unei activități comerciale.
Recent, Ministerul Finanțelor a dispus (scrisoarea BMF din 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):
Pentru lucrările de meșteșugărit ale autorităților publice, care nu beneficiază doar de gospodării individuale, ci de toate gospodăriile implicate în măsurile autorităților publice, nu se acordă o reducere conform § 35a EStG. În acest sens, lipsește o legătură spațial-funcțională a lucrărilor de meșteșugărit cu gospodăria fiecărui proprietar de teren. Acest lucru se aplică, de exemplu, extinderii rețelei generale de alimentare sau deschiderii unei străzi. Această poziție corespunde hotărârii BFH din 28.4.2020 (VI R 50/17).
