SteuerGo FAQs

Ce particularități există în legătură cu declarația preliminară de TVA?

Declarația preliminară de TVA trebuie calculată de dumneavoastră până în a 10-a zi după încheierea perioadei de raportare, transmisă electronic la biroul fiscal și este, de asemenea, scadentă pentru plată. Pentru luna decembrie sau - pentru plătitorii trimestriali - pentru al patrulea trimestru, plata trebuie efectuată până la 10 ianuarie a anului următor (§ 18 alin. 1 UStG).

Întrebarea este, în ce an trebuie atribuită această plată din punct de vedere al TVA și al impozitului pe venit.

• TVA: Pentru calculul datoriei de TVA, plata pentru luna decembrie sau pentru al patrulea trimestru trebuie atribuită anului vechi în declarația anuală de TVA (§ 18 alin. 1 UStG).
• Impozit pe venit: În calculul profitului prin metoda de contabilitate pe bază de numerar, plata în avans a TVA pentru luna decembrie sau pentru al patrulea trimestru este tratată ca cheltuieli de afaceri ale anului vechi. Acest lucru este valabil doar dacă plata a fost efectuată până la 10 ianuarie a noului an. Deoarece plata TVA reprezintă o cheltuială periodică, care, dacă este plătită în termen de 10 zile de la sfârșitul anului calendaristic, este atribuită anului căruia îi aparține din punct de vedere economic. Prin urmare, pentru cei care folosesc metoda de contabilitate pe bază de numerar, plata din ianuarie poate fi dedusă ca cheltuieli de afaceri în anul vechi (scrisoarea BMF din 10.11.2008, BStBl. 2008 I p. 958; hotărârea BFH din 1.8.2007, BStBl. 2008 II p. 282).

Ce se întâmplă dacă 10 ianuarie este o sâmbătă sau o duminică, cum a fost în ianuarie 2021?

• TVA: În acest caz, scadența plății în avans a TVA se amână pentru următoarea zi lucrătoare - și aceasta este 11 ianuarie 2016 pentru plata din decembrie 2015, respectiv 11 ianuarie 2021 pentru plata din decembrie 2020 (§ 108 alin. 3 AO).
• Impozit pe venit: În ceea ce privește impozitul pe venit, fiscul este foarte strict: dacă plata în avans a TVA are loc după 10.1.2016, aceasta nu mai poate fi luată în considerare ca cheltuială de afaceri în calculul anual 2015 pentru cei care folosesc metoda de contabilitate pe bază de numerar, ci poate fi înregistrată doar în calculul anual 2016. Plata după 10 ianuarie nu mai este considerată o cheltuială periodică (OFD Nordrhein-Westfalen din 7.3.2014, Kurzinfo ESt 9/2014; confirmată prin hotărârea BFH din 11.11.2014, VIII R 34/12).
• Mai mult, administrația fiscală consideră că nu doar plata trebuie efectuată, ci și scadența trebuie să fi intervenit până la 10 ianuarie. Și acest lucru nu a fost cazul în ianuarie 2015 și ianuarie 2016, deoarece scadența a fost prelungită conform § 18 alin. 3 UStG până la următoarea zi lucrătoare - și astfel în afara perioadei de 10 zile. Aceasta înseamnă că plățile efectuate la timp înainte de 10.1.2016 ar face imposibilă deducerea ca cheltuieli de afaceri în 2015.

Recent, Curtea Federală de Finanțe a dat o lovitură fiscului: plățile în avans de TVA efectuate în termen de zece zile de la sfârșitul anului calendaristic sunt deductibile fiscal în anul precedent, chiar dacă 10 ianuarie al anului următor cade într-o sâmbătă sau duminică. Pentru impozitul pe venit, nu contează "termenul de scadență" prelungit până la următoarea zi lucrătoare (hotărârea BFH din 27.6.2018, X R 44/16).

Chiar dacă fiscul solicită ca plata în avans a TVA să fie "scadentă" în perioada de zece zile, această condiție este îndeplinită. Căci, la determinarea scadenței, trebuie să se țină cont doar de termenul legal din § 18 alin. 1 fraza 4 UStG, nu de o posibilă prelungire a termenului conform § 108 alin. 3 AO. Această prelungire nu se aplică în contextul § 11 alin. 2 EStG pentru impozitul pe venit, deoarece este doar o ficțiune de încasare și plată.

Curtea Federală de Finanțe a clarificat în două cazuri că regula de zece zile necesită, de asemenea, ca o cheltuială periodică să fie nu doar plătită la scurt timp după sfârșitul anului calendaristic căruia îi aparține din punct de vedere economic, ci și să fie scadentă într-o perioadă scurtă în jurul sfârșitului de an (hotărârea BFH din 16.2.2022, X R 2/21; hotărârea BFH din 21.6.2022, VIII R 25/20).

Cazul 1: Un contribuabil a plătit TVA pentru lunile mai-iulie 2017 abia pe 9 ianuarie 2018, dar a solicitat deducerea ca cheltuială de afaceri pentru anul 2017. Biroul fiscal a refuzat, deoarece TVA nu era scadentă în jurul sfârșitului de an 2017/2018. BFH a fost de acord cu biroul fiscal, iar cheltuiala a fost atribuită anului 2018.

Cazul 2: O reclamantă a plătit pe 10 ianuarie 2018 plata în avans a TVA pentru perioada de raportare decembrie 2017. Aceasta era însă scadentă abia pe 10 februarie 2018 din cauza unei prelungiri permanente a termenului. Și aici, biroul fiscal a refuzat deducerea pentru anul 2017, iar BFH a fost de acord. Plata în avans a TVA pentru perioada de raportare din decembrie a anului precedent, care a fost plătită în perioada de zece zile, dar era scadentă abia după aceea din cauza unei prelungiri permanente a termenului, este recunoscută ca cheltuială de afaceri pentru cei care folosesc metoda de contabilitate pe bază de numerar abia în anul plății.

Atenție: Regula este extrem de complicată și are numeroase particularități, de exemplu în cazul unei debitări directe. Întrebați, dacă este necesar, la biroul fiscal când trebuie înregistrată plata în avans a TVA.