Utilizare privată a vehiculului: (1) Metoda forfetară pentru utilizare comercială
Utilizarea privată a vehiculului: Metoda forfetară pentru utilizare profesională
Metoda de 1%, cunoscută și sub denumirea de metodă forfetară, poate fi aplicată pentru vehiculele utilizate în proporție de peste 50% în scop profesional. Valoarea utilizării private a vehiculului se calculează pe baza prețului de listă brut, fără a înregistra utilizarea privată efectivă. Această metodă este deosebit de simplă, deoarece nu este necesar un jurnal de bord. Cu toate acestea, în funcție de vehicul și de comportamentul de utilizare, poate fi avantajoasă sau dezavantajoasă în comparație cu metoda jurnalului de bord.
Exemplu: Un antreprenor utilizează un vehicul al cărui preț de listă brut este de 30.000 Euro, în proporție de peste 50% în scop profesional. Procentul de utilizare privată este determinat prin metoda forfetară:
- 30.000 Euro x 1 % = 300 Euro pe lună.
- Pe 12 luni rezultă o valoare anuală de utilizare de 3.600 Euro (300 Euro x 12 luni).
Costuri de accident și avantaje în natură
Anterior, costurile de accident apărute în timpul unei călătorii private erau acoperite de valoarea forfetară de utilizare. Cu toate acestea, în urma unei hotărâri a BFH (din 24.5.2007), acest lucru nu mai este valabil. Dacă angajatorul renunță la rambursarea acestor costuri, acest lucru este considerat un avantaj suplimentar în natură pentru angajat sau antreprenor și trebuie impozitat corespunzător.
Exemplu: Un antreprenor provoacă un accident în timpul unei călătorii private cu vehiculul de serviciu, care necesită o reparație de 1.000 Euro. Angajatorul suportă costurile. Deoarece acest lucru nu mai este acoperit de valoarea forfetară de utilizare, această sumă este adăugată la venitul impozabil ca avantaj în natură.
TVA pe valoarea de utilizare privată
Valoarea de utilizare privată determinată prin metoda forfetară este, de asemenea, supusă TVA-ului (§ 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG). Deoarece nu toate costurile vehiculului sunt supuse TVA-ului, cum ar fi impozitul auto sau asigurările, valoarea de utilizare determinată poate fi redusă forfetar cu 20% înainte de calcularea TVA-ului.
Exemplu: Un vehicul are un preț de listă de 30.000 Euro și rezultă o valoare de utilizare privată de 3.600 Euro pe an conform metodei forfetare. Deoarece nu toate cheltuielile sunt deductibile TVA, suma este redusă cu 20%:
- 3.600 Euro - 20 % = 2.880 Euro.
- TVA-ul se calculează pe această sumă: 19 % din 2.880 Euro = 547,20 Euro.
Această sumă trebuie introdusă în declarația de TVA la rubrica „TVA colectată și TVA pe livrări gratuite”.
Reguli speciale pentru vehicule electrice și hibride
Pentru vehiculele electrice și hibride există reguli speciale care favorizează în special calculul forfetar al valorii de utilizare privată. Pentru vehiculele achiziționate sau închiriate între 1.1.2019 și 31.12.2030 se aplică rate reduse.
Vehicule electrice până în 2030
Pentru vehiculele electrice care nu emit dioxid de carbon și al căror preț de listă brut nu depășește 60.000 Euro (din 2024: 70.000 Euro, din iulie 2024: 95.000 Euro), procentul de utilizare privată este stabilit la doar 0,25% din prețul de listă redus la un sfert.
Exemplu: Un antreprenor achiziționează în 2023 un vehicul electric cu un preț de listă brut de 50.000 Euro. Deoarece vehiculul este fără emisii, procentul lunar de utilizare privată este de doar 0,25% din prețul de listă redus la un sfert:
- Preț de listă redus la un sfert: 50.000 Euro ÷ 4 = 12.500 Euro.
- Valoare de utilizare privată: 12.500 Euro x 0,25 % = 31,25 Euro pe lună.
- Pe an, aceasta înseamnă 375 Euro ca valoare de utilizare privată.
Călătorii între locuință și locul de muncă
Pe lângă valoarea de utilizare privată, se calculează un supliment pentru călătoriile între locuință și locul de muncă. Acest supliment este de obicei de 0,03% din prețul de listă (pentru vehicule electrice preț de listă redus la jumătate sau un sfert) pe kilometru de distanță și pe lună.
Exemplu: Un antreprenor călătorește zilnic 10 km până la locul de muncă. Prețul de listă al vehiculului este de 40.000 Euro. Pentru călătoriile la locul de muncă se calculează următorul supliment:
- 40.000 Euro x 0,03 % x 10 km = 120 Euro pe lună.
- Pe an, aceasta înseamnă 1.440 Euro ca supliment pentru călătoriile între locuință și locul de muncă.
Vehicule hibride: Reducerea beneficiilor
Pentru vehiculele hibride reîncărcabile extern există, de asemenea, avantaje fiscale, care însă vor fi reduse treptat în următorii ani. Se aplică anumite cerințe minime privind autonomia electrică sau emisiile de dioxid de carbon pentru a beneficia de avantaj.
- Până în 2021: Baza de calcul redusă la jumătate se aplică dacă emisiile de dioxid de carbon sunt de maximum 50g/km sau autonomia electrică este de cel puțin 40 km.
- Din 2022: Autonomia electrică trebuie să fie de cel puțin 60 km.
- Din 2025: Autonomia electrică trebuie să fie de cel puțin 80 km pentru a beneficia în continuare de avantaj.
Exemplu: Un antreprenor achiziționează în 2023 un vehicul hibrid cu o autonomie de 55 km și un preț de listă de 45.000 Euro. Deoarece autonomia nu atinge pragul de 60 km, din 2025 se aplică baza de calcul completă, ceea ce înseamnă că 1% din prețul de listă complet este considerat valoare de utilizare privată:
- 45.000 Euro x 1 % = 450 Euro pe lună.
- Pe an, aceasta înseamnă 5.400 Euro ca valoare de utilizare privată.
Compensare pentru dezavantaje în cazuri vechi
Pentru vehiculele electrice și hibride achiziționate înainte de 1.1.2019 sau care nu îndeplinesc cerințele actuale, există o compensare pentru dezavantaje. În acest caz, prețul de listă este redus cu sume forfetare pentru sistemul de baterii.
Exemplu: Un vehicul achiziționat în 2013 are o capacitate a bateriei de 20 kWh. Prețul de listă este redus cu 500 Euro pe kWh, dar nu mai mult de 10.000 Euro. În acest caz, reducerea este:
- 20 kWh x 500 Euro = 10.000 Euro.
- Prețul de listă redus pentru calculul valorii de utilizare este astfel:
- Preț de listă inițial: 50.000 Euro - 10.000 Euro = 40.000 Euro.
