Sunt, de asemenea, favorizate extinderile suprafeței locative?
Cheltuielile pentru servicii de meșteșugari în locuința utilizată personal sunt deductibile direct din datoria fiscală cu 20 %, maximum 1.200 Euro pe an. Se iau în considerare nu doar lucrările de renovare periodice, ci și măsurile unice de întreținere și modernizare - și nu doar în locuință, ci și pe proprietate (§ 35a Abs. 3 EStG).
Nu sunt eligibile activitățile meșteșugărești în cadrul unei măsuri de construcție nouă: Până în 2014, măsurile de construcție nouă sunt considerate "toate măsurile care apar în legătură cu crearea sau extinderea unei suprafețe de utilizare sau locuire" (Scrisoarea BMF din 15.2.2010, BStBl. 2010 I S. 140, Tz. 20). Acest lucru se aplică lucrărilor pentru o construcție nouă, extindere, amenajare sau supraetajare, deoarece acestea implică întotdeauna o extindere sau creare de suprafețe de utilizare sau locuire.
Din 2014, termenul "măsură de construcție nouă" este redefinit: De atunci, o măsură de construcție nouă include "toate lucrările legate de construirea unei gospodării până la finalizarea acesteia" (Scrisoarea BMF din 10.1.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 21).
Ce înseamnă "finalizare"? O clădire este finalizată atunci când lucrările de construcție esențiale sunt terminate și construcția este suficient de avansată pentru ca locuințele să fie locuibile sau clădirea să fie utilizabilă în toate zonele sale esențiale. Toate lucrările ulterioare sunt eligibile. Astfel, beneficiază și proprietarii care se mută mai întâi în noua lor construcție și apoi efectuează lucrări.
Ce înseamnă "construirea unei gospodării"? Sunt eligibile acum toate lucrările într-o gospodărie existentă. Dacă prin acestea se creează noi suprafețe de locuit sau de utilizare, acest lucru nu mai contează. Dacă prin măsurile de construcție valoarea de utilizare a imobilului este îmbunătățită durabil, acest lucru nu afectează reducerea fiscală. Noua definiție a "măsurii de construcție nouă" se aplică retroactiv din 2006 pentru toate cazurile fiscale încă deschise (Scrisoarea BMF din 10.1.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 57).
Este eligibil și "costul de producție"? La evaluarea lucrărilor eligibile, nu contează dacă acestea sunt, din punct de vedere fiscal, costuri de întreținere sau costuri de producție. Acesta din urmă este cazul când se creează ceva nou, care nu a existat anterior. Sunt eligibile, de exemplu, salariile pentru instalarea ulterioară a unei sobe de teracotă și a unui șemineu, montarea unei marchize solare, amenajarea inițială a unei grădini, plantarea unui gard viu, construirea unui zid de proprietate.
Spre deosebire de până în 2013, din 2014 sunt eligibile și lucrările de construcție care extind suprafața de locuit sau de utilizare - cu condiția să existe o gospodărie.
Sunt eligibile, de exemplu:
- Extinderea unei grădini de iarnă: Respinsă înainte de 2014, deoarece grădina de iarnă neîncălzită este inclusă în calculul suprafeței de locuit cu 50 % și încălzită cu 100 % (FG Rheinland-Pfalz din 18.10.2012, 4 K 1933/12).
- Instalarea unei mansarde: Respinsă înainte de 2014, deoarece înălțimea liberă crește la peste 2 m și astfel suprafața corespunzătoare se mărește cu 50 %. O extindere a suprafeței de locuit de doar 2,40 mp era dăunătoare (FG Berlin-Brandenburg din 11.12.2012, 4 K 4361/08).
- Amenajarea mansardei sau a subsolului.
- Montarea unei acoperiri de terasă.
- Instalarea unui garaj prefabricat.
Notă: Tribunalul fiscal Berlin-Brandenburg a decis în defavoarea proprietarilor de case că lucrările meșteșugărești sunt încă atribuite construcției noi, chiar dacă au fost efectuate după mutare, dar au fost deja menționate în contractul de construcție: Exemple: lucrări de tencuire și vopsire exterioară, montarea unui gazon rulou, instalarea unui gard (hotărârea din 7.11.2017, 6 K 6199/16).
Recent, Curtea Federală Fiscală a refuzat reducerea fiscală conform § 35a Abs. 3 EStG pentru calculele statice ale unui inginer constructor. Acest lucru se aplică chiar dacă calculul static a fost necesar pentru efectuarea unei lucrări meșteșugărești (hotărârea BFH din 4.11.2021, VI R 29/19).
Din 2022, costurile de întreținere pentru mici instalații fotovoltaice pot fi revendicate conform § 35a EStG, chiar dacă nu mai sunt luate în considerare ca cheltuieli de exploatare. Administrația fiscală a publicat o regulă de simplificare care permite acest lucru (scrisoarea BMF din 17.7.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).
În principiu, costurile legate de instalațiile fotovoltaice sunt cheltuieli de exploatare, dar în acest caz nu sunt luate în considerare. Prin urmare, o reducere fiscală conform § 35a EStG nu ar fi posibilă în mod normal. Dar BMF permite acest lucru acum, cu condiția să existe facturi corecte și plățile să fi fost efectuate fără numerar, adică prin transfer bancar în contul prestatorului de servicii sau al meșteșugarului. Costurile eligibile includ părțile de salarii din facturile meșteșugărești, precum și costurile de mașini și de deplasare (fiecare inclusiv TVA).
