O locuință este considerată subvenționată dacă chiria este redusă cu mai mult de 5% față de prețul local de închiriere.
Dacă aveți venituri din locuințe pe care le-ați închiriat rudelor, acestea sunt supuse unei verificări fiscale speciale. Biroul fiscal acordă o atenție deosebită dacă locuința a fost închiriată la un preț redus. Începând cu 1.1.2021, există o noutate importantă:
- Dacă chiria convenită este de cel puțin 66 % din chiria medie locală, cheltuielile sunt integral deductibile ca cheltuieli de publicitate.
- Dacă chiria convenită este între 50 % și 66 % din chiria medie, trebuie verificată intenția de a obține venituri și este necesară o prognoză de profit:
- Dacă prognoza de profit este pozitivă, cheltuielile de publicitate sunt integral deductibile.
- Dacă prognoza de profit este negativă, cheltuielile de publicitate trebuie împărțite și sunt deductibile doar parțial.
- Dacă chiria convenită este mai mică de 50 % din chiria medie locală, utilizarea trebuie împărțită într-o parte plătită și una gratuită. Cheltuielile sunt deductibile ca cheltuieli de publicitate doar pentru partea plătită.
Important: Dacă chiria este de cel puțin 50 %, dar mai puțin de 66 % din chiria locală, trebuie efectuată o verificare a prognozei de excedent total:
Dacă această verificare a prognozei de excedent total este pozitivă, se presupune intenția de a obține venituri pentru închirierea locuinței la preț redus și este posibilă deducerea integrală a cheltuielilor de publicitate. Dacă verificarea prognozei de excedent total are un rezultat negativ, se presupune intenția de a obține venituri doar pentru partea închiriată contra cost. Pentru partea închiriată contra cost, cheltuielile de publicitate pot fi deduse proporțional.
Verificarea prognozei de excedent total pentru veniturile din închiriere și leasing se efectuează conform jurisprudenței de lungă durată și bine stabilite a BFH. Scrisoarea BMF din 8.10.2004 (BStBl 2004 I S. 933) este în continuare relevantă.
În cazul închirierii de apartamente mobilate sau parțial mobilate, poate fi necesar să se ia în considerare un supliment pentru mobilier pentru a determina chiria medie locală. Un astfel de supliment pentru mobilier trebuie luat în considerare conform hotărârii Curții Federale de Finanțe din 6.2.2018 (IX R 14/17) dacă poate fi determinat dintr-un tabel de chirii local sau din suplimente realizabile pe piață. O altă metodă de determinare nu este posibilă. În special, nu este posibil să se deducă un supliment pentru mobilier din suma lunară a amortizării liniare pentru mobilierul și echipamentele furnizate. De asemenea, nu este permisă aplicarea unui supliment procentual de rentabilitate a chiriei.
Pragul de 50 % sau 66 % se aplică doar pentru închirierea de locuințe, nu și pentru spațiile utilizate comercial sau profesional.
