Какие расходы подлежат льготному налогообложению?

К льготным расходам относятся валовая заработная плата или заработная плата (в случае "мини-работ"), а также взносы на социальное страхование, оплаченные работодателем, подоходный налог, включая надбавку солидарности и церковный налог, взносы на страхование от несчастных случаев, взносы в соответствии с Законом о компенсации расходов (U 1 и U 2).

Какие расходы подлежат льготному налогообложению?

Могу ли я вычесть расходы на услуги мастера в дополнение к расходам на уборщицу?

Да. Вы можете одновременно заявить в налоговой декларации услуги ремесленников (заработная плата) и заработную плату Вашей домашней прислуги. Таким образом, Вы можете дополнительно к заработной плате для домашней прислуги также вычесть из налога заработную плату для ремесленников до 6.000 евро с 20 процентов, максимум 1.200 евро в год.

Налоговые льготы предоставляются не только на регулярные ремонтные работы, но и на разовые мероприятия по поддержанию и модернизации - и не только в квартире, но и на участке. Льготы предоставляются не только на работы, которые обычно могут выполняться членами домохозяйства, но и на работы, которые могут выполняться только специалистами, например, ремонт стиральной машины. Важно только, чтобы ремонт машины был произведен в Вашем домохозяйстве.

Могу ли я вычесть расходы на услуги мастера в дополнение к расходам на уборщицу?

Какие документы необходимы для получения налогового вычета в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге?

Чтобы получить налоговое снижение в соответствии с § 35a EStG (бытовые услуги, услуги ремесленников и расходы на уход), необходимо выполнить определенные условия и предоставить доказательства.

1. Счета и подтверждения платежей

Поставщик услуг должен выдать надлежащий счет, в котором отдельно указаны затраты на рабочую силу и материалы. Льготы предоставляются только на затраты на рабочую силу, машины и транспорт, а также на соответствующий НДС. Платеж должен быть произведен по безналичному расчету, наличные платежи не принимаются.

2. Бытовые услуги и расходы на уход

К бытовым услугам относятся не только классические задачи, такие как уборка или садовые работы, но и уход на дому за нуждающимися в уходе лицами. С 2009 года подтверждение степени нуждаемости в уходе не требуется.

3. Отсутствие расчета эксплуатационных расходов

Если у Вас еще нет расчета эксплуатационных расходов за текущий налоговый год, Вы можете предоставить расчет за предыдущий год. Важно год получения расчета.

4. Судебные решения по расходам на уход

Решение BFH от 03.04.2019 (стационарный уход не подлежит вычету, номер дела: VI R 19/17)

Федеральный финансовый суд постановил в 2019 году, что вычитаются только расходы на собственный уход или проживание в доме престарелых. Если дети оплачивают расходы на стационарный уход за родителями, это не подлежит налоговому вычету.

Решение Финансового суда Берлин-Бранденбург от 11.12.2019 (амбулаторный уход подлежит вычету, номер дела: 3 K 3210/19)

Финансовый суд Берлин-Бранденбург постановил, что расходы на амбулаторный уход за родственниками подлежат вычету, если уход осуществляется в доме налогоплательщика.

Решение BFH от 12.04.2022 (амбулаторный уход подлежит вычету, стационарный уход по-прежнему не подлежит вычету, номер дела: VI R 2/20)

BFH постановил в 2022 году, что амбулаторный уход в доме родителей также подлежит вычету, если ребенок обязан по договору. Расходы на стационарный уход по-прежнему не подлежат налоговому вычету.

Какие документы необходимы для получения налогового вычета в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге?

Какие условия применяются для налоговых льгот на услуги, связанные с домашним хозяйством?

Условия для налоговых льгот в домашнем хозяйстве

Для налогового признания услуг, связанных с домашним хозяйством, и услуг ремесленников должны быть выполнены следующие условия:

1. Услуга должна быть оказана в домашнем хозяйстве налогоплательщика

Налоговые льготы предоставляются только за работы, выполненные внутри квартиры или на участке. Не подпадают под льготы, например:

• Услуги по уходу в дневном стационаре
• Ремонт бытовой техники в мастерской поставщика услуг
• Вывоз мусора – фактическая утилизация происходит за пределами домашнего хозяйства

Примечание: Опустошение мусорных баков считается вспомогательной услугой. Основная услуга – утилизация. (FG Кёльн, 26.01.2011, 4 K 1483/10; FG Мюнстер, 24.02.2022, 6 K 1946/21 E)

2. Домашнее хозяйство должно находиться в ЕС или ЕЭЗ

Только услуги, связанные с домашним хозяйством, в пределах Европейского Союза или Европейской экономической зоны имеют налоговые льготы.

3. Только один максимальный размер на налогоплательщика

При наличии нескольких домохозяйств (например, основное жилье и второе место жительства) максимальная сумма налоговых льгот может быть использована только один раз.

4. Без двойного учета

Расходы не подлежат вычету, если они уже были учтены как:

• Операционные расходы
• Расходы на рекламу
• Специальные расходы
• Чрезвычайные расходы

в налоговом учете.

Особенности для владельцев квартир

Владельцы квартир, используемых для собственного проживания, могут воспользоваться налоговой льготой, если:

• в качестве заказчика выступает сообщество или управляющий
• мероприятие проводится через общее имущество

Налоговая выгода предоставляется пропорционально доле в совместной собственности.

Актуальная судебная практика: резерв на техническое обслуживание

Взносы в резерв на техническое обслуживание не считаются расходами на рекламу в год их уплаты. Только когда управляющий фактически использует средства, они подлежат вычету. (Постановление BFH от 14 января 2025 г., IX R 19/24)

Плата за вывоз мусора: текущая ситуация

В настоящее время расходы на вывоз мусора не могут быть вычтены как услуги, связанные с домашним хозяйством. Обоснование:

• Основная услуга – утилизация – осуществляется за пределами домашнего хозяйства
• Забор считается лишь второстепенной вспомогательной услугой

Эта точка зрения была подтверждена Финансовым судом Мюнстера. Пересмотр был отклонен по процессуальным (не содержательным) причинам.

Какие условия применяются для налоговых льгот на услуги, связанные с домашним хозяйством?

Какие меры по оказанию услуг ремесленников поддерживаются и какова налоговая льгота?

В рамках налогового стимулирования в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге (EStG) определенные услуги ремесленников для ремонтных, эксплуатационных и модернизационных работ в собственном доме или квартире могут быть вычтены из налогооблагаемой базы. К поддерживаемым мерам относятся, например:

Примеры поддерживаемых услуг ремесленников

• Работы по внутренним и внешним стенам (например, покраска или оклейка обоями)
• Работы на крыше, фасаде и гаражах (ремонт, модернизация, техническое обслуживание)
• Ремонт или замена окон и дверей (внутренних и внешних, включая встроенные шкафы, радиаторы и трубы)
• Ремонт или замена напольных покрытий (ковер, паркет, плитка и т.д.)
• Ремонт, обслуживание или замена отопительных систем, электрических, газовых и водопроводных установок
• Модернизация в ванной комнате (например, установка новых санитарных систем)
• Ремонт бытовой техники (стиральные машины, посудомоечные машины, плиты, телевизоры, ПК)
• Меры по благоустройству сада (например, мощение, создание нового сада)
• Контрольные работы (дымоходчики, специалисты по молниезащите, обслуживание огнетушителей или дымовых извещателей)

Подробный список поддерживаемых услуг ремесленников можно найти в письме Федерального министерства финансов от 09.11.2016.

Налоговое снижение для услуг ремесленников

• Налоговое снижение составляет 20 % от стоимости работ, транспортных и машинных расходов.
• Максимально можно вычесть до 1.200 евро в год непосредственно из налогового обязательства. Для этого расходы на услуги ремесленников не должны превышать 6.000 евро.
• Только затраты на работу, транспорт и машины подлежат льготе, затраты на материалы - нет.

Ограничения и специальные правила

• Строительные работы: Услуги ремесленников в рамках строительных работ не подлежат льготе. Это включает все работы до завершения строительства. Это означает, что теперь все работы в существующем домохозяйстве подлежат налоговой льготе. 
• Меры, принимаемые государственными органами: Услуги ремесленников, предоставляемые государственными органами и приносящие пользу нескольким домохозяйствам (например, расширение дорог), не подлежат налоговой льготе (письмо Федерального министерства финансов от 01.09.2021).

Актуальная судебная практика по льготам на авансовые платежи

Финансовый суд Дюссельдорфа в решении от 18 июля 2024 года (дело № 14 K 1966/23 E) постановил, что авансовые платежи могут быть признаны в качестве льготных расходов. Однако авансовый платеж должен быть произведен по запросу поставщика услуг. Добровольные авансовые платежи "вслепую" не учитываются.

Какие меры по оказанию услуг ремесленников поддерживаются и какова налоговая льгота?

Снижение налога в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге (EStG) возможно!

С 01.01.2022 фотоэлектрические установки на крышах частных домов (включая крыши гаражей, навесов и других вспомогательных зданий) мощностью до 30 кВт освобождены от налогов. Для установок на многоквартирных домах и зданиях смешанного использования действует лимит в 15 кВт на жилую или коммерческую единицу. Также фотоэлектрические установки на зданиях, преимущественно используемых в коммерческих целях, мощностью до 15 кВт на единицу, имеют льготы.

Налоговые льготы имеют ограничения: Расходы, связанные с доходами, освобожденными от налогообложения, не могут быть вычтены как операционные расходы или расходы на рекламу в соответствии с § 3c абз. 1 Закона о подоходном налоге. Это также касается расходов, связанных с эксплуатацией фотоэлектрических установок, даже если они освобождены от налогов.

Фотоэлектрические установки: налоговое снижение в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге возможно

Вычет в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге возможен, если речь идет о фотоэлектрических установках в связи с собственным домом. Это основано на упрощенном порядке финансового управления (письмо Федерального министерства финансов от 17.07.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).

В принципе, расходы, связанные с фотоэлектрическими установками, могут быть операционными расходами, но они не учитываются. Вычет в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге обычно не рассматривается. Однако Федеральное министерство финансов в упомянутом письме разрешает налоговое снижение, если выполнены общие условия.

Важно, чтобы были надлежащие счета и суммы были оплачены безналичным способом. Льготы распространяются на доли заработной платы в счетах за работу, расходы на машины и транспортные расходы. Работы должны быть выполнены на зданиях, используемых для собственных жилых целей.

Снижение налога в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге (EStG) возможно!

Как учитываются расходы на услуги трубочиста в налоговом отношении?

Расходы на услуги трубочиста относятся к льготным услугам ремесленников в соответствии с § 35a EStG. Вы можете получить 20 % от стоимости работ – до 1.200 евро в год в виде прямого вычета из налогового обязательства.

Какие услуги подлежат вычету?

На основании решения Федерального финансового суда налоговые органы признают следующие услуги как услуги ремесленников, связанные с домашним хозяйством:

• Чистка дымохода (работы по очистке)
• Проверка отопительной системы (например, измерение выбросов)
• Приемка дымоходов или печей
• Осмотр отопительных приборов

Счет трубочиста принимается как общая услуга – разделение видов деятельности не требуется.

Правовая основа

Федеральный финансовый суд (BFH) в своем решении от 06.11.2014 (Az. VI R 1/13) постановил, что льготы предоставляются не только на ремонтные и технические работы, но и на проверку работоспособности и превентивные меры по предотвращению повреждений.

Эта правовая позиция также применяется к услугам трубочиста – особенно если они служат безопасности и техническому обслуживанию отопительной или выхлопной системы.

Как учитываются расходы на услуги трубочиста в налоговом отношении?

Расширение жилой площади также облагается налогом по льготной ставке?

Услуги ремесленников в собственном жилом помещении или на земельном участке могут быть вычтены из налогооблагаемой базы в размере 20 % от стоимости работ, максимум 1.200 евро в год (§ 35a Abs. 3 EStG). К ним относятся не только регулярные ремонтные работы, но и разовые меры по поддержанию и модернизации.

Что не учитывается? – Строительные работы

Не подлежат вычету услуги в рамках строительных работ. До 2014 года все работы по созданию или расширению жилой или полезной площади считались строительством (например, пристройка, расширение, надстройка).

С 2014 года строительные работы включают все работы до завершения строительства (письмо BMF от 10.01.2014, BStBl. I S. 75). Услуги ремесленников, выполненные после этого, могут быть налогово выгодными.

Завершение строительства наступает, когда здание готово к заселению или эксплуатации. Работы, выполненные после заселения, поэтому подлежат вычету – даже если домохозяйство создается заново в результате заселения.

Расширение жилой площади: теперь учитывается

С 2014 года не имеет значения, расширяется ли жилая или полезная площадь – при условии, что домохозяйство существует. Также устойчивое улучшение потребительской стоимости не является препятствием.

Примеры учитываемых мер:

• Пристройка зимнего сада
• Установка мансардного окна
• Переоборудование чердака или подвала
• Установка навеса для террасы
• Установка сборного гаража

Производственные расходы могут быть учтены

Не имеет значения, считаются ли меры производственными или поддерживающими расходами, для налогового вычета. Даже при первоначальном производстве трудозатраты могут быть вычтены, например:

• Установка камина или кафельной печи
• Обустройство сада
• Посадка живой изгороди
• Строительство ограды

Ограничения: строительный договор имеет значение

Услуги, которые включены в строительный договор, считаются частью строительных работ – даже если они выполняются после заселения. Согласно FG Berlin-Brandenburg, это касается, например:

• Работы по наружной штукатурке и покраске
• Укладка рулонного газона
• Установка забора

(решение от 07.11.2017, 6 K 6199/16)

Не учитываются: проектные услуги

BFH разъяснил, что статические расчеты не считаются льготными услугами ремесленников – даже если они необходимы для выполнения работ (решение BFH от 04.11.2021, VI R 29/19).

Особенность: обслуживание фотоэлектрических систем

С 2022 года расходы на обслуживание небольших фотоэлектрических систем (§ 35a EStG) подлежат вычету – несмотря на отсутствие возможности вычета операционных расходов. Условия:

• правильный счет
• безналичная оплата

Подлежат вычету:

• Доля заработной платы
• Расходы на машины и транспорт (включая НДС)

(письмо BMF от 17.07.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001:001)

Расширение жилой площади также облагается налогом по льготной ставке?

Должны ли ремесленники указывать долю заработной платы отдельно?

Клиенты имеют законное право на получение правильно оформленного счета, особенно при оплате услуг мастера. Чтобы иметь возможность списать затраты на рабочую силу с налогов, доля заработной платы должна быть указана отдельно. Узнайте здесь, почему это важно и какие права у Вас есть как у клиента.

Налоговые вычеты на услуги мастера

Услуги мастера могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 % от затрат на рабочую силу, но не более 1.200 евро в год. При этом учитываются только чистые затраты на рабочую силу, включая затраты на машины и транспорт, а также соответствующий НДС. Также к вычитаемым затратам относятся дополнительные услуги, такие как расходы на утилизацию или расходные материалы (например, клейкая лента или защитные пленки). Затраты на материалы не облагаются налогом.

Отдельное указание доли заработной платы

Чтобы претендовать на налоговый вычет, доля заработной платы должна быть четко указана в счете. Клиенты имеют право на получение детализированного счета, в котором доля заработной платы указана отдельно. Такое решение принял окружной суд Мюльхайма (решение от 30.07.2015, 12 C 1124/14). Только с таким счетом услуги мастера или услуги, связанные с домашним хозяйством, могут быть учтены в соответствии с § 35a Abs. 2 EStG для снижения налогов.

Удержание платежа при отсутствии счета

Если мастер не указывает долю заработной платы правильно, клиент может удержать платеж в соответствии с § 273 BGB. Выставление надлежащего счета является дополнительным обязательством мастера, которое клиент может потребовать. До выполнения этого обязательства оплата может быть отказана.

Оплата наличными может помешать налоговому вычету

Оплата наличными часто приводит к тому, что налоговая инспекция отказывает в налоговом вычете за услуги мастера или услуги, связанные с домашним хозяйством. Окружной суд Айзенхюттенштадта постановил (решение от 08.03.2021, 5 C 65/20), что заказчик не имеет права на возмещение от поставщика услуг в случае наличных платежей. Ответственность за соблюдение налоговых требований лежит на клиенте.

Вывод: Убедитесь, что мастер указывает долю заработной платы отдельно в счете, чтобы воспользоваться налоговыми льготами. Всегда оплачивайте безналично, чтобы обеспечить налоговый вычет. В случае проблем со счетом или отсутствия разбивки затрат Вы имеете право удержать платеж до получения надлежащего счета.

Совет:

Финансовый суд Дюссельдорфа постановил (решение от 18.07.2024, 14 K 1966/23 E), что также могут быть учтены авансовые платежи. Однако авансовый платеж не может быть учтен без запроса мастера.

Должны ли ремесленники указывать долю заработной платы отдельно?

Являются ли предварительные работы в ремесленной мастерской льготными?

Расходы на услуги ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, максимум 1.200 евро в год. Льготы предоставляются только на оплату труда, и только в собственном жилом помещении. Долгое время оставался неясным вопрос, в какой степени также подпадают под льготы работы, выполняемые в мастерской ремесленного предприятия.

В настоящее время Федеральный финансовый суд принял решение по этому вопросу: если работы выполняются в мастерской ремесленника, то относящиеся к ним затраты на оплату труда не подпадают под действие § 35a Abs. 3 EStG (постановления BFH от 13.05.2020, VI R 4/18 и VI R 7/18).

Согласно мнению BFH, услуги, оказываемые за пределами домохозяйства, не подпадают под льготы, даже если они оказываются для домохозяйства. В этом отношении важен фактический процесс оказания услуги. Услуга ремесленника, оказываемая в мастерской ремесленника на объекте домохозяйства, не имеет (непосредственной) пространственной связи с домохозяйством, для которого она оказывается, а лишь функциональную.

Поэтому не имеет значения, достигается ли результат услуги в домохозяйстве. Пространственно-функциональная связь с домохозяйством не может быть установлена только на основании того, что услуга ремесленника относится к предмету домохозяйства.

В первом случае речь шла о ремонте ворот, которые были демонтированы столяром, отремонтированы в его мастерской и затем снова установлены. Налоговая льгота на ремонт ворот возможна только в той мере, в какой столяр выполнял работы на участке, а не в своей мастерской (VI R 4/18).

Во втором случае речь шла о изготовлении, оцинковке, доставке и монтаже двери (мастерские и монтажные работы). Налоговая льгота не предоставляется на изготовление и оцинковку двери в мастерской, а только частично на монтажные работы в домохозяйстве (VI R 7/18).

Являются ли предварительные работы в ремесленной мастерской льготными?

Является ли подключение к системе канализации льготным?

Расходы на услуги ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, но не более 1.200 евро в год. Льгота предоставляется только на оплату труда, а также, при необходимости, на выставленные счета за использование машин и транспортные расходы, включая НДС.

Налоговый вычет предоставляется только за работы в собственном жилом помещении. В то время как налоговые органы хотят поддерживать только мероприятия в пределах границ земельного участка, Федеральный финансовый суд считает, что необходимая связь с домохозяйством сохраняется, даже если мероприятие выходит за пределы границ земельного участка и исключительно служит земельному участку (решение Федерального финансового суда от 20.03.2014, VI R 56/12).

В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил следующее: пространственно-функциональная связь с домохозяйством налогоплательщика, предусмотренная § 35a Закона о подоходном налоге, отсутствует, если взимается взнос на строительство для нового прокладывания общественной смешанной канализации как части общественной сети (решение Федерального финансового суда от 21.02.2018, VI R 18/16).

Следует различать, создается или обновляется общественная сеть снабжения или канализации (не облагается налогом) или подключается частный дом к общественной сети (облагается налогом). Собственно подключение к общественной сети начинается с ответвления от соответствующей магистрали и заканчивается у колодца на границе земельного участка. В отличие от подключения дома или земельного участка, общественная сеть снабжения или канализации больше не относится к домохозяйству в соответствии с § 35a абз. 4 предложение 1 Закона о подоходном налоге.

Вопрос о том, могут ли также быть льготными взносы на благоустройство муниципальной дороги или на расширение тротуаров и уличного освещения, еще не был решен высшими судебными инстанциями. В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ Федеральный финансовый суд постановил, что взносы на благоустройство общественной дороги не являются льготными услугами ремесленников и, следовательно, не облагаются налогом в соответствии с § 35a абз. 3 Закона о подоходном налоге (решение Федерального финансового суда от 28.04.2020, VI R 50/17).

Случай: Супружеская пара должна была заплатить взнос в муниципалитет за благоустройство неасфальтированной песчаной дороги перед их участком и хотела вычесть часть этой суммы из подоходного налога как льготные услуги ремесленников. Поскольку в предварительном уведомлении муниципалитета была указана только общая сумма, они оценили затраты на рабочую силу в 50 %. Налоговая инспекция не признала расходы на строительство дороги. Супруги утверждали, что принципы, установленные Федеральным финансовым судом для учета подключения к общественному водоснабжению, также должны применяться к благоустройству муниципальной дороги, поскольку транспортное сообщение, например, со школой и местом работы, необходимо для ведения домашнего хозяйства.

По мнению Федерального финансового суда, работы на дороге - в отличие от работ на индивидуальном подъезде к участку от ответвления от основной дороги - не связаны с участком и, следовательно, не связаны с домохозяйством. Общие дорожные работы больше не считаются услугами ремесленников, предоставленными в домохозяйстве. Поскольку работы по общему дорожному строительству приносят пользу не только отдельным владельцам участков, но и всем пользователям. То, что дорожное строительство также "экономически выгодно" для отдельного владельца участка, в данном случае не имеет значения.

Расчет на основе площади участка и коэффициента использования не изменяет отсутствия пространственно-функциональной связи с домохозяйством. Это служит только для распределения общих затрат, оставшихся после вычета доли муниципалитета, между плательщиками взносов и, в частности, не приводит к тому, что отдельный сосед платит за участок дороги перед своим участком.

Недавно Федеральное министерство финансов распорядилось (письмо Федерального министерства финансов от 01.09.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

Для услуг ремесленников, предоставляемых государственными органами, которые приносят пользу не только отдельным домохозяйствам, но и всем домохозяйствам, участвующим в мероприятиях государственных органов, льгота в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге исключена. В этом случае отсутствует пространственно-функциональная связь услуг ремесленников с домохозяйством отдельного владельца участка. Это касается, например, расширения общей сети снабжения или благоустройства дороги. Эта позиция соответствует решению Федерального финансового суда от 28.04.2020 (VI R 50/17).

Является ли подключение к системе канализации льготным?

Являются ли взносы соседей также налоговыми льготами?

Расходы на оплату услуг ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, но не более 1.200 евро в год. Льготы предоставляются за работы в собственном жилом помещении или "в домохозяйстве", а также на прилегающей территории. Но распространяются ли льготы также на взносы за обновление дороги?

Следовательно, налоговые органы хотят предоставлять налоговые льготы на подведение коммуникаций (телевидение, интернет), подводящие и отводящие трубы (электричество, газ, вода), очистку канализационных труб, утилизацию сточных вод, удаление листвы, наружные работы, мощение и т. д. только в пределах границ участка и отказывают в них для работ за пределами участка (письмо Федерального министерства финансов от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 15, Anlage 1).

Однако Федеральный финансовый суд вынес решение против налоговых органов, что налоговая льгота не ограничивается работами, выполненными точно в пределах границ участка. Необходимая связь с домохозяйством сохраняется, даже если это мероприятие выходит за пределы границ участка и исключительно служит участку. По мнению судей BFH, льготы предоставляются не только на услуги ремесленников, выполненные "в" домохозяйстве, но и на те, которые выполнены "для" домохозяйства.

Поскольку термин "в домохозяйстве" следует толковать пространственно-функционально. Поэтому границы домохозяйства - в отличие от мнения налоговых органов - не всегда определяются границами участка. Более того, услуги ремесленников, выполненные за пределами границ участка на чужой или общественной земле, также могут быть льготными. Однако это должны быть услуги, выполненные в непосредственной пространственной связи с домохозяйством и служащие ему (решение BFH от 20.03.2014, VI R 56/12).

Вопрос о том, могут ли также быть льготными взносы за прилегающие участки для муниципальной дороги или за расширение тротуаров и уличного освещения, еще не был решен на высшем уровне. В НАСТОЯЩЕЕ время Федеральный финансовый суд, к сожалению, постановил, что взносы за прилегающие участки на расширение общественной дороги не являются льготными услугами ремесленников и поэтому не подлежат налоговым льготам в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG (решение BFH от 28.04.2020, VI R 50/17).

Случай: Супруги должны были заплатить взнос в муниципалитет за расширение неасфальтированной песчаной дороги перед их участком и хотели вычесть часть этой суммы из подоходного налога как льготные услуги ремесленников. Поскольку в предварительном счете муниципалитета была указана только общая сумма, они оценили затраты на рабочую силу в 50 %. Налоговая инспекция не признала расходы на строительство проезжей части. Супруги утверждали, что принципы, установленные BFH для учета подключения к общественному водоснабжению, также должны применяться к расширению муниципальной дороги, поскольку транспортное сообщение, например, со школой и местом работы, необходимо для ведения домохозяйства.

По мнению BFH, работы на дороге - в отличие от работ на индивидуальном подъезде к участку от поворота с основной дороги - не связаны с участком и, следовательно, не связаны с домохозяйством. Общие дорожные работы больше не считаются услугами ремесленников, выполненными в домохозяйстве. Поскольку работы по общему дорожному строительству приносят пользу не только отдельным владельцам участков, но и всем пользователям. То, что дорожное строительство также "экономически выгодно" для отдельного владельца участка, в данном случае не имеет значения.

Расчет на основе площади участка и коэффициента использования не изменяет отсутствия пространственно-функциональной связи с домохозяйством. Это служит только для распределения общей стоимости, оставшейся после вычета доли муниципалитета, между плательщиками взносов и, в частности, не приводит к тому, что отдельный владелец прилегающего участка платит за участок дороги перед своим участком.

Недавно BMF распорядилось (письмо BMF от 01.09.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

Для услуг ремесленников, предоставляемых государственными органами, которые приносят пользу не только отдельным домохозяйствам, но и всем домохозяйствам, участвующим в мероприятиях государственных органов, льготы в соответствии с § 35a EStG исключены. В этом случае отсутствует пространственно-функциональная связь услуг ремесленников с домохозяйством отдельного владельца участка. Это касается, например, расширения общей сети снабжения или строительства дороги. Эта позиция соответствует решению BFH от 28.04.2020 (VI R 50/17).

Являются ли взносы соседей также налоговыми льготами?