Ce venituri sunt considerate venituri din capital?

Prin introducerea impozitului reținut la sursă, depunerea formularului KAP nu mai este, în principiu, necesară. Totuși, în unele cazuri, trebuie să completați formularul KAP:

• veniturile din capital nu sunt supuse reținerii la sursă (de exemplu, în cazul vânzării de acțiuni la o GmbH de mai puțin de 1%)
• venituri din fonduri de investiții străine cu capitalizare
• venituri (dobânzi, dividende etc.) din conturi sau depozite străine
• dobânzi din contracte de împrumut între persoane fizice
• dobânzi la rambursările de impozite
• vânzarea de asigurări de viață pe capital (pentru contractele încheiate după 2005)

Notă: Pentru anumite venituri, trebuie completate suplimentar formularele KAP-INV (se referă la veniturile din investiții care nu au fost supuse reținerii la sursă în Germania) sau KAP-BET (se referă la veniturile din capital în cazul participațiilor, când veniturile și impozitul de creditat au fost determinate unitar și separat).

De asemenea, formularul KAP trebuie completat în cazul unei evaluări opționale dacă:

• se dorește luarea în considerare a unui report de pierdere din anii anteriori sau compensarea pierderilor din veniturile din capital, sau
• nu a fost utilizată integral suma forfetară pentru economii, sau
• impozitul bisericesc nu a fost reținut, deși era obligatoriu, sau
• impozitele străine trebuie încă luate în considerare, sau
• pentru verificarea valorii reținerii impozitului pe veniturile din capital.

Dacă doriți să solicitați o așa-numită verificare a condițiilor mai favorabile, trebuie să completați formularul KAP. Astfel, puteți beneficia de o impozitare mai mică cu rata individuală de impozitare, dacă aceasta este mai mică decât rata impozitului reținut la sursă de 25%.

(2022): Ce venituri sunt considerate venituri din capital?

Când este necesar să completați anexa KAP?

Odată cu introducerea impozitului reținut la sursă, depunerea formularului KAP nu mai este, în principiu, necesară. Totuși, în unele cazuri, depunerea este în continuare necesară:

• veniturile din capital nu fac obiectul reținerii la sursă (de exemplu, în cazul vânzării de acțiuni la o GmbH de mai puțin de 1 la sută)
• venituri din fonduri de investiții străine cu capitalizare
• venituri (dobânzi, dividende etc.) din conturi sau depozite străine
• dobânzi din contracte de împrumut între persoane fizice
• dobânzi la rambursările de impozite
• vânzarea de asigurări de viață pe capital (pentru contractele încheiate după 2005)

De asemenea, formularul KAP trebuie completat dacă unul dintre următoarele puncte este îndeplinit în cazul unei evaluări opționale:

• se dorește luarea în considerare a unui report de pierdere din anii anteriori sau o compensare a pierderilor din veniturile din capital,
• suma forfetară pentru economii nu a fost utilizată integral,
• impozitul bisericesc nu a fost reținut, deși era obligatoriu,
• impozitele străine trebuie încă luate în considerare
• se dorește verificarea sumei deducerii impozitului pe veniturile din capital.

De asemenea, dacă doriți să depuneți o cerere pentru o verificare a condițiilor mai favorabile, trebuie să completați formularul KAP. Acest lucru vă poate permite, în anumite circumstanțe, o impozitare mai mică cu rata individuală de impozitare, dacă aceasta este mai mică decât rata impozitului reținut la sursă de 25 la sută.

Notă: Pentru anumite venituri, trebuie completate suplimentar formularele KAP-INV (se referă la veniturile din investiții care nu au făcut obiectul reținerii la sursă în Germania) sau KAP-BET (se referă la veniturile din capital în cazul participațiilor, dacă veniturile și impozitul de creditat au fost determinate unitar și separat).

(2022): Când este necesar să completați anexa KAP?

Pot deduce cheltuieli aferente venturilor din capital?

Odată cu deducerea impozitului reținut la sursă, datoria fiscală pentru veniturile din capital este, în principiu, stinsă. Aceasta înseamnă că cheltuielile legate de obținerea veniturilor nu mai pot fi luate în considerare ca cheltuieli aferente pe baza dovezilor. Acestea sunt acoperite de suma forfetară pentru economii de 801 Euro pentru persoanele singure și 1.602 Euro pentru persoanele căsătorite.

Cheltuielile profesionale reale nu sunt deductibile nici în cadrul verificării mai avantajoase. Dacă rata personală de impozitare este sub 25 %, puteți solicita în declarația fiscală, în "Anexa KAP", impozitarea veniturilor din capital cu rata individuală de impozitare și astfel corectați în favoarea dumneavoastră deducerea impozitului reținut la sursă de 25 % (așa-numita verificare mai avantajoasă). Dar chiar și în cazul acestei "evaluări opționale la rata individuală de impozitare", nu este posibil să se revendice cheltuieli profesionale pe baza dovezilor (Hotărârea BFH din 28.1.2015, VIII R 13/13).

Există totuși o excepție în cazul "evaluării obligatorii la rata individuală de impozitare": În unele cazuri, impozitul pe venit pentru veniturile din capital nu este stins prin deducerea impozitului pe veniturile din capital. Mai degrabă, veniturile din capital trebuie declarate în mod obligatoriu în declarația fiscală și impozitate cu rata individuală de impozitare. Impozitul pe veniturile din capital reținut va fi apoi creditat la datoria fiscală. În acest caz, se aplică regulile fiscale normale pentru deducerea cheltuielilor aferente. Aceasta înseamnă că cheltuielile profesionale sunt deductibile la valoarea dovedită, de exemplu, dobânzi la datorii. Pentru aceste venituri nu se acordă o sumă forfetară pentru economii (§ 32d alin. 2 EStG).

O evaluare obligatorie la rata individuală de impozitare poate fi luată în considerare pentru

• venituri din capital care aparțin altor tipuri de venituri, de exemplu, venituri din închiriere sau venituri din activități comerciale,
• venituri din capital din vânzarea de acțiuni la o societate de capital cu o participație de peste 1 %,
• venituri din capital din participații la societăți de capital în activele companiei,
• dobânzi din așa-numitele finanțări back-to-back,
• dobânzi ale unei societăți de capital sau cooperative către acționarii săi,
• dobânzi din împrumuturi private între persoane apropiate (de exemplu, soți), dacă împrumutatul folosește împrumutul pentru a obține venituri și deduce dobânzile ca cheltuieli de afaceri sau cheltuieli aferente. În acest caz, veniturile din dobânzi la creditor nu sunt impozitate cu rata impozitului reținut la sursă de 25 %, ci ca alte venituri cu rata personală de impozitare (§ 32d alin. 2 nr. 1a EStG).

(2022): Pot deduce cheltuieli aferente venturilor din capital?

Când sunt scutite de impozit câștigurile de capital din acțiuni?

Având în vedere cursurile record, mulți investitori în acțiuni se gândesc la realizarea de profituri, conform regulii de investiție clasice „Doar profiturile realizate sunt profituri reale”. În acest context, apare întrebarea: câștigă și statul?

Da și nu, depinde de momentul achiziției acțiunilor:

• Începând cu 1 ianuarie 2009, pentru câștigurile de capital din valori mobiliare se aplică, în principiu, un impozit reținut la sursă de 25 la sută plus contribuția de solidaritate și, eventual, impozitul bisericesc. Acest lucru se aplică însă doar dacă valorile mobiliare au fost achiziționate după 2008.
• Cei care vând „stocuri vechi” achiziționate înainte de 1 ianuarie 2009 pot obține câștiguri de capital neimpozitate nelimitat.

Există totuși un mic avantaj pentru investitorii în acțiuni care au intrat pe piață după 2008: aceștia pot compensa câștigurile de capital impozabile cu pierderile din trecut de la acțiuni achiziționate după 2008. Și atâta timp cât cota forfetară de economii de 801 Euro/persoană singură (1.602 Euro/căsătoriți) pe an nu este epuizată, investitorii pot obține și câștiguri de capital din acțiuni achiziționate după 2008 fără impozit.

De asemenea, este important de știut: Pentru calculul câștigului de capital se aplică regula „Primul intrat, primul ieșit”. Aceasta înseamnă că, dacă un investitor a achiziționat de mai multe ori acțiuni ale unei companii și vinde o parte dintre ele, pentru autoritățile fiscale, acțiunile cumpărate primele sunt considerate și cele vândute primele.

(2022): Când sunt scutite de impozit câștigurile de capital din acțiuni?

Costurile unui autodenunț sunt deductibile ca cheltuieli legate de venit?

Între anii 2010 și 2014 au fost depuse peste 100.000 de autodenunțuri care scutesc de pedeapsă pentru venituri din capital nedeclarate din Elveția. În legătură cu autodenunțul, persoanele afectate se confruntă cu două probleme: pe de o parte, condițiile pentru eficacitatea scutirii de pedeapsă sunt extrem de complicate (vezi Uli Hoeneß), pe de altă parte, costurile pentru autodenunț, adică pentru obținerea documentelor și pentru consultantul fiscal, sunt extrem de ridicate.

Întrebarea este dacă costurile ridicate pot fi deduse ca cheltuieli profesionale din veniturile din capital.

• În principiu, de la introducerea impozitului reținut la sursă în 2009, cheltuielile legate de veniturile din capital nu mai pot fi deduse ca cheltuieli profesionale din veniturile din capital, pe baza dovezilor. Cu alocația pentru economii, toate cheltuielile sunt acoperite. Potrivit autorităților fiscale, interdicția de deducere ar trebui să se aplice și atunci când cheltuielile sunt legate de veniturile din capital din anii anteriori lui 2009 (scrisoarea BMF din 9.10.2012, BStBl. 2012 I p. 953, pct. 322).

Curtea Federală Fiscală a confirmat că costurile de consultanță fiscală în legătură cu un autodenunț pentru veniturile din capital din anii 2002-2008 nu pot fi deduse ca cheltuieli aferente în 2010. Deși costurile consultantului fiscal sunt cheltuieli aferente veniturilor din capital, acestea nu mai pot fi deduse ca atare începând cu 2009. Acum se ia în considerare doar un forfetar pentru economii de 801 Euro (hotărârea BFH din 2.12.2014, VIII R 34/13).

(2022): Costurile unui autodenunț sunt deductibile ca cheltuieli legate de venit?

Ce puteți deduce fiscal în cazul pierderilor de capital

O pierdere de capital poate apărea nu doar din cauza scăderii prețurilor, ci și din cauza pierderii totale a investiției de capital ca urmare a insolvenței debitorului. Dacă, de exemplu, un împrumut este pierdut în acest mod, pierderea ar trebui să fie dedusă fiscal ca venit negativ din capital, deoarece, invers, orice creștere a activelor din alte creanțe de capital de orice fel prin vânzare, răscumpărare sau rambursare trebuie impozitată ca venit din capital conform § 20 alin. 2 nr. 7 EStG.

Administrația fiscală nu a dorit mult timp să recunoască pierderile din cauza neplății creanțelor ca reducere fiscală.

Însă instanțele fiscale din Saxonia Inferioară și Renania-Palatinat au recunoscut o pierdere din creanțe de capital. De la introducerea impozitului reținut la sursă în 2009, câștigurile din nivelul activelor din vânzare sau răscumpărare sunt impozabile ca venit din capital. Astfel, se dorește ca toate creșterile de valoare să fie capturate complet. Dar asta înseamnă, pe de altă parte, că și reducerile de active sunt capturate. Spre deosebire de trecut, nu mai există o distincție între nivelul veniturilor și cel al activelor. Și, prin urmare, modificările de valoare realizate ale investiției de capital sunt relevante fiscal, atât creșterile de active, cât și pierderile de active (Niedersächsisches FG din 21.5.2014, 2 K 309/13; FG Rheinland-Pfalz din 23.10.2013, 2 K 2096/11, confirmat prin hotărârea BFH din 12.5.2015, IX R 57/1313 și hotărârea BFH din 24.10.2017 (VIII R 13/15).

SFAT: Dacă suferiți o pierdere totală din cauza falimentului emitentului, declarați pierderea, adică costurile de achiziție ale investiției de capital, în declarația fiscală cu un semn minus puternic ca venit negativ. Dacă administrația fiscală refuză compensarea cu alte venituri din capital, depuneți o contestație împotriva deciziei fiscale și faceți referire la hotărârile BFH din 24.10.2017 (VIII R 13/15) și din 12.5.2015 (IX R 57/13).

Trebuie să știți o particularitate: Dacă o pierdere totală este realizată începând cu 1.1.2020, compensarea pierderilor este limitată la 20.000 Euro pe an. Pierderile necompensate pot fi reportate în anii următori și pot fi compensate cu venituri din capital în valoare de 20.000 Euro pe an (§ 20 alin. 6 fraza 6 EStG).

Aceasta se aplică în cazul imposibilității de recuperare a unei creanțe de capital, radierea titlurilor fără valoare, transferul titlurilor fără valoare către un terț sau altă pierdere de titluri. Reglementarea ar trebui să acopere și cazurile de vânzare efectuate în scopuri de planificare, adică în special atunci când riscul de solvabilitate s-a materializat deja parțial sau total (BT-Drucksache 19/15876 din 11.11.2019).  

(2022): Ce puteți deduce fiscal în cazul pierderilor de capital

Impozitul bisericesc pe veniturile din capital: reglementare din 2015

Pe venituri din capital, băncile rețin impozitul reținut la sursă de 25% și contribuția de solidaritate de 5,5% asupra impozitului reținut la sursă. În plus, membrii bisericii trebuie să plătească și impozitul bisericesc. Până în 2014, aceștia aveau opțiunea de a alege dacă impozitul bisericesc să fie reținut la sursă, la fel ca impozitul reținut la sursă, sau să fie stabilit în cadrul evaluării fiscale. Aceasta este teoria. În practică, mulți investitori nu își exercită opțiunea - cu consecința că nu se plătește impozit bisericesc pe veniturile din capital.

Din 2015, băncile rețin automat impozitul bisericesc din veniturile din capital și îl transferă împreună cu impozitul reținut la sursă și contribuția de solidaritate la biroul fiscal. În acest scop, ele întreabă o dată pe an, între 1 septembrie și 31 octombrie, la Oficiul Central Federal pentru Impozite, dacă clientul era supus impozitului bisericesc la data de referință de 31 august a anului respectiv. În anumite cazuri, sunt posibile și interogări în afara acestei perioade, de exemplu, la plata unei asigurări de viață. Noua reglementare se aplică veniturilor din capital care vă revin începând cu 1.1.2015.

Dacă nu doriți ca banca să afle apartenența dumneavoastră la biserica evanghelică sau catolică, puteți să vă opuneți interogării datelor la Oficiul Central Federal pentru Impozite (așa-numita clauză de blocare). În acest caz, nu participați la procedura automată, astfel încât banca nu reține impozitul bisericesc pe veniturile din capital. Opoziția trebuie depusă până la 30 iunie a anului, dacă doriți ca clauza de blocare să fie luată în considerare pentru interogarea standard din 31.8. a anului.

Cu toate acestea, trebuie să depuneți "Anexa KAP" pentru stabilirea impozitului bisericesc în cadrul declarației fiscale. Trebuie să știți că Oficiul Central Federal transmite clauza de blocare biroului dumneavoastră fiscal, astfel încât acesta poate verifica cu ușurință dacă "Anexa KAP" este inclusă în declarația fiscală sau dacă ați depus o declarație fiscală.

(2022): Impozitul bisericesc pe veniturile din capital: reglementare din 2015

Ce se înregistrează în secțiunea Venituri din capital?

Pe paginile următoare, puteți indica dacă aveți venituri din capital în anul fiscal. Acestea includ, de exemplu, dobânzi sau dividende din fonduri de investiții sau acțiuni. Banca dumneavoastră vă va furniza un certificat fiscal (certificat fiscal anual), de unde puteți prelua toate datele importante pentru introducerea pe paginile următoare.

Informațiile despre veniturile dumneavoastră din capital sunt necesare în anexa KAP, de exemplu, dacă

• veniturile din capital nu au fost supuse reținerii fiscale
• doriți să verificați reținerea fiscală în ceea ce privește motivul sau suma,
• sunteți supus impozitului bisericesc și ați obținut venituri din capital de la care s-a reținut impozitul pe venitul din capital, dar nu și impozitul bisericesc.

În acest caz, introduceți toate veniturile din capital primite. SteuerGo va solicita automat o verificare a condițiilor mai favorabile pentru toate veniturile din capital.

(2022): Ce se înregistrează în secțiunea Venituri din capital?