Ce este venitul din activitate comercială?

O activitate comercială conform § 15 EStG există dacă desfășurați o activitate independentă (adică pe cont propriu și pe răspunderea proprie), durabilă (deci nu o acțiune unică) și cu scop de profit (deci nu ca hobby) și participați la traficul economic general (adică apăreți în exterior). Aceste condiții se aplică însă în mod similar și activității profesionale independente conform § 18 EStG.

Activitățile comerciale includ în special

• Întreprinderi meșteșugărești și industriale,
• Întreprinderi comerciale,
• Activități de intermediere (de exemplu, agenți de asigurări, brokeri sau agenți comerciali),
• Întreprinderi de catering,
• Întreprinderi de servicii.
• Societățile pe acțiuni (AG) și societățile cu răspundere limitată (GmbH) sunt, prin forma lor juridică, activități comerciale (§ 2 Abs. 2 GewStG).

Veniturile din activități comerciale includ și

• Partea de profit din participarea la o societate de persoane (oHG, KG sau GbR comercială).
• Venituri din vânzarea unei activități comerciale, a unei părți de activitate sau a unei participații la o activitate comercială.
• Profituri din vânzarea unei participații la o societate pe acțiuni, dacă aceasta reprezintă cel puțin 1 % din capitalul social (§ 17 EStG). Acest lucru se aplică și investitorilor privați. Profitul este supus din 2009 procedurii de impozitare parțială, adică 60 % din profitul din vânzare este impozabil și 40 % rămân neimpozabili (§ 3 Nr. 40 Buchst. c EStG). Pentru participațiile achiziționate înainte de 2009, se aplică în continuare procedura de impozitare pe jumătate.
• Venituri din vânzarea a mai mult de 3 imobile în decurs de 5 ani. În acest caz, fiscul consideră - indiferent de termenul de 10 ani - că este vorba de comerț imobiliar.
• Venituri din închirierea de apartamente de vacanță, dacă acestea sunt comparabile, ca tip de închiriere, cu o unitate de cazare comercială. În caz contrar, este vorba de "venituri din închiriere și leasing".
• Tutorii profesioniști conform §§ 1896 ff. BGB nu mai obțin - contrar opiniei anterioare - din 2010 venituri din activități comerciale, ci din "alte activități independente" conform § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG (BFH-Urteile vom 15.6.2010, BStBl. 2010 II S. 906 și 909).

(2022): Ce este venitul din activitate comercială?

Cine trebuie să completeze anexa G (venituri din activitate comercială)?

O întreprindere comercială conform § 15 EStG există atunci când desfășurați o activitate independentă (adică pe cont propriu și pe răspunderea proprie), durabilă (deci nu o acțiune unică) și cu scop de profit (deci nu ca hobby) și participați la traficul economic general (adică apăreți în exterior). Aceste condiții se aplică însă în mod similar și pentru activitatea profesională conform § 18 EStG (H 15.6 EStR).

Întreprinderile comerciale sunt în special

• Întreprinderi meșteșugărești și industriale,
• Întreprinderi comerciale,
• Activități de intermediere (de exemplu, agenți de asigurări, brokeri sau agenți comerciali),
• Întreprinderi de catering,
• Întreprinderi de servicii.
• Societățile pe acțiuni (AG) și societățile cu răspundere limitată (GmbH) sunt, prin forma lor juridică, întreprinderi comerciale (§ 2 alin. 2 GewStG).

La venituri din întreprindere comercială se includ și

• Partea de profit din participarea la o societate de persoane (oHG, KG sau GbR comercială).
• Venituri din vânzarea unei întreprinderi comerciale, a unei părți de întreprindere sau a unei participații la o întreprindere comercială (§ 16 EStG).
• Profituri din vânzarea unei participații la o societate pe acțiuni, dacă aceasta reprezintă cel puțin 1 % din capitalul social (§ 17 EStG). Acest lucru se aplică și investitorilor privați. Profitul este supus din 2009 procedurii de impozitare parțială, adică 60 % din profitul din vânzare este impozabil și 40 % rămân neimpozabili (§ 3 Nr. 40 lit. c EStG). Pentru participațiile achiziționate înainte de 2009, se aplică în continuare procedura de impozitare pe jumătate, cu impozitarea pe jumătate.
  În cazul unei cote de participare sub 1 % din capitalul social, profitul din vânzare este impozabil integral ca venit din capital și este supus impozitului reținut la sursă de 25 %, indiferent de perioada de deținere. Acest lucru se aplică însă doar pentru acțiunile achiziționate începând cu 2009 (§ 20 alin. 2 Nr. 1 EStG). Pentru achizițiile înainte de 2009, se aplică legislația anterioară, conform căreia un profit din vânzare este scutit de impozit după o perioadă de deținere de 12 luni. Dividendele sunt supuse în ambele cazuri din 2009 impozitului reținut la sursă.
• Venituri din vânzarea a mai mult de 3 imobile în decurs de 5 ani. În acest caz, fiscul consideră - indiferent de termenul de 10 ani - că este vorba de comerț imobiliar. În cazul vânzării a până la trei obiecte, profiturile din vânzare sunt de obicei impozabile doar în cadrul așa-numitului termen de speculație de 10 ani, și anume ca "alte venituri".
• Venituri din închirierea de apartamente de vacanță, dacă acestea sunt comparabile cu un hotel din punct de vedere al modului de închiriere. În caz contrar, este vorba de "venituri din închiriere și leasing".
• Tutorii profesioniști conform §§ 1896 și urm. BGB nu mai obțin - contrar opiniei anterioare - din 2010 venituri din întreprindere comercială, ci din "alte activități independente" conform § 18 alin. 1 Nr. 3 EStG (hotărârile BFH din 15.6.2010, BStBl. 2010 II p. 906 și 909).

(2022): Cine trebuie să completeze anexa G (venituri din activitate comercială)?

Ce este un calcul al excedentului de venituri?

Cu calculul excedentului de venituri conform § 4 alin. 3 EStG, puteți determina simplu profitul afacerii dumneavoastră. În acest scop, veniturile și cheltuielile operaționale sunt înregistrate și comparate conform principiului încasărilor și plăților. În această formă simplă de contabilitate, de exemplu, provizioanele nu sunt luate în considerare.

Un alt avantaj este că calculul excedentului de venituri nu necesită ținerea conturilor de stocuri și nici inventar.

Dacă vă determinați profitul folosind calculul excedentului de venituri, excedentul veniturilor dumneavoastră față de cheltuielile operaționale reprezintă profitul care este declarat în declarația fiscală pentru impozitare.

(2022): Ce este un calcul al excedentului de venituri?

Trebuie să depun anexa EÜR (calculul excedentului de venituri)?

Cu anexa "Evidența veniturilor și cheltuielilor - Anexa EÜR" se standardizează evidența veniturilor și cheltuielilor.

În EÜR trebuie să furnizați detalii despre veniturile și cheltuielile dumneavoastră.

Până în 2016, erați obligat să depuneți această anexă doar dacă veniturile din exploatare depășeau 17.500 Euro și profitul nu era determinat prin contabilitate (adevărata contabilitate). Însă, începând cu anul fiscal 2017, regula de simplificare a fost eliminată, conform căreia, în cazul veniturilor din exploatare de mai puțin de 17.500 Euro, se putea depune o evidență a veniturilor și cheltuielilor fără formularul oficial "Anexa EÜR". Acum, toți contribuabilii care își determină profitul prin evidența veniturilor și cheltuielilor sunt obligați să completeze o "Anexa EÜR" standardizată și să o transmită electronic administrației fiscale, la fel ca declarația de impozit pe venit.

Regula legală de excepție rămâne în vigoare: pentru a evita "dificultăți nejustificate", administrația fiscală poate permite depunerea declarației fiscale în format tipărit la administrația fiscală (§ 25 Abs. 4 Satz 2 EStG; § 13a Abs. 3 EStG; § 18 Abs. 3 Satz 3 UStG; § 14a Satz 2 GewStG). În completarea reglementărilor legale individuale, Codul fiscal conține o regulă generală de excepție (§ 150 Abs. 8 AO): administrația fiscală poate renunța la transmiterea electronică a datelor dacă aceasta este economic sau personal inacceptabilă pentru contribuabil.

Acest lucru este valabil în special dacă contribuabilul nu dispune de echipamentul tehnic necesar și crearea posibilităților tehnice pentru transmiterea la distanță a setului de date oficial ar fi posibilă doar cu un efort financiar semnificativ sau dacă contribuabilul, conform cunoștințelor și abilităților sale individuale, nu este sau este doar parțial capabil să utilizeze posibilitățile de transmitere a datelor la distanță. Administrația fiscală acordă excepții foarte rar!

Verificați toate datele din EÜR pentru plauzibilitate și comparați-le, dacă este posibil, cu datele altor antreprenori. Dacă datele dumneavoastră diferă semnificativ de cele obișnuite, administrația fiscală ar putea fi determinată să efectueze o verificare individuală.

(2022): Trebuie să depun anexa EÜR (calculul excedentului de venituri)?

Când pot determina profitul folosind calculul excedentului de venituri?

În contabilitatea bazată pe excedentul de încasări conform § 4 alin. 3 EStG, veniturile din exploatare sunt comparate cu cheltuielile de exploatare, iar rezultatul este profitul sau pierderea.  

Comercianții și agricultorii pot în prezent să își determine profitul prin contabilitatea bazată pe excedentul de încasări dacă

• cifra de afaceri anuală nu depășește 600.000 Euro și
• profitul anual nu depășește 60.000 Euro în anul calendaristic sau exercițiul financiar.

Liber-profesioniștii, cum ar fi avocații, notarii, consultanții fiscali, medicii, publiciștii, artiștii etc., și alte persoane care desfășoară activități independente pot întotdeauna - indiferent de o limită de cifră de afaceri și profit - să își determine profitul prin contabilitatea bazată pe excedentul de încasări. Ei nu sunt, în principiu, obligați să țină contabilitate, dar pot ține evidențe voluntar.

Sunt întotdeauna obligați să țină contabilitate - indiferent de o limită de cifră de afaceri sau profit - comercianții în sensul §§ 1 și urm. coroborat cu § 238 HGB. Această obligație de contabilitate se aplică și în dreptul fiscal (§ 140 AO). Reglementarea se referă la comercianții care desfășoară o activitate comercială, precum și la antreprenorii a căror afacere necesită o activitate comercială de tip managerial.

(2022): Când pot determina profitul folosind calculul excedentului de venituri?

Este posibilă alegerea metodei de calcul al excedentului de venituri și ulterior?

Contribuabilii care nu sunt obligați să țină contabilitate și care nu țin voluntar registre și bilanțuri au dreptul de a alege între compararea activelor conform § 4 alin. 1 EStG și calculul excedentului de încasări conform § 4 alin. 3 EStG:

• Un contribuabil care nu este obligat să țină contabilitate și-a exercitat dreptul de a determina profitul prin compararea stocurilor conform § 4 alin. 1 EStG numai atunci când a întocmit un bilanț de deschidere, a instituit o contabilitate comercială și a realizat un bilanț pe baza inventarelor.

• Dacă, în schimb, contribuabilul a înregistrat doar veniturile și cheltuielile de exploatare, și-a exercitat dreptul de alegere în sensul determinării profitului prin calculul excedentului de încasări conform § 4 alin. 3 EStG.

Conform noii interpretări, antreprenorul poate exercita dreptul de alegere și după încheierea anului, în principiu nelimitat până la stabilirea definitivă a impozitului. Dacă antreprenorul întocmește apoi un bilanț anual, abia atunci optează pentru determinarea profitului prin contabilizare - și nu deja odată cu instituirea contabilității la începutul anului financiar (BFH-Urteil din 19.3.2009, BStBl. 2009 II S. 659).

Notă: Această interpretare corespunde și scopului de simplificare al calculului excedentului de încasări. Contribuabilul poate renunța la întocmirea bilanțului prin alegerea calculului excedentului de încasări, chiar dacă a instituit anterior o contabilitate. Pentru biroul fiscal, este important doar să primească efectiv calculul excedentului de încasări după alegere.

(2022): Este posibilă alegerea metodei de calcul al excedentului de venituri și ulterior?

Când trebuie să declar separat profitul din exploatațiile comerciale?

Trebuie să determinați separat veniturile dacă pentru acestea este responsabil un alt birou fiscal decât cel de reședință. Acesta este de exemplu cazul dacă vă desfășurați activitatea comercială într-un alt loc decât reședința dumneavoastră.

De asemenea, dacă participați la o comunitate sau societate de persoane, se efectuează o determinare separată și unitară.

Biroului fiscal de reședință i se comunică valoarea veniturilor care vă revin. De aceea, trebuie să indicați întotdeauna biroul fiscal responsabil și numărul fiscal sub care sunt stabilite aceste venituri.

Dacă nu cunoașteți (încă) exact valoarea stabilirii impozitului, introduceți în câmpul corespunzător valoarea "0,00" sau valoarea estimată și explicați acest lucru în scrisoarea către biroul fiscal.

(2022): Când trebuie să declar separat profitul din exploatațiile comerciale?

Ce se înțelege prin câștig de capital?

Veniturile din activitate comercială includ și câștigul din vânzarea unei întreprinderi întregi, a unei părți a întreprinderii (filială, sucursală) sau a unei cote de asociere. Vânzarea include și lichidarea unei întreprinderi. De asemenea, sunt incluse acțiunile la o societate pe acțiuni, care apar atunci când un antreprenor își aduce întreprinderea, o parte a acesteia sau o cotă de asociere ca aport de capital într-o societate și primește acțiuni la valoarea parțială (§ 21 UmwStG).

Cei care își vând sau lichidează întreprinderea sau cota de asociere pot beneficia de două facilități fiscale importante:

• Scutirea de impozit pe câștigul din vânzare: Câștigul din vânzare este scutit de impozit până la 45.000 Euro. Totuși, această sumă se reduce dacă câștigul din vânzare depășește 136.000 Euro, cu suma care depășește. Astfel, scutirea de impozit dispare pentru un câștig din vânzare de 181.000 Euro (§ 16 Abs. 4 EStG).
• Impozit redus: Câștigul din vânzare rămas după deducerea scutirii beneficiază de regula de o cincime. La cerere, acesta poate fi impozitat și cu o rată redusă, și anume cu 56 % din rata medie de impozitare și cel puțin 14 % (§ 34 Abs. 3 EStG).

Scutirea de impozit pe câștigul din vânzare și impozitul redus sunt acordate doar în anumite condiții:

• Trebuie să fi împlinit vârsta de 55 de ani sau să fiți permanent inapt de muncă în sensul legislației de asigurări sociale.
• Puteți beneficia de facilități o singură dată în viață: scutirea de impozit pe câștigul din vânzare calculată din 1996, impozitul redus calculat din 2001.
• Trebuie să solicitați facilitățile.

În cazul vânzării întreprinderii înainte de vârsta de 55 de ani, fără a fi permanent inapt de muncă, se aplică doar regula de o cincime. Totuși, această regulă nu aduce economii fiscale dacă veniturile curente sunt deja impozitate la rata maximă.

În cazul vânzării unei cote de asociere, beneficiați de scutirea de impozit pe câștigul din vânzare în întregime și nu doar proporțional. Totuși, dacă vindeți doar o parte din cota de asociere, câștigul din vânzare este considerat venit curent și nu se aplică nici scutirea de impozit, nici impozitul redus sau regula de o cincime (§ 18 Abs. 3 i.V.m. § 16 Abs. 1 Satz 2 EStG).

(2022): Ce se înțelege prin câștig de capital?

Cine este considerat co-antreprenor?

Este considerat co-întreprinzător cel care, împreună cu cel puțin un alt partener, este proprietar, chiriaș și/sau beneficiar al unei întreprinderi.

Așadar, sunteți în situația de a putea lua decizii economice doar împreună cu partenerul/partenerii dumneavoastră de afaceri și de a decide proporțional asupra profitului întreprinderii. Un astfel de parteneriat trebuie să aibă forma unei societăți de persoane, pentru care legiuitorul prevede trei forme juridice speciale:

• Societate civilă (GbR)
• Societate în nume colectiv (OHG)
• Societate în comandită (KG)

Forma juridică respectivă decide în ce măsură co-întreprinzătorii participă la profit și cum este tratată fiscal întreprinderea. În declarația fiscală, indicați tipul de întreprindere pe care o desfășurați sau o închiriați ca societate de persoane în calitate de co-întreprinzător. Posibilele intrări pot fi: "Atelier meșteșugăresc", "Agent imobiliar", "Restaurant" etc. Pe lângă aceste informații, trebuie să introduceți în declarația fiscală și numărul fiscal al fiecărei întreprinderi și biroul fiscal competent în fiecare caz.

Rezultatul fiecărei determinări a profitului este înscris în anexa G pentru comercianți sau în anexa S pentru liber profesioniști și alți lucrători independenți.

(2022): Cine este considerat co-antreprenor?

Ce este procedura de venituri parțiale

Procedura veniturilor pe jumătate a fost înlocuită la 1.1.2009 cu procedura veniturilor parțiale.

Conform procedurii veniturilor pe jumătate, veniturile din participații la societăți pe acțiuni (acțiuni, părți sociale la GmbH, părți sociale la cooperative) sunt impozabile doar pe jumătate. Cheltuielile aferente pot fi, de asemenea, deduse doar pe jumătate. Dacă astfel de participații fac parte din activele companiei, veniturile din acestea - după deducerea cheltuielilor pe jumătate - sunt impozitate pe jumătate ca venituri din activități comerciale.

Dacă veniturile dumneavoastră din activități comerciale (ca antreprenor individual, din parteneriate, conform determinării separate, din filiale) includ venituri pentru care se aplică procedura veniturilor pe jumătate, introduceți această sumă aici într-o singură sumă. Și anume doar jumătatea sumei impozabile!

Conform procedurii veniturilor parțiale, veniturile și câștigurile din vânzarea participațiilor la societăți pe acțiuni (acțiuni, părți sociale la GmbH, părți sociale la cooperative) sunt impozabile în proporție de 60 %. În schimb, doar 60 % din cheltuieli sunt deductibile ca și cheltuieli de publicitate. Așadar, dacă dețineți participații la societăți pe acțiuni în activele companiei, trebuie să declarați separat în anexa G sau anexa S dividendele și distribuțiile de profit primite, care sunt incluse în veniturile dumneavoastră din activități comerciale sau independente și sunt impozabile doar în proporție de 60 %.

(2022): Ce este procedura de venituri parțiale

Există, de asemenea, obligația de a transmite anexa EÜR în format electronic pentru venituri comerciale suplimentare?

În cazul persoanelor independente, declarația fiscală în format tipărit nu mai este acceptată. Sunt afectați și gospodăriile private cu instalații fotovoltaice, precum și persoanele cu venituri secundare comerciale de peste 410 Euro, de exemplu, viticultorii cu activitate secundară. Birourile fiscale resping consecvent declarațiile fiscale depuse în format tipărit.

Aceasta înseamnă: Dacă nu există un caz de dificultate, o declarație depusă în format tipărit este considerată ca nefiind depusă. Un caz de dificultate este atunci când achiziționarea echipamentului tehnic necesar, cum ar fi un PC și o conexiune la internet, este posibilă doar cu un efort financiar semnificativ sau când cunoștințele și abilitățile personale pentru utilizarea acestora nu sunt disponibile sau sunt limitate.

În acest caz, trebuie să vă așteptați la penalități de întârziere.

Notă: Angajații și pensionarii care nu sunt obligați să depună o declarație fiscală electronică și care primesc indemnizații pentru activități voluntare până la suma forfetară pentru voluntariat de 840 Euro sau suma forfetară pentru instructori de 3.000 Euro anual, pot, în opinia noastră, să utilizeze în continuare formularele tipărite pentru declarația fiscală. Cu toate acestea, birourile fiscale devin din ce în ce mai restrictive în această privință.

(2022): Există, de asemenea, obligația de a transmite anexa EÜR în format electronic pentru venituri comerciale suplimentare?

Există obligația de a depune electronic anexa EÜR chiar și în cazul unui profit mic?

Curtea Fiscală din Renania-Palatinat a decis că cetățenii cu venituri din profituri sunt obligați să depună declarația de impozit pe venit la biroul fiscal în format electronic, chiar dacă obțin doar profituri minore din activități secundare. Formatul electronic este obligatoriu dacă profitul depășește 410 EUR (FG Rheinland-Pfalz din 15.7.2015, 1 K 2204/13).

Cazul: Reclamantul este auto-angajat ca fotograf, autor și instructor de scufundări într-o activitate secundară. Biroul fiscal i-a comunicat pentru prima dată în 2011 că, din cauza acestei activități independente, este obligat să transmită declarația de impozit pe venit în format electronic. Reclamantul a susținut că profiturile din activitatea sa independentă vor fi în viitor de aproximativ 500 Euro pe an. În plus, el respinge în principiu transmiterea datelor personale prin internet, deoarece a avut deja experiențe relevante cu abuzuri pe internet. Chiar și în cazul internet banking-ului, nu se poate garanta o securitate absolută.

Potrivit Curții Fiscale, conform legii impozitului pe venit, formatul electronic este obligatoriu dacă profitul depășește 410 Euro. Acest format nu este nerezonabil pentru reclamant. Riscul rezidual al unui atac cibernetic asupra datelor stocate sau transmise, care rămâne după epuizarea tuturor posibilităților tehnice de securitate, trebuie acceptat în lumina interesului statului pentru simplificarea administrativă și reducerea costurilor.

Oricum, nu se poate garanta o confidențialitate absolută a datelor, deoarece și datele stocate "analog" pe hârtie pot fi furate, de exemplu, în cazul unui furt din locuință sau – așa cum a fost raportat în mass-media pe 13.6.2015 – în cazul furturilor din cutiile poștale ale băncilor. De asemenea, în cazul TVA, declarațiile fiscale electronice sunt obligatorii și, în acest sens, BFH a decis deja că acest lucru este constituțional, în ciuda "afacerii NSA".

Notă: Angajații și pensionarii care nu sunt obligați să depună o declarație fiscală electronică și care primesc indemnizații de cheltuieli pentru activitatea lor voluntară până la suma forfetară pentru voluntariat de 840 Euro sau suma forfetară pentru instructori de 3.000 Euro anual pot, în opinia noastră, să continue să utilizeze formularele de hârtie pentru declarația fiscală. Cu toate acestea, birourile fiscale devin din ce în ce mai restrictive în această privință.

(2022): Există obligația de a depune electronic anexa EÜR chiar și în cazul unui profit mic?

Sistemul fotovoltaic: exploatarea și vânzarea sistemului reprezintă venituri comerciale

Administrația financiară și jurisprudența fiscală tratează veniturile din exploatarea unei instalații fotovoltaice ca "venituri din activități comerciale". Dar este aceasta cu adevărat corect? De fapt, în exploatarea unei instalații fotovoltaice lipsesc toate caracteristicile unei activități comerciale, cum ar fi participarea activă pe piață și în concurență, stabilirea propriilor prețuri, diferiți clienți, posibilitatea de a schimba operatorul de rețea, acțiunea activă a operatorului (de fapt, acesta nu face nimic).

Lipsește chiar și dreptul de a avea un cuvânt de spus, deoarece operatorul de rețea stabilește unilateral condițiile contractuale. Operatorul instalației fotovoltaice nu are, de fapt, nimic de spus. Instalarea de instalații fotovoltaice este aprobată din punct de vedere al legislației de urbanism chiar și în zone rezidențiale pure, unde sunt interzise activitățile comerciale.

De fapt, în cazul fotovoltaicii, operatorul pune la dispoziție o instalație fotovoltaică achiziționată și instalată de el pentru o perioadă fixă de 20 de ani, adică închiriere contra unei chirii (plus TVA) care se bazează pe energia injectată. Aici este vorba de o arendă pe baza cifrei de afaceri. Și aceasta ar trebui să conducă la venituri din închiriere și leasing, nu la venituri comerciale. Cei care instalează o instalație fotovoltaică o fac în mod regulat datorită randamentului așteptat.

Chiar și durata contractului de 20 de ani cu furnizorul regional de energie arată că este vorba de o investiție pe termen mediu și lung, mai ales că randamentul este prioritar pentru investitori. Prin urmare, s-ar putea presupune că o instalație fotovoltaică generează "venituri din închiriere și leasing" și că vânzarea instalației generează "alte venituri".

În prezent, Tribunalul Fiscal din Baden-Württemberg a decis că exploatarea și vânzarea unei instalații fotovoltaice constituie venituri din activități comerciale (Tribunalul Fiscal din Baden-Württemberg din 5.4.2017, 4 K 3005/14).

Conform opiniei judecătorilor fiscali, operatorul unei instalații fotovoltaice desfășoară o activitate independentă, durabilă, cu intenția de a obține profit și participă la traficul economic general (§ 15 alin. 2 EStG). Participarea la traficul economic general presupune ca activitatea să fie prestată contra cost pe piață și să fie oferită în mod vizibil pentru terți, de exemplu prin injectarea de energie electrică în rețeaua unui furnizor de energie contra cost. Activitatea pentru un anumit partener contractual este suficientă. Remunerația pentru aceasta poate fi determinată în funcție de succes. Dacă operatorul produce energie electrică și o vinde unui cumpărător, această activitate depășește sfera administrării private a activelor.

Noua reglementare de simplificare pentru instalațiile mici

Ministerul Federal de Finanțe dispune ca, în cazul instalațiilor fotovoltaice mici, la cererea scrisă a contribuabilului, să se presupună că acestea nu sunt operate cu intenția de a obține profit. În acest caz, există o activitate de hobby din punct de vedere fiscal. Aceasta înseamnă că, pentru exploatarea anumitor instalații fotovoltaice, se poate renunța la întocmirea și depunerea unui calcul al veniturilor și cheltuielilor. În schimb, pierderile nu pot fi deduse fiscal.

Cererea este valabilă și pentru anii următori. De altfel, cele menționate se aplică în mod similar pentru exploatarea centralelor termice de mică putere (scrisoarea BMF din 2.6.2021, V C 6 - S 2240/19/10006 :006, BStBl 2021 I S. 722). Principiile sunt următoarele:

• Regula de simplificare se aplică pentru instalațiile fotovoltaice cu o putere instalată de până la 10 kW, care sunt instalate pe case unifamiliale și bifamiliale utilizate în scopuri proprii sau cedate gratuit, inclusiv anexele (de exemplu, garaje) și care au fost puse în funcțiune după 31 decembrie 2003.
• Regula se aplică, de asemenea, pentru centralele termice de mică putere cu o putere instalată de până la 2,5 kW, dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus ("case unifamiliale și bifamiliale").
• În cazul instalațiilor fotovoltaice menționate și al centralelor termice de mică putere similare, la cererea scrisă a contribuabilului, din motive de simplificare, se presupune fără alte verificări, pentru toate perioadele de evaluare deschise, că acestea nu sunt operate cu intenția de a obține profit. În acest caz, există o activitate de hobby din punct de vedere fiscal. Cererea este valabilă și pentru anii următori.
• Pentru perioadele de evaluare în care condițiile de mai sus nu sunt îndeplinite (de exemplu, în cazul unei schimbări de utilizare, extinderea instalației peste puterea menționată), regula de simplificare nu se aplică, indiferent de declarația persoanei impozabile. Aceasta trebuie să informeze în scris administrația financiară competentă cu privire la încetarea condițiilor menționate mai sus.
• Profiturile și pierderile evaluate (de exemplu, în cazul evaluărilor efectuate sub rezerva reexaminării sau provizorii) din perioadele de evaluare anterioare, care sunt încă supuse modificării din punct de vedere procedural (de exemplu, în cazul evaluărilor efectuate sub rezerva reexaminării sau provizorii), nu mai sunt luate în considerare. În aceste cazuri, nu mai trebuie depus un formular EÜR pentru exploatarea instalației fotovoltaice/centralei termice de mică putere pentru toate perioadele de evaluare deschise.

Se aplică regula de clemență și pentru TVA? Nu, regula se aplică doar pentru impozitul pe venit și nu pentru TVA. Prin urmare, trebuie în continuare depusă o declarație de TVA, cu excepția cazului în care a fost deja aplicată regula pentru întreprinderi mici. În acest sens, beneficiul regulii de clemență este oarecum limitat. Cu toate acestea, ar trebui să verificați dacă acum sunteți clasificat ca întreprindere mică și, prin urmare, puteți renunța la depunerea unei declarații de TVA. Regula pentru întreprinderi mici (§ 19 UStG) pentru TVA poate fi aleasă dacă cifra de afaceri din anul precedent nu a depășit 22.000 EUR și nu va depăși probabil 50.000 EUR în anul curent.

Notă: Începând cu 1 ianuarie 2023, instalațiile fotovoltaice ar trebui să beneficieze de o mai bună susținere fiscală. Acest lucru este prevăzut în proiectul legii anuale privind impozitul 2022. În detaliu:

Din punct de vedere al impozitului pe venit și al impozitului pe profit, se preconizează că nu doar instalațiile mici de până la 10 kW vor fi exceptate de la impozitare. Guvernul federal intenționează să introducă o scutire de impozit pe venit pentru veniturile din exploatarea instalațiilor fotovoltaice cu o putere nominală brută (conform registrului de date de piață) de până la 30 kW pe case unifamiliale și imobile comerciale sau 15 kW pe unitate de locuit și comercială în cazul altor clădiri utilizate predominant în scopuri rezidențiale (de exemplu, blocuri de locuințe, imobile cu utilizare mixtă).

În ceea ce privește TVA, se va aplica: Pentru livrarea, achiziția intracomunitară, importul și instalarea de instalații fotovoltaice și sisteme de stocare a energiei, se va aplica în viitor o cotă de TVA zero, în măsura în care este vorba de o prestație către operatorul instalației fotovoltaice și instalația este instalată pe sau în apropierea locuințelor private, locuințelor, precum și a clădirilor publice și a altor clădiri utilizate pentru activități de interes public. Astfel, operatorii de instalații fotovoltaice nu vor mai fi împovărați cu TVA la achiziționarea instalației, astfel încât întrebările legate de deducerea TVA nu mai sunt relevante.

Desigur, rămâne de văzut dacă reglementările vor fi adoptate așa cum este planificat. Noua directivă UE 2022/542 din 5.4.2022 permite oricum o cotă de TVA zero. Dacă această cotă de TVA zero este aplicată, deducerea TVA a furnizorului sau a meșteșugarului rămâne, de altfel, valabilă. Acest lucru este permis și de directiva UE menționată.

(2022): Sistemul fotovoltaic: exploatarea și vânzarea sistemului reprezintă venituri comerciale

Camera de lucru pentru administrarea instalației fotovoltaice deductibilă?

Cu operarea unei instalații fotovoltaice obțineți venituri din activitate comercială. În legătură cu administrarea instalației fotovoltaice, apar diverse activități: corespondență și decontare cu operatorul de rețea, verificarea plăților primite, declarația lunară de TVA, declarația anuală de TVA, calculul veniturilor și cheltuielilor, evaluări etc. Aceste activități se desfășoară de obicei la masa din sufragerie, dar adesea și în biroul de acasă. Întrebarea este dacă biroul este recunoscut fiscal pentru aceste activități și dacă costurile pot fi deduse ca cheltuieli de afaceri din venituri din activitate comercială.

În principiu, există posibilitatea de a deduce cheltuielile pentru un birou de acasă ca cheltuieli de afaceri până la 1.250 Euro, deoarece "nu există un alt loc de muncă disponibil pentru activitatea comercială" (§ 4 Abs. 5 Nr. 6b EStG). Cu toate acestea, deducerea cheltuielilor de afaceri este exclusă dacă biroul nu este necesar în funcție de natura și amploarea activității - cel puțin aceasta este opinia administrației fiscale (OFD Rheinland din 10.7.2012, S 2130-2011/0003-St 142).

TOTUȘI: Curtea Federală Fiscală a decis, prin hotărârea din 8.3.2017 (IX R 52/14), astfel: "Noțiunea de birou de acasă presupune ca încăperea respectivă să fie utilizată exclusiv sau aproape exclusiv în scopuri comerciale/profesionale. Nu contează dacă un birou de acasă este necesar pentru activitate." În prezent, Curtea Federală Fiscală și-a reafirmat punctul de vedere din martie 2017. Prin urmare, nu contează "necesitatea" biroului de acasă. "Necesitatea" nu este o condiție pentru deducere. Prin urmare, un birou poate fi dedus dacă încăperea este utilizată aproape exclusiv în scopuri profesionale. Nu contează durata activităților de birou (BFH-Urteil din 3.4.2019, VI R 46/17).

Un birou pentru administrarea unei instalații fotovoltaice nu este deductibil dacă este utilizat și în scopuri private într-o măsură semnificativă. În cazul unei încăperi utilizate mixt, nu este permisă o împărțire a costurilor și o deducere parțială a cheltuielilor de afaceri (BFH-Urteil din 17.2.2016, X R 1/13).

Baza pentru aceasta este decizia fundamentală a Marii Camere privind utilizarea mixtă a unui birou: Dacă un birou de acasă este utilizat și în scopuri private sau o încăpere nu este utilizată aproape exclusiv în scopuri profesionale, costurile nu pot fi deduse - nici măcar parțial - ca cheltuieli profesionale sau de afaceri. În orice caz, costurile încăperii nu pot fi împărțite într-o parte profesională și una privată și apoi deduse fiscal cu partea de utilizare profesională (BFH-Urteil din 27.7.2015, GrS 1/14).

Instanța anterioară a permis împărțirea costurilor pentru încăperea utilizată mixt și le-a recunoscut pe jumătate ca cheltuieli de afaceri din veniturile din activitatea comercială "operațiune fotovoltaică". Costurile biroului au fost "împărțite printr-o estimare adecvată, ținând cont de gradul de utilizare respectiv, cu condiția ca motivația comercială sau privată să nu fie de importanță neglijabilă. Ca criteriu adecvat de împărțire poate fi luat în considerare raportul dintre timpii de utilizare privată și comercială."

Dar această opinie generoasă este depășită datorită hotărârii BFH menționate mai sus (FG München din 28.4.2011, 15 K 2575/10).

(2022): Camera de lucru pentru administrarea instalației fotovoltaice deductibilă?