Улучшенный предел минимальной суммы с 2017 года для налогоплательщиков

Если Вы забыли указать расходы в налоговой декларации, Вы можете сделать это после получения налогового уведомления в порядке возражения. Однако, если налог уменьшится менее чем на 10 евро (порог незначительности), налоговая инспекция откажет в изменении. Причина? Положение о мелких суммах!

Согласно Положению о мелких суммах, "начисления подоходного налога изменяются или исправляются только в том случае, если отклонение от предыдущего начисления составляет не менее 10 евро" (KBV от 01.01.2002). Это исключает изменения как в пользу, так и в ущерб гражданину.

Федеральный финансовый суд в 2011 году подтвердил, что при изменении налога менее чем на 10 евро налоговое уведомление в целом не изменяется - ни в ущерб, ни в пользу налогоплательщика (постановление BFH от 16.02.2011, X R 21/10).

В настоящее время в связи с "Законом о модернизации налогового процесса" от 18.07.2016 Положение о мелких суммах с 01.01.2017 изменено в пользу налогоплательщиков: В будущем налоговое уведомление будет изменено в ущерб гражданину только в том случае, если новая сумма налога будет как минимум на 25 евро выше. Однако в пользу гражданина налоговое уведомление будет изменено, как и прежде, если новая сумма налога будет хотя бы на 10 евро ниже. Кроме того, премии на жилищное строительство будут возвращены только в том случае, если сумма возврата составит не менее 25 евро, а не 10 евро, как ранее.

Улучшенный предел минимальной суммы с 2017 года для налогоплательщиков

Как оспорить надбавку за просрочку?

Ваше налоговое заявление должно быть своевременно получено налоговой инспекцией.

Для налогоплательщиков без консультации это, как правило, 31 июля следующего года. С налоговой консультацией срок продлевается.

→ Если заявление подано с опозданием, может быть начислен штраф за просрочку.

Когда можно оспорить?

Существуют два вида штрафов за просрочку:

1. Штраф по усмотрению налоговой инспекции

Во многих случаях налоговая инспекция сама решает, будет ли начислен штраф.

Штраф может быть избежан или уменьшен, если:

• задержка может быть правдоподобно объяснена (например, болезнь)
• подача была лишь незначительно задержана
• налоги к доплате отсутствуют или незначительны

→ Налоговая инспекция должна учитывать все обстоятельства.

Важно: Если усмотрение было применено неправильно, Вы можете подать возражение.

2. Законодательно установленный штраф

По истечении определенных сроков штраф за просрочку начисляется автоматически.

Он составляет:

• 0,25 % от начисленного налога за каждый месяц просрочки
• минимум 25 евро в месяц

→ В этих случаях отмена возможна только в ограниченной степени.

При возврате налога или 0 евро налога налоговая инспекция может отказаться от штрафа (§ 152 AO).

Особый случай: Сложная или неясная правовая ситуация

В отдельных случаях штраф за просрочку может быть недопустим, если налоговая ситуация была особенно неясной или юридически сложной (Финансовый суд Саксонии-Анхальт, решение от 22.02.2024, 2 K 628/22). 

Это может быть, например, если:

• правовая ситуация была сложной или неочевидной
• даже специалисты имеют разные мнения
• разъяснение было получено только через суды

→ В таких случаях может быть необоснованно начислять штраф за просрочку.

→ Суды постановили, что налоговая инспекция должна учитывать такие обстоятельства.

Пример

• При доплате может быть начислен штраф.
• При возврате штраф может быть отменен, но не обязательно.
• При неясной правовой ситуации штраф может быть недопустим.

Что Вы можете сделать конкретно?

• Запросить продление срока, если Вы не успеваете подать заявление вовремя.
• Предоставить обоснование, если задержка может быть оправдана.
• Указать на сложную или неясную правовую ситуацию.
• Подать возражение, если Вы считаете штраф необоснованным.

→ Хорошее обоснование значительно повышает шансы на успех.

Краткое резюме

• Штрафы за просрочку возникают при поздней подаче.
• Частично налоговая инспекция решает по усмотрению.
• В некоторых случаях штраф установлен законом.
• При неясной правовой ситуации штраф может быть недопустим.
• Вы можете подать возражение против штрафа.

Как оспорить надбавку за просрочку?

Является ли процентная ставка 6 % годовых на дополнительные платежи конституционной?

Те, кто получает свой налоговый акт позже, чем через 15 месяцев после налогового года, должны дополнительно уплатить налоговые проценты в случае доплаты. Эти проценты на доплату составляют 0,5 процента за полный месяц. Те, кто получает налоговый возврат, получают соответствующие проценты на возврат (§ 233a AO).

Размер процентной ставки установлен законом (§ 238 AO). Процентная ставка в размере 6 процентов в год в настоящее время чрезвычайно высока, поскольку рыночные процентные ставки уже несколько лет близки к нулю и даже находятся в отрицательной зоне. По сравнению с этим процентная ставка налоговых органов в размере 6 процентов сегодня представляет собой явное несоответствие между услугой и вознаграждением и, таким образом, подпадает под определение ростовщичества (§ 138 BGB). Ростовщичество имеет место, если запрашиваемая процентная ставка вдвое выше сопоставимой рыночной ставки. Налоговое законодательство давно утратило всякую связь с текущими рыночными процентными ставками.

Что произошло до сих пор?

• Федеральный финансовый суд в июле 2014 года постановил, что установленная законом процентная ставка в размере 6 процентов в год до марта 2011 года (еще) не является неконституционной (решение BFH от 01.07.2014, IX R 31/13). BFH также признал процентную ставку конституционной в 2013 году (решение BFH от 09.11.2017, III R 10/16).
• Наконец, в апреле 2018 года Федеральный финансовый суд после ряда «нереальных» решений больше не мог уклоняться от принятия решения, соответствующего реальности: наконец, высшие финансовые судьи выразили «серьезные» сомнения в конституционности процентной ставки в размере 6 процентов, но только для периодов начисления процентов с 2015 года! (постановление BFH от 25.04.2018, IX B 21/18).
• Другой сенат BFH также выразил серьезные сомнения в конституционности процентной ставки в размере 6 процентов и присоединился к этому мнению. Еще лучше: предполагаемая неконституционность должна применяться уже к периодам начисления процентов с ноября 2012 года (постановление BFH от 03.09.2018, VIII B 15/18).
• С середины июня 2018 года налоговые органы предоставляют приостановление исполнения в случае налоговых доплат на установленные проценты на доплату. Это означает, что налогоплательщики временно не должны были платить проценты на доплату. Однако это применялось только в том случае, если Вы подали соответствующее заявление, лучше всего в форме возражения, в налоговый орган.
• С мая 2019 года налоговые органы выдают все налоговые акты с процентами на доплату или процентами на возврат в размере 0,5 процента в год с пометкой о временности в соответствии с § 165, абз. 1, предложение 2, № 3 AO (письмо BMF от 02.05.2019, BStBl 2019 I S. 448).

Кого касается изменение налоговых процентов?

С мая 2019 года все налоговые акты в отношении налоговых процентов содержат пометку о временности. Поэтому налоговые органы должны самостоятельно изменить эти налоговые акты после нового законодательного регулирования (письмо BMF от 02.05.2019, BStBl 2019 I S. 448). Те, кто должен был уплатить налоги за периоды с 2019 года и, следовательно, проценты на доплату, получат деньги обратно. Однако, вероятно, также будет применяться обратное: те, кто получил налоговый возврат и, следовательно, проценты на возврат за периоды с 2019 года, вероятно, должны будут вернуть часть.

Остается увидеть, осмелятся ли налоговые органы взыскать неконституционные проценты. На самом деле, Налоговый кодекс защищает доверие налогоплательщика к налоговому акту, вынесенному в его пользу. Однако налоговые органы уже дали понять, что в особом случае процентов на возврат они считают допустимым нарушение этого принципа. И действительно: в соответствии с § 31, абз. 2 Закона о Федеральном конституционном суде решение Федерального конституционного суда в определенных случаях имеет силу закона.

Таким образом, позиция налоговых органов не является полностью необоснованной. Внимание: Критическая ситуация также для тех, кто подал заявление на приостановление исполнения в отношении налоговых процентов за периоды до 2018 года: они должны ожидать, что налоговые органы теперь потребуют «приостановленные» проценты на доплату. Также будет интересно увидеть, действительно ли налоговые органы потребуют неконституционные проценты.

Какой, вероятно, будет процентная ставка в будущем?

Федеральный конституционный суд не высказывается по этому вопросу, это должен определить законодатель. Из-за предстоящих выборов в Бундестаг и ожидаемого длительного формирования правительства в этом году, вероятно, ничего не будет решено по вопросу «налоговых процентов». Партия СвДП несколько раз безуспешно предлагала, чтобы процентная ставка за каждый месяц составляла 1/12 базовой процентной ставки в соответствии с 247 BGB, по крайней мере 0,1 процента (BT-Dr. 19/19158 от 14.05.2019; BT-Dr. 19/19601 S. 29).  

Является ли процентная ставка 6 % годовых на дополнительные платежи конституционной?