(2022)
Cum sunt evaluate mai multe cursuri de formare ca măsură globală?
Mulți copii urmează mai multe formări înainte de a-și atinge obiectivul profesional, de exemplu, ucenicie bancară și studii ulterioare, ucenicie de meșteșugar și școală tehnică sau liceu profesional, ucenicie de meșteșugar și liceu profesional și universitate de științe aplicate.
Conform legislației anterioare, prima calificare profesională (ucenicie) era considerată prima formare, iar studiile ulterioare erau considerate a doua formare. Cheltuielile pentru prima formare sunt deductibile ca cheltuieli speciale limitate (dacă nu sunt efectuate în cadrul unui contract de formare) și pentru a doua formare ca cheltuieli profesionale nelimitate.
Există dreptul la alocația pentru copii pentru a doua formare numai dacă nu se desfășoară nicio activitate profesională sau o activitate profesională de mai puțin de 20 de ore pe săptămână.
Conform noii legislații, după finalizarea primei formări, o formare ulterioară poate fi considerată ca parte a primei formări dacă există dovezi obiective că copilul nu și-a atins încă obiectivul profesional dorit (așa-numita formare în mai multe etape). Este important ca formarea ulterioară să aibă o legătură strânsă cu formarea non-academică sau cu studiile inițiale și să fie efectuată într-un interval de timp scurt (decizia BFH din 15.4.2015, V R 27/14; scrisoarea BMF din 8.2.2016, BStBl. 2016 I p. 226).
Importanța formării profesionale în mai multe etape:
- Pentru părinți este avantajos ca o formare profesională să fie considerată cât mai mult timp ca prima formare. În acest caz, există dreptul la alocația pentru copii sau la deducerile fiscale, indiferent dacă copilul desfășoară o activitate profesională de peste 20 de ore pe săptămână în această perioadă - inclusiv perioada de așteptare pentru un loc de formare și o perioadă de tranziție (§ 32 alin. 4 fraza 2 EStG).
- Pentru copil este avantajos ca, după prima calificare profesională, să își poată deduce costurile pentru formarea ulterioară ca cheltuieli profesionale nelimitate începând cu 2015 (§ 9 alin. 6 EStG).
Chiar dacă prin "formarea în mai multe etape" termenul de primă formare este extins semnificativ în scopul alocației pentru copii și al deducerii fiscale pentru copii, termenul de "primă formare corectă" în scopul deducerii cheltuielilor profesionale rămâne neschimbat. Din 2015, o primă formare există dacă formarea are loc într-un program de formare structurat, durează cel puțin 12 luni cu normă întreagă și se încheie cu un examen (§ 9 alin. 6 fraza 2 EStG). În timpul celei de-a doua formări care urmează, costurile pot fi deduse integral ca cheltuieli profesionale, iar o pierdere poate fi reportată în anul următor.
Administrația fiscală a clarificat în mod expres că jurisprudența privind alocația pentru copii (din 2015) se aplică și că nu contează dacă formarea profesională sau studiile îndeplinesc cerințele speciale pentru o primă formare conform § 9 alin. 6 EStG. Prin urmare, sincronizarea "primei formări" pentru alocația pentru copii și deducerea cheltuielilor profesionale este întreruptă (scrisoarea BMF din 8.2.2016, BStBl. 2016 I p. 226, pct. 12d).
Curtea Federală Fiscală a decis în 2014 că o formare profesională în cadrul unui program de studii dual constituie o primă formare unitară, chiar dacă formarea practică (ucenicia) se încheie mai devreme decât studiile (licență). Deoarece aceasta este o primă formare, nu afectează dreptul la alocația pentru copii dacă copilul lucrează mai mult de 20 de ore pe săptămână după finalizarea uceniciei, în paralel cu studiile (decizia BFH din 3.7.2014, III R 52/13).
Hans a terminat în februarie 2012 o formare ca electrician (ucenicie) și a aplicat imediat pentru un loc la liceul tehnic. Frecventarea acestei școli este o condiție prealabilă pentru a studia la o universitate de științe aplicate. El dorește să obțină calificarea de tehnician sau inginer electric. A început liceul tehnic în august 2012.
În perioada martie-iulie 2012, a lucrat cu normă întreagă în meseria sa la un salariu obișnuit. Această perioadă de tranziție este considerată perioadă de așteptare pentru un loc de formare și este, de asemenea, eligibilă pentru alocația pentru copii. În octombrie 2013, a început studiile la universitatea de științe aplicate. Casa de familie a refuzat alocația pentru copii pentru perioada de așteptare din cauza activității profesionale.
BFH consideră că aceasta este o "formare profesională în mai multe etape" (ucenicie - liceu tehnic - universitate de științe aplicate), care constituie o primă formare unitară. Prima calificare profesională obținută prin ucenicie nu constituie încă o primă formare. Măsurile de formare ulterioare fac parte dintr-un program de formare unitar. Acestea au o legătură strânsă cu prima măsură de calificare profesională și au fost efectuate într-un interval de timp scurt.
Însă, ca și cum lucrurile nu ar fi fost deja suficient de complicate:
Recent, BFH a emis o serie de hotărâri privind alte situații și și-a clarificat, dar și complicat, punctul de vedere. În cele din urmă, se poate concluziona că, de fiecare dată când un studiu sau o formare ulterioară este efectuată "doar pe lângă serviciu", alocația pentru copii va fi refuzată. În schimb, joburile part-time nu sunt dăunătoare (hotărârile BFH din 11.12.2018, III R 22/18, III R 2/18, III R 32/17, III R 47/17). Situațiile în care casa de familie a refuzat alocația pentru copii pentru formarea ulterioară au fost, printre altele:
Cazul 1: Fiul a urmat mai întâi o formare ca bancher. Apoi a lucrat cu normă întreagă la banca unde a efectuat formarea. La câteva luni după încheierea "primei formări", fiul a început o formare continuă de doi ani ca specialist bancar în paralel cu serviciul. BFH nu a decis definitiv, dar a indicat că nu va acorda alocația pentru copii, deoarece formarea ca specialist bancar este probabil mai degrabă o formare continuă în paralel cu serviciul. Cazul a fost trimis înapoi la instanța inferioară.
Cazul 2: Fiica a urmat mai întâi o ucenicie ca bancher. La scurt timp după încheierea formării, a început un studiu la un colegiu profesional cu specializarea marketing. Studiul recunoscut de stat, cu calificarea "economist certificat de stat", a fost efectuat în regim part-time. În același timp, fiica a fost angajată mai întâi la bancă și mai târziu la un dealer auto. Timpul de lucru săptămânal era de 40 de ore. Și aici, BFH nu a decis definitiv. Instanța inferioară trebuie să verifice dacă relația de formare era subordonată relației de muncă sau invers. Probabil că alocația pentru copii va fi totuși anulată.
Cazul 3: Fiul a susținut examenul în meseria de electrician cu specializarea energie și tehnologie de construcții și a fost angajat de către compania sa de formare cu un program de lucru săptămânal de 38 de ore. Câteva luni mai târziu, fiul a urmat un curs de seară de doi ani pentru a deveni maistru electrician IHK. Cazul a fost trimis înapoi la instanța fiscală, care trebuie să verifice acum dacă formarea sau profesia a fost prioritară. Există indicii că profesia a fost prioritară și, prin urmare, nu există dreptul la alocația pentru copii.
Cazul 4: Fiica a încheiat formarea ca asistent fiscal. Apoi a fost angajată de fostul său angajator de formare cu normă întreagă. Imediat după examen, fiica s-a înscris la școala de economie pentru a obține calificarea de economist certificat de stat în domeniul administrării afacerilor (cu accent pe fiscalitate). Formarea, care trebuia urmată în regim part-time, a durat 3 1/2 ani. Și în acest caz, instanța fiscală trebuie să decidă din nou după trimiterea înapoi de către BFH și să ia în considerare noile principii ale acestuia. Ca și în cele trei cazuri anterioare, nu este foarte probabil ca părinții să câștige procesul.
În alte trei hotărâri, a fost vorba despre alocația pentru copii pentru fiice care, după formarea ca angajate administrative, au urmat un curs de formare continuă ca specialiste în administrație (hotărârea BFH din 20.2.2019, III R 42/18; hotărârile BFH din 10.4.2019, III R 51/18 și III R 33/18). În chiar șase cazuri, a fost vorba despre alocația pentru copii pentru copii care, după formarea ca bancher, au început un studiu în paralel cu serviciul pentru a deveni specialist bancar sau au urmat un studiu financiar sau economic (hotărârile BFH din 21.3.2019, III R 12/18, III R 16/18, III R 17/18, III R 40/18 și III R 50/18; hotărârea BFH din 10.4.2019, III R 19/18). Și a zecea hotărâre a vizat alocația pentru copii pentru un fiu care, după formarea ca mecanic industrial și formarea de maistru, a urmat cursul de "tehnician de afaceri certificat" (hotărârea BFH din 21.3.2019, III R 18/18).
Toate cazurile au fost trimise înapoi la instanțele inferioare pentru clarificări suplimentare. Cu toate acestea, BFH a lăsat deja să se înțeleagă că alocația pentru copii va fi refuzată dacă copiii au lucrat cu normă întreagă și formările ulterioare nu au fost prioritare față de profesie.
Recent, Curtea Federală Fiscală a decis că alocația pentru copii nu mai este luată în considerare dacă copilul lucrează mai mult de 20 de ore în administrația financiară după finalizarea formării ca economist fiscal și studiază dreptul în timpul liber (hotărârea BFH din 7.4.2022, III R 22/21).
Schemă de verificare:
Jurisprudența privind alocația pentru copii în cazul unui studiu sau unei formări suplimentare a devenit extrem de complicată. Următoarea schemă de verificare poate ajuta la întrebarea dacă alocația pentru copii trebuie acordată:
1. Este vorba despre o formare sau un studiu care se bazează pe prima formare? Dacă da: continuați cu 2. Dacă nu, este vorba despre o altă "specializare": alocația pentru copii se acordă doar dacă nu se desfășoară nicio activitate profesională sau o activitate de maximum 20 de ore pe săptămână.
2. Există o legătură temporală între cele două etape de formare? Dacă da: continuați cu 3. Dacă nu: alocația pentru copii se acordă doar dacă nu se desfășoară nicio activitate profesională sau o activitate de maximum 20 de ore pe săptămână.
Notă: Dacă fiul sau fiica s-au înscris pentru următoarea etapă de formare (de exemplu, un curs de maistru) doar la câteva luni după finalizarea primei formări (de exemplu, examenul de calificare), acest lucru nu exclude o legătură între etapele de formare (BFH 11.12.2018, III R 32/17).
3. Folosește copilul calificarea obținută după primul examen pentru o profesie pe care o exercită acum efectiv? Dacă da: Există multe indicii că formarea ulterioară nu mai face parte dintr-o "formare completă". Consecință: alocația pentru copii pentru formarea ulterioară nu va fi acordată, deoarece activitatea profesională a devenit prioritară. Dacă nu: Dreptul la alocația pentru copii ar putea fi menținut, deoarece formarea ulterioară este prioritară. În ambele cazuri, este necesară o evaluare globală cu punctul 4
Exemple: Dacă, de exemplu, un muncitor calificat sau un comerciant este angajat de compania sa de formare în meseria învățată sau dacă un licențiat acceptă un loc de muncă deschis de această calificare, acest lucru poate indica faptul că activitatea profesională a devenit prioritară. Un astfel de caz sugerează, potrivit BFH, că măsurile de formare ulterioare servesc doar pentru formarea continuă sau calificarea superioară într-o profesie deja începută și exercitată.
Dacă, pe de altă parte, copilul acceptă o activitate profesională care i-ar fi fost deschisă și fără calificarea obținută (de exemplu, muncă temporară în gastronomie sau comerț) sau dacă activitatea profesională nu este de obicei o activitate profesională permanentă (de exemplu, un licențiat care lucrează 19 ore ca asistent științific în timpul studiilor de master și oferă 3 ore de meditații pe săptămână), acest lucru poate indica o formare profesională prioritară.
4. Este activitatea profesională superioară formării ulterioare și, prin urmare, formarea este efectuată în paralel cu serviciul? Dacă da: În evaluarea globală cu punctul 3, alocația pentru copii va fi probabil anulată. Dacă nu: Alocația pentru copii ar trebui să fie menținută în evaluarea globală cu punctul 3, deoarece formarea este prioritară. O activitate profesională de peste 20 de ore pe săptămână indică faptul că alocația pentru copii nu va fi acordată. Dar: Dacă limita de 20 de ore este depășită doar ușor, acest lucru poate fi inofensiv și formarea profesională poate fi totuși prioritară. Pentru o formare profesională prioritară, contează și în ce raport temporal se află activitatea profesională și măsurile de formare.
Exemple: Dacă, de exemplu, o activitate part-time de 22 de ore pe săptămână este distribuită astfel încât să se adapteze la programul de formare, acest lucru este un indiciu pentru o formare prioritară. Același lucru este valabil dacă copilul lucrează, de exemplu, maximum 20 de ore pe săptămână în timpul semestrului, dar ajunge la un timp de lucru mediu de peste 20 de ore pe săptămână printr-un număr crescut de ore pe săptămână în timpul vacanțelor semestriale.
Dacă, pe de altă parte, copilul lucrează aproape cu normă întreagă și măsurile de formare sunt efectuate doar seara și în weekend, acest lucru indică faptul că măsurile de formare ulterioare sunt efectuate doar în paralel cu activitatea profesională. În cele din urmă, poate fi, de asemenea, important dacă și în ce măsură activitatea profesională și măsurile de formare sunt coordonate nu doar din punct de vedere temporal, ci și din punct de vedere al conținutului.
Notă: Pentru buna ordine, trebuie menționat aici că cele spuse se aplică, desigur, în mod egal pentru întrebarea acordării deducerii fiscale pentru copii.
