Когда и как я должен указать доходы как лицо, пересекающее границу?

Подготовка налоговой декларации для лиц, регулярно пересекающих границу, вызывает у многих работников вопросы: если Вы живете в Германии, но регулярно работаете в соседней стране, это не означает, что Вы автоматически правильно классифицированы в налоговом отношении. Решающее значение имеют специальные положения соглашений об избежании двойного налогообложения. В следующей статье доступно объясняется, когда доходы должны быть указаны как доходы лиц, регулярно пересекающих границу, какие формы необходимо приложить к налоговой декларации и когда применяется оговорка о прогрессии.

Кто считается лицом, регулярно пересекающим границу, в налоговом отношении?

Лицами, регулярно пересекающими границу, считаются работники, которые имеют место жительства в Германии и регулярно ездят на работу в соседнюю страну, например, во Францию, Австрию или Швейцарию. Решающее значение имеют соответствующие соглашения об избежании двойного налогообложения, а также фактическое возвращение в место жительства в Германии.

Важно: статус лица, регулярно пересекающего границу, не возникает автоматически, а только при соблюдении определенных условий.

Где облагается налогом заработная плата?

В принципе, заработная плата облагается налогом в месте выполнения работы. Однако для лиц, регулярно пересекающих границу, соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения часто предусматривает исключение:

Заработная плата облагается налогом в Германии, хотя работа выполняется за границей.

• Вся заработная плата облагается немецким подоходным налогом.
• В иностранном государстве, как правило, взимается либо не взимается, либо взимается ограниченный налог у источника.
• Оговорка о прогрессии не применяется, поскольку заработная плата не освобождена от налогообложения, а облагается налогом в Германии на общих основаниях.

Налоговая декларация для лиц, регулярно пересекающих границу: где я указываю заработную плату?

Если Вы являетесь лицом, регулярно пересекающим границу, в налоговом смысле, запись производится следующим образом:

• Форма N для обычной заработной платы
• дополнительно форма N-GRE, только если Вы проживаете в Баден-Вюртемберге и работаете во Франции, Австрии или Швейцарии

Важно: В этом случае Вы не должны использовать форму N-AUS. Правила для лиц, регулярно пересекающих границу, и форма N-AUS взаимно исключают друг друга.

Лицо, регулярно пересекающее границу, или нет – разграничение

Вы считаетесь лицом, регулярно пересекающим границу, если:

• Вы регулярно возвращаетесь в свое место жительства в Германии.
• Вы соблюдаете допустимое количество дней без возвращения (например, Швейцария: максимум 60 дней).
• Ваша заработная плата облагается налогом в Германии.

Следствие: Запись в форме N (и при необходимости форме N-GRE), без оговорки о прогрессии.

Вы не считаетесь лицом, регулярно пересекающим границу, если:

• Вы слишком часто не возвращаетесь в место жительства в Германии.
• Вы в основном проживаете или работаете за границей.
• У Вас есть другие иностранные доходы, которые не подпадают под правила для лиц, регулярно пересекающих границу.

В этом случае обычно применяется: налогообложение в государстве, где выполняется работа. Заработная плата в Германии часто освобождается от налогообложения, но увеличивает ставку налога на другие доходы через оговорку о прогрессии в соответствии с § 32b EStG.

=> Запись: форма N-AUS.

Особенности в зависимости от страны

• Франция и Австрия: Лица, регулярно пересекающие границу, облагают свою заработную плату налогом в Германии.
• Швейцария: Работодатель может удержать 4,5 процента налога у источника. Этот налог регулярно засчитывается в счет немецкого подоходного налога.

Особый случай: государственные служащие и работники государственного сектора

Для государственных служащих и работников государственного сектора действует особое правило: доход облагается налогом в государстве работодателя, даже если соблюдены другие условия для ситуации лиц, регулярно пересекающих границу.

Вывод

Налоговая декларация для лиц, регулярно пересекающих границу в значительной степени зависит от того, где заработная плата подлежит налогообложению. Те, кто соответствует правилам для лиц, регулярно пересекающих границу, декларируют свой доход как внутреннюю заработную плату и избегают оговорки о прогрессии. Если условия не соблюдены, требуется форма N-AUS. Четкое разграничение сокращает количество запросов от налоговой инспекции и предотвращает ненужные налоговые потери.

Когда и как я должен указать доходы как лицо, пересекающее границу?

Кто подпадает под правила для лиц, регулярно пересекающих границу (CH)?

Под действие правил для лиц, регулярно пересекающих границу, в Швейцарии попадает каждый, кто проживает в Германии и регулярно ездит на работу в Швейцарию. Действуют следующие правила:

• Налогоплательщик не должен возвращаться к своему месту жительства более чем в 60 рабочих дней в году.
• Расстояние между местом жительства и работы не имеет значения.
• Швейцария может взимать подоходный налог с заработной платы до 4,5 %. При этом налоговые льготы и расходы, связанные с профессиональной деятельностью, не учитываются.
• Работник должен подтвердить работодателю свое место жительства с помощью так называемой справки о месте жительства из своего финансового ведомства (форма Gre-1).
• По запросу работодатель выдает справку о подоходном налоге на удержанный налог.
• При налогообложении в государстве проживания Германия удержанный в Швейцарии подоходный налог засчитывается в счет немецкого подоходного налога.

Кто подпадает под правила для лиц, регулярно пересекающих границу (CH)?

Кто подпадает под пограничное соглашение (AUT)?

Под действие соглашения о приграничных работниках с Австрией подпадает каждый, кто проживает в Германии и регулярно ездит на работу в Австрию. Должны быть выполнены два условия:

• место жительства и работы должны находиться в приграничной зоне, т.е. в районе 30 км по обе стороны от общей границы.
• Вы должны, как правило, возвращаться домой каждый день.

Если Вы не возвращаетесь домой не более чем в 45 рабочих дней в году или работаете за пределами приграничной зоны для своего работодателя, это не проблема (так называемые дни невозвращения).

Работа за пределами приграничной зоны также включает работу в третьих странах.

Кто подпадает под пограничное соглашение (AUT)?

Что такое «Особое соглашение для лиц, регулярно пересекающих границу»?

Это правило касается пограничных работников, которые живут в Германии и ездят на работу во Францию, Австрию или Швейцарию. Это регулируется соответствующими соглашениями об избежании двойного налогообложения. Если Вы работаете в одной из этих стран, Вы должны облагать свой доход налогом в Германии, а не в стране, где Вы работаете. Однако это действует только в том случае, если Ваши место жительства и работы находятся в приграничной зоне соответствующей страны. Для Франции приграничная зона составляет 20 км по обе стороны от границы, для Австрии — 30 км. В Швейцарии такой приграничной зоны нет.

До 2003 года также существовало особое правило для пограничных работников с Бельгией. Однако с 2004 года здесь действует общее правило. Это означает, что для пограничных работников в Бельгию заработная плата больше не облагается налогом в государстве проживания, Германии, а облагается налогом в государстве работы, Бельгии. В Германии доходы освобождаются от налогообложения, но включаются в расчет налоговой ставки. Однако для въезжающих из Бельгии в Германию действует особое налоговое правило: Бельгия как государство проживания освобождает заработную плату, облагаемую налогом в Германии как государстве работы, от налогообложения и включает ее только в расчет налоговой ставки. Однако эти доходы учитываются при расчете бельгийского муниципального налога, который взимается как дополнительный налог к подоходному налогу. Для компенсации этого бельгийского муниципального налога немецкий подоходный и подоходный налог, относящийся к этим доходам, уменьшается на 8 %.

Что такое «Особое соглашение для лиц, регулярно пересекающих границу»?

Почему я должен указывать свой доход как лицо, пересекающее границу, в национальной валюте?

Если Вы как лицо, работающие по найму в соседнем государстве, получаете доход в валюте, отличной от евро, укажите эту сумму в иностранной валюте в Вашей налоговой декларации (Бланк N-Gre). Это возможно только при работе в Швейцарии.

Налоговая инспекция пересчитывает Ваш доход из иностранной валюты в евро по среднему обменному курсу. Также может быть использован справочный курс Европейского центрального банка (ЕЦБ) или официальный курс пересчета НДС. Однако Вам не разрешается самостоятельно пересчитывать доход по курсу.

Почему я должен указывать свой доход как лицо, пересекающее границу, в национальной валюте?

Что такое заработная плата, освобожденная от налогов, в соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения/Закон о налоговых поправках?

Здесь имеется в виду необлагаемая налогом заработная плата в соответствии с Соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН) или Постановлением о деятельности за границей (ПДЗГ). В СИДН регулируется, как работники, работающие за границей, должны облагаться налогом, чтобы избежать двойного налогообложения. Заработная плата за работу за границей может быть освобождена от налогообложения в соответствии с ПДЗГ, если с соответствующим государством не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и работа продолжается не менее трех месяцев без перерыва. Болезнь или отпуск не влияют на продолжительность работы, но не учитываются при трехмесячном сроке.

Если Ваш доход облагается налогом за границей, Вы освобождаетесь от налога в Германии в соответствии с СИДН или ПДЗГ. Однако доход, облагаемый налогом за границей, включается в оговорку о прогрессии в Германии. Это означает, что из дохода, полученного за границей, и другого дохода в Германии рассчитывается общий доход. Из этого общего дохода определяется более высокая налоговая ставка, которой облагается только доход, полученный в Германии.

Исключения:

• Для Франции, Австрии и Швейцарии действует особое положение о приграничных работниках в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения. Если Вы работаете в этих странах, заработная плата облагается налогом в стране проживания, то есть в Германии.
• В Швейцарии работодатель может взимать подоходный налог в размере 4,5 процента, который засчитывается в налог в Германии.
• Чиновники и служащие государственного сектора всегда облагают свой доход налогом в стране, в которой они работают, поскольку здесь действует принцип казначейства.

Примечание: В настоящее время Постановление о деятельности за границей было пересмотрено. Мы хотели бы обратить внимание на одно особенно важное новое положение: работники должны доказать, что их заработная плата за границей подвергалась минимальному налогообложению. Если Вы не можете предоставить доказательства или минимальное налогообложение отсутствует, ПДЗГ и, следовательно, освобождение от налога в Германии не применяются. Новые правила применяются к заработной плате и другим выплатам, которые выплачиваются или поступают работнику после 31.12.2022.

Примечание: В настоящее время все больше соглашений об избежании двойного налогообложения изменяются таким образом, что дни работы на дому учитываются особо. В каждом конкретном случае следует тщательно проверять, где находится право на налогообложение.

Что такое заработная плата, освобожденная от налогов, в соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения/Закон о налоговых поправках?

Как производится перерасчет заработной платы в иностранной валюте?

Если Вы получаете заработную плату в иностранной валюте, Вы должны перевести ее в евро для Вашей декларации о подоходном налоге. Это также относится к случаям, когда за границей были удержаны налоги на заработную плату, и они должны быть зачтены в счет Вашего немецкого налогового обязательства.

Принципы пересчета:

• Принцип поступления (§ 11 Abs. 1 EStG): Пересчет производится на момент поступления. Это означает, что заработная плата переводится в евро, как только зарплата зачисляется на Ваш счет (решение BFH от 03.12.2009, BStBl. 2010 II S. 698).
• Референсный курс евро Европейского центрального банка (ЕЦБ): Пересчет производится на основе референсного курса евро, который ЕЦБ публикует ежемесячно. Эти курсы соответствуют курсам пересчета для НДС, которые также ежемесячно устанавливаются Федеральным министерством финансов и публикуются в Федеральном налоговом вестнике.
• Ежемесячный пересчет: Заработная плата должна быть пересчитана по ежемесячному референсному курсу ЕЦБ. Актуальные курсы пересчета Вы можете найти на сайте Федерального министерства финансов (см. BMF-Umrechnungskurse).

Облегчение: Ежегодный пересчет

Не возражается, если выплаты заработной платы в иностранной валюте рассчитываются на основе ежегодного курса пересчета. Этот курс рассчитывается из ежемесячно публикуемых референсных курсов для НДС, при этом курс округляется до 50 центов (письмо BMF от 14.12.2014).

Особенности для приграничных работников в Швейцарию

Для приграничных работников в Швейцарию действует особое правило:

• Вы должны указать заработную плату и налог, удержанный в Швейцарии, в "Бланке N-Gre" в швейцарских франках. Налоговые органы автоматически выполнят пересчет на ежегодной основе.
• Налоговые органы используют средний курс за весь год, который устанавливается заранее.

Актуальные курсы пересчета для Швейцарии:

• 2022: 100 CHF = 99,00 EUR
• 2023: 100 CHF = 102,50 EUR
• 2024: 100 CHF = 104,50 EUR
• 2025: 100 CHF = 106,50 EUR

Источник: Налоговые органы Баден-Вюртемберг.

Вывод:

Пересчет заработной платы в иностранной валюте обычно производится по ежемесячным референсным курсам евро ЕЦБ. В качестве облегчения может быть использован ежегодный курс пересчета. Для приграничных работников в Швейцарию налоговые органы выполняют пересчет по установленному среднегодовому курсу.

Как производится перерасчет заработной платы в иностранной валюте?

Обзор основных годовых обменных курсов для иностранной валюты

Пересчет доходов в иностранной валюте должен производиться ежемесячно по справочному курсу евро Европейского центрального банка. Ежемесячные обменные курсы определяются Федеральным министерством финансов.

Однако не возражается, если заработная плата, полученная в иностранной валюте, пересчитывается на основе годового обменного курса, рассчитанного из ежемесячно публикуемых справочных курсов НДС, округленных до полных 50 центов. (Письмо Федерального министерства финансов от 03.05.2018)

Обзор основных годовых обменных курсов для иностранной валюты